关于培训学校会计核算中的若干帐务处理

1、关于培训学校会计核算中的若干帐务处理苏人本 2008 年 12 月 22 日中华人民共和国企业所得税法第一条 “在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织 以下统称企业为企业所得税的纳税人依照本法的规定缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三条 企业所得税法“所称依法在中国境内成立的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 ”关于权责发生制原则关于固定资产和固定资产折旧的核算关于流动资产管理的几个具体问题关于“非限定性净资产”的核算9 月收学费 20 万元 上课周期 4 个月。20 万元收入应根据受益期 在四个月内分摊。9

2、月收学费时9 月应摊收入 50000 元直接计入“提供服务收入培训费收入”借 银行存款 200000 贷 预收账款 08 年秋季学费 150000提供服务收入培训费收入 5000010 月、 11 月、 12月 分别 :借 预收账款 08 年秋季学费 50000贷 提供服务收入培训费收入 50000 。如预付待摊费用 是指那些已经支出 但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1 年以内 含 1 年 的各项费用。如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按照其受益期限在1 年之内分期平均摊销 记入当期费用。某校租用兄弟单位房屋20 间作为教室 用作教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同年租金 24

3、万元 在每年 1 月 10 日前一次预付。1 月 10 日付款时根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证借 待摊费用房屋租金240000 贷 银行存款 2400001 月末 摊销本月应负担的房屋租金 以后每月做此分录 借 业务活动成本租赁费 20000贷 待摊费用一一房屋租金20000一预提费用”账户核算按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息等。根据租房协议某校从 2008 年 1 月 1 日开始租用教室房租年末一次付清。年租金 360000 元。学校可先使用根据权责发生制原则需要每月预提分录是借 管理费用房租费 30000贷 预提费用

4、房租费 3000012 月 25 日一次支付时做分录 借 预提费用房租费 3300001 11 月管理费用房租费 3000012 月贷 银行存款 360000 银行存款利息 不要错误地计入“其他收入”账户 而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。据银行通知 本季银行存款利息 2000 元已经入账。借 银行存款 2000贷 筹资费用利息 2000 鉴于费用账户一般没有贷方发生额贷方只是每月末登记结转“净资产”的数额 所以 在登记“筹资费用”明细账户时2000 元利息收入应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方 表示抵减了费用。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十七条规定企业所得税法第十一条所称固

5、定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货币性资产 包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。民办学校由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产净损益应当记入当期的“其他收入”或者“其他费用” 。民办学校的固定资产 应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产 应及时查明原因 并根据管理权限报经学校董事会理事会和主管税务部门批准后在期末前结帐处理完毕固定资产盘盈 按照公允价值 列入“其他收入固定资产盘亏 按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额 计入当期“管理费

6、用”。、某校购买办公用数码多功能机一台单位价值元 运输费 元 调试费 元。根据供应方、运输方以及调试方等开具的具有法定效力的正式发票和学校相关的验收记录确定原值为元。编制会计分录。借 固定资产贷银行存款或现金、某技能培训学校购买需要安装的教学用数控机床一台 买价元包装费元运费及装卸费元安装费及调试费元。该项固定资产安装后经检验合格后投入使用开出支票支付价款。根据支票存根和供方开具的具有法定效力的正式发票借在建工程一一数控机床贷 银行存款开出支票支付包装费 借 在建工程一一数控机床贷 银行存款开出支票支付运费和装卸费借 在建工程一一数控机床贷银行存款支付安装及调试费借 在建工程一一数控机床贷 银

7、行存款安装调试完毕验收合格根据验收单借固定资产贷在建工程一一数控机床、某校收到合作企业无偿捐赠的新旅行车一辆对方没有提供购车原始发票经在市场调查同类型商品的价格是元。经确定 该汽车的公允价值为元。中华人民共和国企业所得税法实施条例所称公允价值是指按照市场价格确定的价值。借 固定资产机动车贷 捐赠收入4 、固定资产出售按照所处置的固定资产的账面价值进行账务处理。例 某校的一部汽车原值 120000 元 已累计提折旧 48000 元 实际卖价为 50000 元。1 将已出售的汽车转入“固定资产清理 ”借 固定资产清理72000累计折旧 已提折旧 48000 贷 固定资产 账面原值1200002结转

8、固定资产清理的净损益计入当期管理费用”或“ 其它收入”22000减值时 借 银行存款 50000 管理费用资产减值损失贷 固定资产清理72000增值时如果该汽车卖 80000 元。分录是借 银行存款 80000贷 固定资产清理72000其他收入固定资产处置净收入80005、某校一台柜式空调机使用期满 经批准报废。该空调原值12800 元 已提折旧 12000 元。报废时残料计价 300 元 验收入库。另在拆卸过程中 以现金支付清理费 200 元。账务处理如下1 固定资产转入清理借 固定资产清理800 累计折旧 12000贷 固定资产 128002 支付清理费用借 固定资产清理200贷 现金 2

9、003 残料入库借 存货材料 300贷 固定资产清理300如果残料当时卖给废品收购部门 收回现金借 现金 300贷 固定资产清理3004 结转固定资产清理净损益借 其 他 费 用 处 理 固 定 资 产 净 损 失 700贷 固定资产清理7006 、 固定资产盘盈盘亏。 对固定资产盘盈盘亏要查明原因 根据管理权限报经批准后 在期末账务处理。1 盘盈 按照公允价值借 固定资产贷 其他收入2 盘亏 例 某校在财产清查中发现短少电脑一台 查明原因是夜间被盗。该电脑原值28000 元 已累计折旧 21000 元。经保险公司确认同意赔偿 4000 元依据有关制度决定过失人赔偿1400 元。会计分录借 管

10、理费用资产减值损失1600 其他应收款保险公司 4000 其他应收款张 三 1400累计折旧 21000贷 固定资产 28000 固定资产的折旧 是指固定资产在使用过程中由于耗损而逐渐转移到成本中的那部分价值。“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户不纪录固定资产折旧只记录固定资产原值。固定资产折旧则专门在“累计折旧”账户中进行纪录。“累计折旧”账户贷方记录每月计提折旧数额 借方纪录转出的累计折旧数额余额在贷方表示已提的累计折旧数额。用“固定资产”帐户的期末借方余额减去“累计折旧”帐户的期末贷方余额其差额就是固定资产的净值。中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规

11、定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下（一 ）房屋、建筑物为 20 年（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10 年（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为 5 年 （四 ）飞机、火车、轮船以外的运输工具为 4 年（五 ） 电子设备为 3 年。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十九条规定固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。民办学校的折旧方法 采用直线法即年限平均法。直线法的计算公式是1-预计净残值率年折旧率 =x 100 %预

12、计使用年限月折旧率二年折旧率+12月折旧额=固定资产原值 X月折旧率某校购入管理用小卧车一辆原值260000 元预计使用年限为5年预计净残值率为4% o 1 -预计净残值率4%年折X 100 % = 19.2%1计使用年限5月折旧率=19.2%+12= 1.6 %月折旧额=260000X 1.6% = 4160会计分录借 管理费用折旧费 4160贷 累计折旧 4160 三、关于流动资产管理的几个具体问题1、关于货币资产管理2、关于对外投资的核算3、关于对外捐赠4 、关于各种“扣除”的比例限制当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时 其帐务处理如下 1、将现金或银行存款20000 元存

13、入信用卡。借 其他货币资金信用卡存款 20000贷 现金 或银行存款200002 、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元 凭正式发票借 管理费用业务招待费 600贷 其他货币资金信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30 元。凭银行凭证借 其他货币资金信用卡存款 30贷 筹资费用 30 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14%的部分 准予扣除拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2.5%的部分 准予扣除超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除业务招待费支出 按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年营业收入的5%。符合条件的广告费和业务宣传费支出除

14、国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年营业收入15%的部分准予扣除 四、关于“非限定性净资产”的核算净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制分为限定性净资产和非限定性净资产。应当指出除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、明确的限制民办学校的净资产 一般都是非限定性净资产。因为出资人的资金投入是为了整个教育教学活动既没有限制使用的时间也没有规定特定的用途。因此学校出资人的资金投入应当列作非限定性净资产。为规范明细核算在“非限定性净资产”的一级会计科目项下应设置二级会计科目。建议设置“出资者投入”、“发展基金” 、 “公益金” 、 “风险基金” 、 “合理回报” 、

15、 “本年净资产” 、 “滚存净资产”二级科目。1 、 2006 年 9 月 30 日 结转本月“提供服务收入非限定性收入” 146000 元 “其他收入非限定性收入”3000 元 “投资收益” 10000 元。借 提供服务收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 3000投资收益债券收益 10000 贷 非限定性净资产本年净资产1590002、 2006 年 9 月 30 日 结转本月“业务活动成本” 90000 元 “管理费用” 30000 元 “筹资费用” 5000 元 “其他费用” 2000 元。借 非限定性净资产本年净资产 127000 贷 业务活动成本 90000管理费用 30000 筹资费用 5000 其他费用 20003 、 2006 年年度会计报告做出后 次年一月根据学校董事会决议并在网上公示 同时报经上级主管部门备案 应付给出资人的当年合理回报20000 元。会计分录如下借 非限定性净资产合理回报 20000 贷 其他应付款举办者王飞20000 支付时借 其他应付款举办者王飞 20000贷 现金 16000应缴税金代扣代缴个人所得税4000民办教育促进法实施条例第 37 条规定“在每个会计年度结束时捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当