中级财务会计第十章负债

1、第十章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组第一节负债概述一、负债的含义及特征1、含义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务2、负债主要具备以下三个特征：(1)负债是企业承担的 现时义务(2)负债预期会导致经济利益流出企业(3)负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类及确认(一)负债的分类1 .流动负债：期限在一年以内(含一年)的负债2 .非流动负债：期限在一年以上的负债金融负债-合同义务(二)负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益 很可能流出企业(2)未来流出的经

2、济利益的金额能够 可靠地计量第二节流动负债一、短期借款(一)短期借款的核算内容(二)短期借款的会计核算1 .取得借款 借：银行存款贷：短期借款2 . 计提利息借：财务费用贷：应付利息3 若利息是按季度或者半年等支付利息借：财务费用（付利息前的最后一个月利息，无需计提）应付利息（之前计提的利息）贷：银行存款4 、 到期偿还借：短期借款应付利息（或者财务费用）贷：银行存款二、应付票据（一）应付票据的核算内容1、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等支出而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票2、带息票据 -到期值；跨年票据 -年末计息（二）应付票据的会计核算1. 赊购形成应付

3、票据借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、企业应开银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、 偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款4、 转销应付票据（ 1 ） 商业 承兑汇票到期 无力偿还 票款时：借：应付票据贷：预付账款（ 2 ） 银行 承兑汇票到期 无力偿还 票款时：借：应付票据贷：短期借款（三）应付票据列示三、应付账款（一）应付账款的核算内容1、含义：是指企业应购买材料、商品或者接受服务等经营活动而应支付的款项。具体入账价值包括： 协议价款 ； 进项税 ； 运杂费和包装费（ 1 ） 发生应付账款时借：原材料等应交

4、税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（ 2 ） 偿还时借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）（ 3） 附有现金折扣条件的 应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）1. 4 ）实务中，企业外购电力、燃气等动力时 ，应在每月付款时先作暂付款处理，计入“应付账款”科目借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2. 5 ） 月末按用途分配借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款3. 6 ）应付账款确实无法偿付或无需支付时借：应付账款贷：营业外收入（二）应付账款的会计核算 回顾存货业务几种特殊情况的处理：1、月末货到单未到2、现金

5、折扣条件下的赊购3、企业确实无法支付应付款项四、预收账款（一）预收账款的核算内容1、含义：是指企业按照合同规定的向购货单位预收的款项4. 1 ） 取得预收款项时借：银行存款等贷：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）5. 2 ） 确认收入时借：预收账款贷：其他业务收入6. 3 ） 收到补付的款项时借：银行存款等贷：预付款项应交税费应交增值税（销项税额）7. 4 ） 退回其多付的款项时借：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款等注意： 不单独设置“预收账款”科目时，发生的预收账款通过“应收账款”科目贷方核算；不单独设置“预付账款”科目时，发生的预付账款通过“应付账款”科目借方核算口诀

6、：收对收、付对付、资产为借，负债为贷（二）预收账款的会计核算8. 预收时借：银行存款贷：预收账款一一XX客户9. 销售商品借：预收账款一一XX客户贷：主营业务收入应交税费借借应交增值税10. 收到剩余款或退回多余款收到剩余款项借：银行存款贷：预收账款退回多余账款借：预收账款贷：银行存款注意： 预收账款科目 贷方余额， 反映企业向购货单位预收的款项 。 期末 借方余额， 反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（二）应付短期薪酬的确认与计量1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外职工工资、奖金、津贴

7、、和补贴 职工福利费医疗保险费、工伤保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬2、应付短期薪酬的计量（1）货币性职工薪酬 的计量A、工资、奖金、津贴和补贴确认应付职工薪酬借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）合同履约成本研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程（从事工程建设人员薪酬I）贷：应付职工薪酬日支付职工薪酬，扣还各种款项借：应付职工薪酬贷：其他应收款（代垫的家属医药费）应交税费一一应交增值税（代扣的个人所得税）银行存款等（实际支付给职工的款项）C

8、职工福利费借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬职工福利费D国家规定计提标准的职工薪酬借：销售费用、在建工程、研发支出、管理费用等、贷：应付职工薪酬E、短期带薪缺勤 累计带薪缺勤： 是指带薪权利可以结转至下期的带薪缺勤， 即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。借：管理费用等贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累计带薪缺勤 非累计带薪缺勤： 是指带薪权利不能结转到下期的带薪缺勤， 即本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消。（ 2 ） 非货币性职工薪酬 的计量以自产产品或外购商品发放给职工作为福利A、 将自产产品发放给职工作为福利 确认发放非货币性福利时：借：生产成本

9、管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品B、 将外购商品发放给职工作为福利费时 外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等 将外购商品实际发放时：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品（含增值税） 将拥有的房子或租赁住房等资产供职工无偿使用将企业拥有的房屋等无偿提供给企业职工使用，根据收益对象借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧

10、将租赁的房屋等资产供职工无偿使用，根据受益对象借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款等（三）离辞后利的确认与计量（ 1）没有选择权的辞退计划（ 2）自愿接受裁减的（四）应付职工薪酬的列报六、应交税费（一） 内容1 、含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。2 、确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务， 确认为一项负 债。（二）应交增值税的会计核算 1、含义：销售无形资产、不动产、货物；进口货物；或提供劳务的增值额征收的一种税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳根据经营规模的大小及会计核算水平的健全程度

11、, 税人。2、增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影 响当期损益增值税是价外 税，不计入计 税价格。消费 税是价内税。 计入计税价格1.一般纳税人应交增值税的会计核算税率：16% ; 10% 6% 0一级 科目二级 科目专栏核算内容应交 税费应父 增值 税进项税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或/、动产而支付或负担的、性于从当期销项税额中抵扣的增值税额销项税额抵 减记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减 少的销项税额已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额转出未交增 值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的

12、增值税额减免税款记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额出口抵减内 销产品应纳 税额记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口 货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额销项税额记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或/、动产应收取的增值税额出口退税记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产按规定退回的增值税额进项税额转 出记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而/、应从销项税 额中抵扣、按规定转出的进项税额转出多交增 值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额级 科 目二级科

13、目核算内容应 交 税 费未交增 值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转 入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的 增值税额预交增 值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、 采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制 度规定物块交的增值税额待认证 进项税 额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进 项税额包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规 定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税 人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴

14、纳书进项税额待转销 项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产， 已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确 认为销项税额的增值税额简易计 税核算一般纳税人采用简易计税法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等 业务转让金 融商品 应交增核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额值税代扣代 缴增值税核算纳税人购进境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代 扣代缴的增值税A、取得资产、接受劳务或服务，根据合法扣税凭证注明的增值税税额计入“应交税费 应交增值税（进项税额）”借：材料采购原材料无形资产固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银

15、行存款等日尚未经税务机关认证的进项税额借：原材料等应交税费一一待认证进项税额贷：应付账款等经认证后准予抵扣时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应交税费一一待认证进项税额C进项税额转出，企业商品等的非正常损失。借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等贷：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额转出）待认证进项税额（1）当期销项税额的核算销售时一开出增值税专用发票一销项税额贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”（2）当期进项税额 的核算 购进时一一专用发票注明的税额（农副产品）扣除率11 借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）"，抵扣制 - 抵减税法规定：其进项税额应予以转出。

16、贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”（ 3 ）缴纳增值税和期末结转的会计核算本期应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出 缴纳本期增值税时，借：应交税费借借应交增值税（已交税金）贷：银行存款 缴纳上期或以前期间增值税时，借：应交税费借借未交增值税贷：银行存款期末，应将本期应交或多交的增值税转到“应交税费借借未交增值税”科目 对于企业期 末 应交未交 的增值税，借：应交税费借借应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费借借未交增值税对于企业期末多交 的增值税借：应交税费借借未交增值税贷：应交税费借借应交增值税（转出多交增值税）月末转出后“应交税费借借应交增值税”科目一般无余额； 如有余额

17、，应为借方余额 ，表示未抵扣完的进项税额。2. 小规模纳税人增值税的会计核算小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。特点：只能开普通发票，不能开专用发票；按照销售额的一定比例计算应纳税额；征收率3%；征税只盯紧销售即可，进货可以不管。不采用抵扣制设置“应交税费借借应交增值税”科目，进货环节的增值税一律资本化（ 1 ） 购进货物借借不得抵扣进项税（ 2 ）销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（ 3 ）缴纳增值税时借：应交税费应交增值税贷：银行存款（三）应交消费税的会计核算消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”1

18、. 消费税的征税范围2. 消费税的计算方法3. 销售应税消费品的会计核算借：税金及附加贷：应交税费应交消费税4. 自产自用应税消费品（ 1 ）用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税借：在建工程贷：应交税费应交消费税（ 2 ）将自产的应税消费品由于对外投资、分配给职工时借：税金及附加贷：应交税费应交消费税4. 委托加工应税消费品 的会计核算代收代缴消费税（加工金银首饰除外）收回后连续生产抵扣；直接出售直接计入成本5. 进口应税消费品 的会计核算借：固定资产原材料、材料采购、在途物资等贷：银行存款6. 实际缴纳消费税的 会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税 七、应付利息（一）具体核算内

19、容：企业短期借款当期计提应支付的利息；企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；企业应付债券当期计提应支付的利息。权责发生制的要求（二）应付利息的会计核算1. 资产负债表日，按实际利率法计息属 于筹建期间 的：管理费用资本化支出属于生产经营期间且符合资本化条件的：在建工程； 研发支出资本化支出属于生产经营期间但不符合资本化条件的：财务费用对于短期借款的利息（ 1 ） 计提 利息时借：财务费用贷：应付利息（ 2 ） 实际支付 利息时借：应付利息贷：银行存款长期借款或应付债券按实际利率法计息2. 实际支付利息的会计核算（三）列报八、应付股利（一）应付股利的核算内容产生于税后利润分配（二

20、）应付股利的会计核算A、计提时借：利润分配应付股利贷：应付股利日实际支付时借：应付股利贷：银行存款等（三）列报九、其他应付款（一） 主要核算内容： 企业应付租入包装物的租金；企业 发生的存入保证金；企业 采用售后回购方式融入的资金。（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，会计科目：其他应付款；财务费用借方：支付的其他各种应付、暂收款项（如偿还或转销）贷方：企业发生的其他各种应付、暂收款项期末余额：在贷方反映企业应付未付的其他应付款项（ 1 ） 发生时借：管理费用等贷：其他应付款（ 2 ） 支付或退回时借：其他应付款贷：银行存款等例题：假设售价 100 万、增值税17 万；融资

21、期 5 个月；回购价120 万、增值税20.4 万1 、销售时（售价100 万；增值税17 万）2 、融资期内（融资期 5 个月）3、回购商品时（回购价120 万；增值税20.4 万）其他各种应付、暂收款项eg: 代扣水电费（三）列报第三节 非流动负债一、长期借款（一）长期借款的核算内容1、含义：偿还期在一年以上的各种借款。优点：(1)筹资迅速(2)借款弹性大(3)成本低(4)发挥财务杠杆作用(5)易于企业保守财务秘密缺点：(1)筹资风险大(2)使用限制多(3)筹资数量有限(二)长期借款的会计核算会计科目设置：长期借款一一利息调整本1 .取得长期借款借：银行存款贷：长期借款一一利息调整(或借方

22、)长期借款一一本金2 .借期内计息一一实际利率法借：财务费用在建工程贷：长期借款一一利息调整(或借方)应付利息借款费用费用化、借款费用资本化资本化期间：开工日完工日二、应付债券(一)应付债券的核算内容1、含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债2、企业债券的利率和发行方式：(1)利率：票面利率(名义利率)；实际利率(2)发行方式：平价发行；溢价发行；折价发行(3)理论发行价格=PV偿还面值+ PV支付利息A企业按面值发行债券借：银行存款贷：应付债券一一本金日计提利息：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：应付债券-应计利息C债券还本计息：借：应付债券一

23、一面值应计利息贷：银行存款(二)应付债券发行时的会计核算科目设置：(1)应付债券一一面值一一利息调整一一应计利息(到期一次付息)(2)应付利息(分期付息)(三)应付债券利息的会计核算一一借期内计息。权责发生制的要求实际利率法(1)名义利息；(2)实际利息(3) “利息调整”摊销额(最后一期的计算)1. 平价发行债券利息的确认借：在建工程、财务费用贷：应付利息、应付债券一应计利息2. 溢价发行 债券利息的确认借：在建工程、财务费用应付债券利息调整贷：应付利息、应付债券应计利息3. 折价发行 债券利息的确认借：在建工程、财务费用贷：应付利息、应付债券应计利息应付债券利息调整4. 应付债券到期偿还（

24、 1 ） 分期付息 债券的偿还借：应付债券面值应付利息（最后一期的利息）贷：银行存款（ 2 ） 到期一次付息 债券的偿还借：应付债券面值应付债券应计利息（累计利息）贷：银行存款（四）应付债券提前赎回的会计核算赎回损失=赎回价 一应付债券账面价-“财务费用”三、长期应付款（一）核算内容1、应付融资租入固定资产的租赁费2、以分期付款方式购买资产的应付款项（二） 会计核算1 .应付融资租入固定资产的租赁费资产的入账价值=min 公允价；最低租赁付款额的现值 租赁开始日借：固定资产、在建工程未确认融资费用贷：长期应付款 按照合同约定的付款日支付租金时 借：长期应付款应交税费一增值税（进项）贷：银行存款

25、同时：借：财务费用（当期实际利息）贷：未确认融资费用（摊余成本X实际利率）2 .以分期付款方式购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。核算同融资租入固定资产应付融资租入固定资产的核算四、递延收益（一）递延收益的核算内容1 .含义：递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用2 .常见应用：政府补助、递延所得税资产、递延所得税负债（二）递延收益的会计核算1 .与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。2 .与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（1）用于补偿企业

26、以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，分期计入当期损益或冲减相关成本。（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。A、与资产有关 的政府补助，按应收或者收到的金额借：其他应收款、银行存款、XX资产贷：递延收益、递延所得税资产、递延所得税负债B、与收益有关的政府补助，按应收或者收到金额借：其他应收款、银行存款贷：本科目。在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额借：本科目贷：营业外收入用于补偿已发生的相关费用或损失的借：本科目贷：营业外收入、管理费用C返还政府补助时，按应返还的金额借：本科目、营业外支出贷：银行存款

27、、其他应付款3 .本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。4 .递延收益是负债类科目四、预计负债预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。(一)或有事项的含义及特征1、含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或 不发生来决定的不确定事项。常见的或有事项：未决诉讼2、特征：(1)或有事项由过去的交易或事项形成(2)或有事项的结果具有不确定性(3)或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定(二)预计负债的确认条件(同时满足)(1)该义务是企业承担的现时义务 ；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的

28、金额能够可靠地计量。(三)预计负债的计量1 .最佳估计数的 确定：按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。2 .如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定；3 .如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)预计负债涉及单个项目时，这里的单个项目指预计负债涉及的项目只有一个，如一项 未决诉讼等，则最佳估计数按最可能发生的金额确定。(2)预计负债涉及多个项目时，这里的多个项目指预计负债涉及的项目不止一个，比如产品质量保证，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务， 则在这种情况下

29、，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算 确定。4、应当分别两种情况进行处理。（1）连续范围且（2）很可能的5 .预期可获得补偿的金额的确定基本确定能收到时确认为资产且金额不能超过预计负债的账面价值6 .预计负债计量需要考虑的其他因素：“货币时间价值”7 .预计负债账面价值的复核（四）亏损合同成本超出预期利益的合同。即合同成本大于合同收入预计负债=min 预计亏损额 ；违约金（五）重组义务）；1、下列情形不属于债务重组 ：?债务人发行的可转换债券按约定转为股权因为没有改变约定?债务人破产清算（此时应按清算会计处理）；?债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化 ）；?债务人借新债偿旧债（借

30、新还旧时，旧的彳务已经被履约 ）、2、同时满足两个条件，表明产生重组义务3、与重组义务有关的直接支出借：营业外支出贷：预计负债（六）弃置费用现值计价；折现率1、固定资产计价2、以后预计负债计息（利滚利）当期利息=预计负债期初余额X折现率第四节借款费用一、借款费用的内容1、含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。2、主要内容：1 ）借款利息 （ 2 ）因借款产生的折价或者溢价的摊销（ 3 ）因外币借款而发生的汇兑差额（ 4 ）辅助费用（ 5 ）融资租赁费用二、借款费用的确认1、借款费用资本化借款费用费用化2、符合资本化条件的资产、且在资本化期间才考虑借款费用资本化问题3、注意：如果由于人

31、为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。三、资本化期间的确定（开始资本化停止资本化）但不包括借款费用暂停资本化的期间。开始资本化的确定（同时满足以下条件）暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）3个月停止资本化的确定（符合下列情况之一）四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定借款分两类：专门借款、一般借款1 .专门借款资本化金额的确定 = 当期实际利息费用 闲资利息收入或投资收益2 . 一般借款利息资本化金额的确定（ 1 ） 累计资产支出超出专门借款总额时=累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数x一般借款的资本化率（2）累

32、计资产支出超过专门借款部分的加权平均数=汇超过专门借款后的资产支出X（该支出占本会计期时长+本会计期时长）（3） 一般借款的资本化率=汇本期一般借款利息一汇该笔一般借款额x（该笔一般借款占本会计期时长+本会计期时长）占本会计期时长的计算发生日早于或晚于本期初（二）汇兑差额资本化金额的确定专门借款本金及利息的资本化期内般借款的本金及利息的一律费用化贷：营业外收入债务重组利得（三）辅助费用资本化金额的确定专门借款的，资本化期内资本化期外一般借款的 一律费用化（四）资本化金额的限额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。第五节 债务重组一、债务重组的含义及特征债务人财务困难，债权人作出让步的事项二、债务重组的方式（ 1 ）以资产