第二章 货币资金

1、第二章 货币资金 第一节第一节 货币资金的内部控制货币资金的内部控制 第二节第二节 库存现金库存现金 第三节第三节 银行存款银行存款 第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 第五节第五节 外币业务外币业务第一节第一节 货币资金的内部控制货币资金的内部控制 一、货币资金的含义一、货币资金的含义 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。那部分资产。库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 二、货币资金的控制二、货币资金的控制严格岗位分工，执行授权批准制度。严格岗位分工，执行授权批准制度。加强现金和银行存款的管理，实

2、行交易分开。加强现金和银行存款的管理，实行交易分开。加强票据及有关印章的管理。加强票据及有关印章的管理。实施内部稽核，加强监督检查。实施内部稽核，加强监督检查。第二节第二节 库存现金库存现金 一、库存现金的含义一、库存现金的含义 库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币，可以随时用其购买所需的物资，人员经管的货币，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。狭义狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即

3、库存现金；员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；广义广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。 二、库存现金的管理二、库存现金的管理按规定的范围开支现金。根据按规定的范围开支现金。根据现金管理暂行现金管理暂行条例条例规定，各单位可以在下列范围内使用现规定，各单位可以在下列范围内使用现金：金：l职工工资、津贴；职工工资、津贴；l个人劳务报酬，包括稿费、讲课费以及其他专门工个人劳务报酬，包括稿费、讲课费以及其他专门工作报酬；作报酬；l根据国家规定须发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定须发给个人的科学技术、文化

4、艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金； l各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出；l向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；l出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；l结算起点以下的零星支出（结算起点以下的零星支出（10001000元）；元）；l中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 严格执行库存现金的限额。为了既保证各单位严格执行库存现金的限额。为了既保证各单位使用现金的需要，又防止积压现金和保障现金使用现金的需要，又防止积压现金和保障现金

5、的安全，银行对各单位提出的库存现金限额进的安全，银行对各单位提出的库存现金限额进行核定。行核定。l一般为不超过本单位一般为不超过本单位3 35 5天的日常零星开支所需要天的日常零星开支所需要的现金；的现金；l边远地区和交通不便地区的单位，可以多于边远地区和交通不便地区的单位，可以多于5 5天，天，但不得超过但不得超过1515天天的日常零星开支；的日常零星开支；l各单位超过库存现金核准的限额，应及时送存银行。各单位超过库存现金核准的限额，应及时送存银行。不得坐支现金。坐支现金是指企业不通过银行，不得坐支现金。坐支现金是指企业不通过银行，直接用收入的现金办理现金支出。直接用收入的现金办理现金支出。

6、实行钱账分管制度。钱账分管是指钱物和账务实行钱账分管制度。钱账分管是指钱物和账务分别管理的一项内部牵制制度。即会计和出纳分别管理的一项内部牵制制度。即会计和出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部牵制制度。的内部牵制制度。规范现金收付手续。企业办理任何现金收支，规范现金收付手续。企业办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证作依据。都必须以合法的原始凭证作依据。如实反映现金库存情况。收付现金要及时记账，如实反映现金库存情况。收付现金要及时记账，每天业务终了要结出余额，做到日清月结，账每天业务终了要结出余额，做到日清月结，账款相符。不得以借据或白条

7、抵库。款相符。不得以借据或白条抵库。 三、库存现金的核算三、库存现金的核算 （一）账户设置（一）账户设置 设置设置“库存现金库存现金”账户，是资产类账户。收入现金时，账户，是资产类账户。收入现金时，记入借方；付出现金时，记入贷方；期末余额在借方，记入借方；付出现金时，记入贷方；期末余额在借方，表示现金的结存数额。表示现金的结存数额。 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示

8、； 明细账户：明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。（二）账务处理（二）账务处理现金收入的核算：现金收入的核算：l收入现金的主要途径：收入现金的主要途径：从银行提取现金从银行提取现金收入转账起点以下的余额销售款收入转账起点以下的余额销售款职工交回的差旅费剩余款等职工交回的差旅费剩余款等l单位收入现金时：单位收入现金时：借：库存现金借：库存现金 贷：相关账户贷：相关账户 例例2-1销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元收到现金。元收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000“主营业务收

9、入主营业务收入”，收入类账户，表示增加。，收入类账户，表示增加。 例例2-2从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000“银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。现金支出的核算：现金支出的核算：l单位支出现金时：单位支出现金时：借：相关账户借：相关账户 贷：库存现金贷：库存现金 例例2-3 用现金用现金1 0001 000元购买行政管理部门用的办公用品。元购买行政管理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金

10、 1 000 1 000“管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 例例2-4 用现金用现金500500元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500现金清查的核算：现金清查的核算：l库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。查小组定期或不定期的清查。l现金清查的主要手段是实地盘点。现金清查的主要手段是实地盘点。l现金短缺时：现金短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 查明原

11、因后处理：查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿）借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用管理费用（无法查明原因）（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢l现金溢余时：现金溢余时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 查明原因后：查明原因后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因） 例例2-5 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。属于出纳员的元。属于出纳员的保管责任。保管责任。 报经批

12、准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：其他应收款借：其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 480 480 例例2-6 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因。元。无法查明原因。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 760 760 报

13、经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760第三节第三节 银行存款银行存款 一、银行存款的含义一、银行存款的含义 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。企业必须在其所在地的银行开设账户，各种款项。企业必须在其所在地的银行开设账户，进行存款、取款和各种收支转账业务的划拨结算。进行存款、取款和各种收支转账业务的划拨结算。 转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位

14、的存款账户划转到现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。收款单位的存款账户的货币清算行为。 二、银行存款的管理二、银行存款的管理 （一）管理的主要内容（一）管理的主要内容1.企业应当按照中国人民银行企业应当按照中国人民银行支付结算办法支付结算办法的规的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。2.企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行。都必须存入银行。3.企业应当严格遵守银行结算纪律，企业应当严格遵守银行结算纪律，不准不准签发没有资签发没有资金

15、保证的票据或远期支票，套取银行信用；金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准不准签发、签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人现金；行和他人现金；不准不准无理拒绝付款，任意占用他人资无理拒绝付款，任意占用他人资金；金；不准不准违反规定开立和使用银行账户。违反规定开立和使用银行账户。4.企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。额与银行对账单相符。（二）银行存款账户的类型（二）银行存款账户的类型基本存款账户基本存款账户：办理转账结算和：办理转账结算和现金收付现金收

16、付的账户，企业的账户，企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，企业企业工资、奖金等现金的支取工资、奖金等现金的支取只能通过此账户；只能通过此账户；一般存款账户一般存款账户：企业在基本存款账户以外办理银行借款：企业在基本存款账户以外办理银行借款转存、以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属转存、以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开设的账户。本账户可以办理转账结算非独立核算单位开设的账户。本账户可以办理转账结算和和现金缴存现金缴存，但，但不能办理现金支取不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户：企业因临时生产

17、经营活动的需要而开立：企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购等，本账户的账户，如企业异地产品展销、临时性采购等，本账户既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存取现金。取现金。 专用存款账户专用存款账户：企业因特定用途需要所开立的账户，如：企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专用资金、农副产品资金等，企业的销货基本建设项目专用资金、农副产品资金等，企业的销货款不得转入本用存款账户。款不得转入本用存款账户。 三、银行转账结算方式三、银行转账结算方式 转账结算，又称非现金结算，方式有：支票、银转账结算

18、，又称非现金结算，方式有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证。托收承付、委托收款和信用证。同城同城 支票、银行本票支票、银行本票异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 支票支票支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行见票时支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行见票时无条件付款的票据。支票是无条件付款的票据。支票是同城结算同城结算中应用比较广泛的一种结算方中应

19、用比较广泛的一种结算方式。式。 支票按结算方式分为支票按结算方式分为现金支票现金支票、转账支票转账支票和和普通支票普通支票。支票起点金。支票起点金额为额为100元，支票的提示付款期限为自出票日起元，支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银日内，中国人民银行另有规定的除外。行另有规定的除外。 银行本票银行本票银行本票结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给银行本票结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。无论单位或申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。无论单位或个人，在个人，在同一票据交换区同一票据交换区支

20、付各种款项，都可以使用银行本票。支付各种款项，都可以使用银行本票。 银行本票分银行本票分定额本票定额本票和和不定额本票不定额本票。见票即付，具有信誉高、支付能。见票即付，具有信誉高、支付能力强等特点。付款期限为自出票日起最长不超过力强等特点。付款期限为自出票日起最长不超过2个月。个月。 银行汇票银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发的，由其在银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点，特别适用

21、于行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点，特别适用于异地异地采购的结算。采购的结算。银行汇票适用于转账。填明银行汇票适用于转账。填明 “现金现金” 字样的银行汇票也可以用于支字样的银行汇票也可以用于支取现金。付款期限为自出票日起取现金。付款期限为自出票日起 1个月内。个月内。 商业汇票商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于金额给收款人或持票人的票据。适用于同城或异地同城或异地签有签有购销合同购销合同的商的商品交易或债权债务关系。付款期限由交易双方商定，但最长不得超

22、过品交易或债权债务关系。付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限自汇票到期日起个月。提示付款期限自汇票到期日起10日内。日内。 按承兑人不同，商业汇票可分为按承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。商业。商业承兑汇票由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑。银承兑汇票由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑。银行承兑汇票由出票人签发，由其开户银行承兑。行承兑汇票由出票人签发，由其开户银行承兑。 信用卡信用卡 信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、

23、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，一律不得用于单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，且不得支取现金。万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，且不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。天。信用卡适用于信用卡适用于同城

24、或异地同城或异地款项的结算。款项的结算。 汇兑汇兑 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式，单位或个汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式，单位或个人的各种款项结算均可以使用。汇兑分人的各种款项结算均可以使用。汇兑分信汇信汇与与电汇电汇两种，适用于两种，适用于异异地地之间的各种款项的结算，这种结算方式划拨款项简便、灵活。之间的各种款项的结算，这种结算方式划拨款项简便、灵活。 托收承付托收承付 托收承付是根据经济合同由收款单位发货后，委托银行向托收承付是根据经济合同由收款单位发货后，委托银行向异地异地付款单付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。位收取款项，由付

25、款单位向银行承兑付款的结算方式。 办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。的劳务供应款项。 代销代销、寄销寄销、赊销赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。商品的款项，不得办理托收承付结算。 委托收款委托收款 委托收款结算方式是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款委托收款结算方式是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。这一结算方式适用于项的结算方式。这一结算方式适用于同城和异地同城和异地的结算，不受金额起的结算，不受金额起点限制。有点限制。有邮寄邮寄和和电报电报划回两种。划回两

26、种。 信用证信用证 信用证信用证是指由开证行根据开证申请人是指由开证行根据开证申请人（进口商进口商）的要求和指示的要求和指示，向受向受益人益人（出口商出口商）开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。付款的凭证。采用信用证结算方式，进出口商应在贸易合同中规定使采用信用证结算方式，进出口商应在贸易合同中规定使用信用证方式支付。用信用证方式支付。 四、银行存款的核算四、银行存款的核算 （一）账户设置（一）账户设置 设置设置“银行存款银行存款”账户，是资产类账户。收入款项时，账户，是资产类账户。收入款项时，记入借方；付出款项时，记入贷方；

27、期末余额在借方，记入借方；付出款项时，记入贷方；期末余额在借方，表示银行存款的结存数额。表示银行存款的结存数额。 （二）账户处理（二）账户处理收款时：收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：相关账户贷：相关账户付款时：付款时： 借：相关账户借：相关账户 贷：银行存款贷：银行存款 【例例2-7】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000元元,存入存入银行。银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000 【例例2-8】开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 500元。元。

28、付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 500 五、银行存款的核对五、银行存款的核对 （一）银行存款核对的内容（一）银行存款核对的内容1.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。做到账证相符。2.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。相符。3.银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。从而达到账实相符。 （二）未达

29、账项（二）未达账项 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算单证递达时间未达账项，是指企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。通常有四种情况：单证而尚未登记入账的款项。通常有四种情况：企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票银行的支票;企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出企业已付款入账，银行尚未支付的款项，

30、如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；利息；银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。银行拒付的票据等。 当发生上述、两种情况时，企业银行存款账面余额当发生上述、两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生、两种情况时，企将大于银行对账单余额；当发生、两种情况时，企业银行存

31、款账面余额将小于银行对账单余额。业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。 （三）银行存款余额调节表（三）银行存款余额调节表 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为因素，通过计算进行验证。公式为:银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项 练习：练习：新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进

32、日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为行核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日元，同日银行对账单余额为银行对账单余额为236 700236 700元。元。 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）：236 700285 600 （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公用品日开出支票购买办公用品4 0004 000元，公司根据支票存元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。根和有关发票等原始凭

33、证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，元，银行已记账，但尚未通知公司。银行已记账，但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月的水电费日开户银行代公司支付当月的水电费5 0005 000元，银行已记账，元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银

34、行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于1212月月3131日收到客户交来的购货支票，金额日收到客户交来的购货支票，金额75 30075 300元当元当即存即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。 根据以上未达账项资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节

35、表银行存款余额调节表”如下：如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000第四节第四节 其他货币资金其他货币资金 一、其他货币资金的含义和范围一、其他货币资金的含义和范围 其他货币资金，是企业除库存现金、银行存款以外的其其他货币资金，是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行他各种货币现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。款等。 其他货币资金的内容：其他货币资金的内容：外埠存款外埠存款，

36、是指企业到外地进行临时或零星采购时，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。只付不收，付完结束账户。银行汇票存款银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或取得

37、银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。付款期未付出的，将其退回企业开户银行。银行本票存款银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。规定办理转账结算或取得现金。信用卡存款信用卡存款，是指企业为取得信用卡按规定存，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一

38、律从基本入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。购货、消费，但不得支取现金。信用证保证金存款信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业

39、开户银行。结余款可退回企业开户银行。存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。进行短期投资的现金。 二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户，与账户，与“库存现金库存现金”账户、账户、“银行存款银行存款”账户用法相同，按其构成内容设置明细账。账户用法相同，按其构成内容设置明细账。 【例例2-9】企业委托所在地开户银行汇往异地企业委托所在地开户银行汇往异地67 000元，元，开设临时采购专户。其会计处理如下：开设临时采购专户。其会计处理如下： 借：其他货币资金借：其他货币资金 外埠存款外埠存款

40、 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000 采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销凭据实采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销凭据实际支出际支出65 000元，并将多余款项转回当地银行后，其会元，并将多余款项转回当地银行后，其会计处理如下计处理如下 ： 借：材料采购借：材料采购 65 000 银行存款银行存款 2 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 67 000 【例例2-10 】企业为办理银行汇票结算，填送企业为办理银行汇票结算，填送“银行汇票银行汇票委托书委托书”，金额为，金额为48 500元，并将款项交存银行。取得元，并将款项交存银行。取得银行汇

41、票后，根据银行盖章的委托书存根联，进行会计银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，进行会计处理如下：处理如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 48 500 贷：银行存款贷：银行存款 48 500 企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后，进行会来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后，进行会计处理如下：计处理如下： 借：材料采购借：材料采购 48 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 48 500第五节第五节 外币业务外币业务 一、外币业务概述一

42、、外币业务概述外币业务外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要内容，主要内容，包括包括：不同货币兑换、：不同货币兑换、企业购买或企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借销售以外币计价的商品或劳务、企业借入入或借出或借出外币资金、外币资金、收回收回或清偿以外币计价的或清偿以外币计价的债权和债权和债务债务、接受外币资本投资接受外币资本投资等。等。 记账方法，包括：记账方法，包括：外币统账制外币统账制和外币分账制和外币分账制 二、二、外汇汇率外汇汇率 外汇汇率简称汇率外汇汇率简

43、称汇率，又称汇价又称汇价，是指一种货币折算为另是指一种货币折算为另一种货币的比率一种货币的比率，也就是用某一种货币表示的另一种货也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。或外汇市场买卖外汇的价格。外汇汇率的标价方法：外汇汇率的标价方法：l直接标价法直接标价法：它是指以一定单位的外国货币作为标它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法准来折算本国货币的标价方法。如：我国，。如：我国，1 1美元美元7.687.68元人民币。元人民币。l间接标价法间接标价法：它是指将本国货币单位固定不变它是指将本国货币单位固定不变，用用若干单位的外国货币来标出本国货

44、币的单位价格若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。间接地显示出外国货币价值的标价方法。如：美国，如：美国，1 1美元美元0.50280.5028英镑。英镑。外汇汇率的分类：外汇汇率的分类：l按银行买卖外汇的汇率分按银行买卖外汇的汇率分为：为：买买入入汇率、卖出汇率汇率、卖出汇率和中间汇率和中间汇率l按外汇交易的时间分按外汇交易的时间分为：为：远期汇率远期汇率和即期汇率和即期汇率l按按银行汇款的方式分银行汇款的方式分为：为：电汇汇率、信汇汇率和票电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率汇汇率l按汇率发生的时间分按汇率发生的时间分为：为：现行汇率和历史汇率现行汇率和历

45、史汇率l按企业记账依据的汇率分为：记账汇率和账面汇率按企业记账依据的汇率分为：记账汇率和账面汇率 三三、我国我国外币业务核算的外币业务核算的规定规定 （一）外币账户（一）外币账户 外币账户，是指用来核算按外币进行计价和办理结外币账户，是指用来核算按外币进行计价和办理结算业务的有关账户。算业务的有关账户。 外币结算的债权外币结算的债权：应收账款、应收票据应收账款、应收票据 其他应收款其他应收款等等货币资金：（货币资金：（外币外币）现金现金和和银行存款银行存款外币结算的债务外币结算的债务：短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、 应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、 其他应付款其他应付款等等涉

46、及涉及外外币币业务业务的账户的账户（二）（二）企业发生外币业务时企业发生外币业务时，其核算程序如下其核算程序如下： 1.1.外币业务外币业务发生发生时：时：将外币金额将外币金额按照交易日的即期汇率按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币的金额折算为记账本位币的金额，并，并登登记有关账户记有关账户（包括（包括外币金额外币金额、本位币本位币金额）；金额）； 2. 2.期末期末：将所有：将所有外币外币货币性项目的外币货币性项目的外币余额余额，按照期末按照期末即期即期汇率折汇率折算算为记账本位币金额为记账本位币金额，并，并与原记账本位币金与原记账本位币金额额相比较，

47、其相比较，其差额作为汇兑损益差额作为汇兑损益，进行相应的账务处理进行相应的账务处理； 3.3.结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇即期汇率折率折算算为记账本位币金额为记账本位币金额，并，并与原记账本位币金与原记账本位币金额额相比较，其相比较，其差额作为汇兑损益差额作为汇兑损益，进行相应的账务处理。进行相应的账务处理。 应收账款应收账款 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额 （1 1） 2000 8.2 16400 2000 8.2 16400 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（2 2）1000 8.3 8

48、3001000 8.3 8300 期末调后余期末调后余1000 8.35 83501000 8.35 8350 期末调前余期末调前余1000 81001000 8100 期末应调整期末应调整 250 250 四四、外币业务的、外币业务的日常会计处理日常会计处理 （一）外币兑换业务（一）外币兑换业务 1. 1.企业把外币卖给银行企业把外币卖给银行 【例例2-11 】某公司某公司2013年年9月月5日将日将8000美元到银行兑换美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为为人民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=8.15元人民币，元人民币，即期汇率为即期汇率为1美元美元=8.25元人民币。公司

49、采用即期汇率对外元人民币。公司采用即期汇率对外币业务进行核算，进行会计处理如下：币业务进行核算，进行会计处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （8000 8.15 ）65 200 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 800 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （8000 8.25 ）66 000 2. 2.企业从银行买入外币企业从银行买入外币 【例例2-12 】某公司某公司2013年年9月月26日从银行购入日从银行购入6000美元，美元，银行当日的美元卖出价为银行当日的美元卖出价为1美元美元=8.42元人民币，即期汇率元人民币，即期汇率为为1美元美元=8.32元人民币。进行会计处理如下：

50、元人民币。进行会计处理如下：借：银行存款借：银行存款美元美元 （6000 8.32 ）49 920 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （6000 8.42 ）50 520 3. 3.将一种外币兑换成另一种外币将一种外币兑换成另一种外币 【例例2-13 】某公司某公司2012年年11月月10日将日将10 000美元向中国美元向中国银行兑换港币。当日美元的买入价为银行兑换港币。当日美元的买入价为1美元美元=8.316元人民元人民币，港币的银行卖出价为币，港币的银行卖出价为1港币港币=1.08元人民币。中国人民元人民币。中国人民银行当日公布的汇率为银行当

51、日公布的汇率为1美元美元=8.40元人民币，元人民币， 1港币港币=1.05元人民币。进行会计处理如下：元人民币。进行会计处理如下： 换出美元应收取的人民币金额换出美元应收取的人民币金额 = 10 000 8.316=83 160（元）（元） 换入港币的金额换入港币的金额= = 83 160 1.08=77 000（港币）（港币） 换出美元按即期汇率折算为人民币金额换出美元按即期汇率折算为人民币金额 = 10 000 8.40=84 000（元）（元） 换入港币按即期汇率折算为人民币金额换入港币按即期汇率折算为人民币金额 = 77 000 1.05=80 850（元）（元） 汇兑损失汇兑损失=

52、84 000-80 850=3 150（元）（元） 借：银行存款借：银行存款港币港币 （77 000 1.05 ）80 850 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 3 150 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （10 000 8.40 ）84 000 （二）外币借贷业务（二）外币借贷业务 【例例2-14 】某公司某公司2013年年2月月10日从中国人民银行借入期日从中国人民银行借入期限为限为6个月的个月的20 000美元借款，款项存入银行，即期汇率美元借款，款项存入银行，即期汇率为为1美元美元=8.25元人民币。元人民币。 8月月10日该公司偿还到期的外币日该公司偿还到期的外币借款借款20 00

53、0美元，即期汇率为美元，即期汇率为1美元美元=8.30元人民币。进行元人民币。进行会计处理如下：会计处理如下： （1）2月月10日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款美元美元 （20 000 8.25 ）165 000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元 （20 000 8.25 ）165 000 （2）8月月10日归还时：日归还时：借：短期借款借：短期借款美元美元 （20 000 8.30 ）166 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20 000 8.30 ）166 000 （三）外币购销业务（三）外币购销业务 1. 1. 外币采购业务外币采购业务 【例例2-15 】某公司为增

54、值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，2013年年3月月6日日从国外进口一批材料，到岸价为从国外进口一批材料，到岸价为30 000美元，货款尚未支美元，货款尚未支付，即期汇率为付，即期汇率为1美元美元=8.30元人民币。公司另用人民币存元人民币。公司另用人民币存款支付关税款支付关税124 500元，增值税元，增值税63 495元，材料已验收入元，材料已验收入库。进行会计处理如下：库。进行会计处理如下： 原材料采购成本原材料采购成本= 30 000 8.30+124 500=373 500（元）（元） 外币应付账款入账价值外币应付账款入账价值= 30 000 8.30=249 000（元）（

55、元） 借：原材料借：原材料 373 500 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 63 495 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 187 995 应付账款应付账款美元美元 （30 000 8.30 ）249 000 【例例2-16 】该公司于该公司于2013年年3月月26日以美元存款支付日以美元存款支付3月月6日进口原材料的货款日进口原材料的货款30 000美元，即期汇率为美元，即期汇率为1美元美元=8.32元人民币。进行会计处理如下：元人民币。进行会计处理如下： 借：应付账款借：应付账款美元美元 （30 000 8.32 ）249 600 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （

56、30 000 8.32 ）249 600 2. 2. 外币销售业务外币销售业务 【例例2-17】某公司某公司2013年年4月月20日出口产品一批销售给美日出口产品一批销售给美国公司，价款为国公司，价款为20 000美元，货已发出并办妥报关手续，美元，货已发出并办妥报关手续，货款尚未收到。即期汇率为货款尚未收到。即期汇率为1美元美元=8.35元人民币。进行会元人民币。进行会计处理如下：计处理如下： 借：应收账款借：应收账款美元（美元（20 000 8.35 ）167 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 167 000 【例例2-18】该公司该公司2013年年5月月10日收到美国公司支付的上

57、日收到美国公司支付的上月销售款月销售款20 000美元，存入美元户。即期汇率为美元，存入美元户。即期汇率为1美元美元=8.32元人民币。进行会计处理如下：元人民币。进行会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款美元（美元（20 000 8.32 ）166 400 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（20 000 8.32 ）166 400 （四）接受外币资本投资业务（四）接受外币资本投资业务 【例例2-19】某公司某公司2013年年6月月1日收到外方作为投资额投入日收到外方作为投资额投入的的500 000美元，即期汇率为美元，即期汇率为1美元美元=8.30元人民币，投资元人民币，投资合同约定的汇

58、率为合同约定的汇率为1美元美元=8.10元人民币。进行会计处理如元人民币。进行会计处理如下：下：借：银行存款借：银行存款美元美元 （500 000 8.30）4 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 150 000练习：练习：某企业某企业2020年月初有关外币账户余额如表年月初有关外币账户余额如表-6-6所示。所示。 该企业以当月日市场汇价作为记账汇率。该企业以当月日市场汇价作为记账汇率。6 6月月1 1日市场汇价为日市场汇价为US$1=US$1=￥8.608.60，HK$1=HK$1=￥1.11.1。 6 6月月3030日市场汇率为日市场汇率为US$1=US$1=￥8.58.5，HK

59、$1=HK$1=￥1.091.09。 该企业该企业6 6月份发生下列外汇收支业务：月份发生下列外汇收支业务： （1 1）3 3日，为生产直接出口产品从国外进口材料一批，价款日，为生产直接出口产品从国外进口材料一批，价款US$50 000US$50 000，由美元户支付。由美元户支付。 借：材料采购借：材料采购 430 000430 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 (50 000(50 0008.6) 430 0008.6) 430 000账户名称账户名称外币余额外币余额汇率汇率人民币余额人民币余额银行存款美元户银行存款美元户银行存款银行存款- -港元户港元户应收账款公司应收账款公

60、司短期借款中国银行（美元户）短期借款中国银行（美元户）US$200 000US$200 000HK$100 000HK$100 000US$ 50 000US$ 50 000US$120 000US$120 000US$1:US$1:￥8.58.5HK$1:HK$1:￥1.081.08US$1:US$1:￥8.58.5US$1:US$1:￥8.58.5￥1 700 0001 700 000￥ 108 000108 000￥ 425 000425 000￥1 020 0001 020 000（2 2）5 5日，对外销售给日，对外销售给C C公司产品一批，价款公司产品一批，价款US$200 000