第八章财务预算

1、第六章财务预算第六章财务预算学习目的学习目的 （一）掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编（一）掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点制方法与优缺点（二）掌握现金预算的编制依据、编制流程和编（二）掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法制方法（三）掌握预计利润表和预计资产负债表的编制（三）掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法方法（四）熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编（四）熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点制方法与优缺点（五）了解财务预算的含义与功能及其在财务管（五）了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位理环节和全面预算体系中的地位

2、第一节财务预算体系介绍第一节财务预算体系介绍一、财务预算的意义和作用一、财务预算的意义和作用l 财务预算，是一系列专门反映企业未来一定财务预算，是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。配表和预计资产负债表等内容。l 财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、财务预算具有规划、沟通和协调、资源分配、营运控制和绩效评估功能。营运控制和绩

3、效评估功能。l 财务预算的编制需要以财务预测的结果为根财务预算的编制需要以财务预测的结果为根据，并受到财务预测质量的制约；财务预算必须据，并受到财务预测质量的制约；财务预算必须服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统服从决策目标的要求，使决策目标具体化、系统化、定量化。化、定量化。 二、全面预算的内容二、全面预算的内容 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措

4、施的数量说明。具体项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算。 1、特种决策预算，是指企业不经常发生的、特种决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算；特种需要根据特定决策临时编制的一次性预算；特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。类型。 2、日常业务预算，是指与企业日常经营活动直、日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括：（接相关的经营业务的各种预算。主要包括：（1）销售预算；（销售预算；（2）生

5、产预算；（）生产预算；（3）直接材料耗用）直接材料耗用量及采购预算；（量及采购预算；（4）应交增值税、销售税金及附）应交增值税、销售税金及附加预算；（加预算；（5）直接人工预算；（）直接人工预算；（6）制造费用预）制造费用预算；（算；（7）产品成本预算；（）产品成本预算；（8）期末存货预算；）期末存货预算；（9）销售费用预算；（）销售费用预算；（10）管理费用预算等内容。）管理费用预算等内容。销售预算销售预算长期销售预算长期销售预算生产预算生产预算期末存货预算期末存货预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算销售费用销售费用管理费用预算管理费用预算产品成本预算

6、产品成本预算利润表预算利润表预算现金预算现金预算资产负债表预算资产负债表预算资本支出预算资本支出预算 全面预算图全面预算图 三、财务预算在全面预算体系中的地位与作用三、财务预算在全面预算体系中的地位与作用 财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，也称为总预算，其余预算则相应称预算的结果，也称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。因此，它在全面预算体系为辅助预算或分预算。因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。中占有举足轻重的地位。 财务预算的作用主

7、要表现在以下四个方面：财务预算的作用主要表现在以下四个方面：（1）明确工作目标；）明确工作目标；（2）协调部门关系；）协调部门关系；（3）控制日常活动；）控制日常活动；（4）考核业绩标准。）考核业绩标准。 第二节财务预算的编制方法第二节财务预算的编制方法 一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。分为固定预算方法和弹性预算方法两大类。（一）固定预算方法（一）固定预算方法 固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据固定预算又称静态预算，是指在编

8、制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。 见见P218例例7-1（二）弹性预算方法（二）弹性预算方法 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水间的依存关系

9、为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。资等。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。宽和可比性强的优点。 理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费量有关的预算

10、，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。 编制弹性成本（费用）预算的主要方法包括：公式编制弹性成本（费用）预算的主要方法包括：公式法、列表法和图示法。法、列表法和图示法。 见见P221例例7-1和例和例7-3 弹性预算案例分析弹性预算案例分析: 对成方圆制造厂对成方圆制造厂2006年拟利用闲登的三台机器，年拟利用闲登的三台机器，投资一项学生用钢木小床桌项目进行了财务预算投资一项学生用钢木小床桌项目进行了财务预算，在不知盈利状况如何的隋况下，为了回避风险，在不知盈利状况如何的隋况下，为了回避风险、稳健投资，利用弹性预算

11、法对该项目的制造费、稳健投资，利用弹性预算法对该项目的制造费用及利润隋况进行了财务预算。用及利润隋况进行了财务预算。 (注注:这里的制造费用是指全部生产费用这里的制造费用是指全部生产费用) 成方圆制造厂制造费用预算资料成方圆制造厂制造费用预算资料项目项目固定费用固定费用( (元元) 变动费用变动费用(元元/台时台时)1.1.折旧折旧10000100002.2.保险费保险费900090003.3.燃油燃油2 24.4.原材料原材料1 15.5.生产工人工资生产工人工350.356.6.维修费维修费150015000.100.10合计合计33500335003.453.4

12、5 从上表可以得知如下数据从上表可以得知如下数据; 固定成本费用总额固定成本费用总额a=10000+9000+13000+1500=33500(元元) 变动成本费用率变动成本费用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元元/台时台时 成本性态模型成本性态模型y=a+bx=33500+3.45x 利用该模型可以预测业务量利用该模型可以预测业务量x在在8400一一9756台时之间，台时之间，即即:生产能力利用率为生产能力利用率为90%一一105%之间任意一点上的制之间任意一点上的制造费用预算数造费用预算数(生产能力利用生产能力利用100%时为时为9300台时台时) 即即:制造费用制造费用=335

13、00+3.459300=65585(元元) 为了便于费用的分项控制和考核，进一步按照费用项目为了便于费用的分项控制和考核，进一步按照费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算表，如下表所示。列出不同业务量水平下的弹性预算表，如下表所示。 成方圆制造厂制造费用预算表成方圆制造厂制造费用预算表(2006年度年度)机器台时机器台时8400840088358835930093009765 9765 生产能力利用生产能力利用(%)90909595100100105 105 1.1.变动费用项目变动费用项目 燃油燃油 原材料原材料 生产工人工资生产工人工资 维修费维修费 2.2.固定费用固定费用 折旧费折旧费

14、 保险费保险费 43480 43480 16800 16800 8400 8400 15940 15940 2340 2340 19000 19000 10000 10000 9000 9000 44980 44980 17670 17670 8835 8835 16092 16092 2383 2383 19000 19000 10000 10000 9000 9000 46585 46585 18600 18600 9300 9300 16255 16255 2430 2430 19000 19000 10000 10000 9000 9000 48188 48188 19530 1953

15、0 9765 9765 16417 16417 2476 2476 19000 19000 10000 10000 9000 9000 生产制造费用预生产制造费用预算数算数(元元)62480624806398063980655856558567188 67188 根据上表可知根据上表可知:生产能力利用为生产能力利用为90%时，机器开动时，机器开动8400台台时。时。, ,制造费用可控制在制造费用可控制在62480元以内元以内;生产能力利用率生产能力利用率在在95%时，机器开动时，机器开动8835台时，制造费用可控制在台时，制造费用可控制在63980元，依此类推。元，依此类推。 根据笔者的调查了

16、解，如果机器开动根据笔者的调查了解，如果机器开动8400台时，可使销台时，可使销售收入达到售收入达到97200元元;如果机器开动如果机器开动8835台时，可使销售台时，可使销售收入达到收入达到1026000元，如果机器开动元，如果机器开动9300台时，销售收台时，销售收入可达到入可达到1134000元。根据这样的调查了解得知，该产元。根据这样的调查了解得知，该产品技术简单，没有废品，凡生产便可达到合格，而且由品技术简单，没有废品，凡生产便可达到合格，而且由于和近于和近10所高校以及中专、技校有业务上的往来，常年所高校以及中专、技校有业务上的往来，常年销售，不存在滞销问题。另外，还可以向居民零售

17、，或销售，不存在滞销问题。另外，还可以向居民零售，或向超市供货，总之，销售不成问题。向超市供货，总之，销售不成问题。 根据以上预测，如果生产能力利用率为根据以上预测，如果生产能力利用率为100%时，销售时，销售收入可达到收入可达到108万元，就可以编制利润预算表，如下表万元，就可以编制利润预算表，如下表。 成方口制造厂利润预算表成方口制造厂利润预算表(2006年度年度)销售收入百分比销售收入百分比(1)90%90%95%95%100%100%105% 105% 销售收入销售收入(2)=1080000(1) 变动成本变动成本(3) 边际贡献边际贡献(4)=(2)-(3) (4)=(2)-(3)

18、固定成本固定成本(5) 97200 97200 43480 43480 928520 928520 19000 19000 1026000 1026000 44980 44980 981020 981020 19000 19000 1080000 1080000 46585 46585 1033415 1033415 19000 19000 1134000 1134000 48188 48188 1085812 1085812 19000 19000 毛利润总额毛利润总额(6)=(4)-(5)909520909520962020962020101441510144151066812 10668

19、12 由上表可知，如果企业投资学生用钢木小床桌，由上表可知，如果企业投资学生用钢木小床桌，生产能力生产能力100%的利用，每年可为本企业创造利的利用，每年可为本企业创造利润润1014415元，对干一个小企业来说，这可是件元，对干一个小企业来说，这可是件有利可图的好生意，于是，成方团制造厂决定投有利可图的好生意，于是，成方团制造厂决定投资。资。 在投入生产的过程中，每个月都进行成本核在投入生产的过程中，每个月都进行成本核算和分析，分析的方法仍然是弹性预算法，这样算和分析，分析的方法仍然是弹性预算法，这样便可控制制造费用不高于预算的水平，结果在便可控制制造费用不高于预算的水平，结果在2006年年1

20、1月末就完成了全年的财务预算利润指标月末就完成了全年的财务预算利润指标101万元，并且把制造费用控制在了预算之内，万元，并且把制造费用控制在了预算之内，提前一个月完成了计划利润指标。提前一个月完成了计划利润指标。 二二.增量预算方法和零基预算方法增量预算方法和零基预算方法（一）增量预算方法（一）增量预算方法增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种

21、方法。算的一种方法。增量预算方法的假设前提有：（增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动）现有的业务活动是企业必需的；（是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。增加费用预算是值得的。增量预算方法的缺点是：（增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（可能导致保护落后；（2）滋长预算中的）滋长预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”；（；（3）不利于企业未来发展。）不利于企业未来发展。（二）零基预算方法（二）零基预算方法 零基预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，零基

22、预算又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。种方法。 零基预算的编制程序是：（零基预算的编制程序是：（1）动员与讨论；（）动员与讨论；（2）划）划分不可避免项目和可避免项目；（分不可避免项目和可避免项目；（3

23、）划分不可延缓项）划分不可延缓项目和可延缓项目。目和可延缓项目。 零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。较长。 此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算此法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。的编制。三、定期预算方法与滚动预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分编制预算的方法按其预算期的

24、时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。为定期预算方法和滚动预算方法两大类。（一）定期预算方法（一）定期预算方法 是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果核和评价预算的执行结果 缺点：缺点： 1）盲目性。定期预算往往是在年初甚至提前两三个）盲目性。定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预

25、算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行估算，数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。 2）滞后性。）滞后性。 不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），造成预算滞后过时，成算期临时中途转产），造成预算滞后过时，成为虚假预算。为虚假预算。 3）间断性。）间断性。 受预

26、算期间的限制，经营管理者们的决策视野受预算期间的限制，经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。（二）滚动预算方法（二）滚动预算方法 滚动预算法又称连续预算或永续预算，是指按照滚动预算法又称连续预算或永续预算，是指按照近近细远粗细远粗的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚 动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。 简单地说，就是根据上一期的预算指标完成情

27、况，调整简单地说，就是根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种的一种 预算编制方法。预算编制方法。 滚动预算的编制，可采用长计划，短安排的方式进行，滚动预算的编制，可采用长计划，短安排的方式进行，即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细

28、分，第三、四季度及下年度第一第二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。 优点：优点： 1.能保持预算的完整性、继续性，从动态预算能保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来中把握企业的未来; 2.能使各级管理人员始终保持对未来一定时期能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划; 3.预算能随时间的推进不断加以调整和修订，预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发能使预算与实际情

29、况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。挥预算的指导和控制作用。 4.有利于管理人员对预算资料作经常性的分析有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。 第三节现金预算与预计财务报表的编制第三节现金预算与预计财务报表的编制一、现金预算和财务费用预算的编制一、现金预算和财务费用预算的编制（一）编制现金预算的依据（一）编制现金预算的依据 现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预

30、算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。 现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划

31、。编制现金预算总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。（二）现金预算编制的流程（二）现金预算编制的流程1.编制销售预算编制销售预算 销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活销售预算，是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。它是编制全面预算的关键和起点。 本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目本预算需要在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制

32、。标利润确定的预计销售量和销售价格等参数进行编制。其编制程序为：（其编制程序为：（1）计算各种产品的预计销售收入；）计算各种产品的预计销售收入；（2）预计预算期所有产品的预计销售收入总额；（）预计预算期所有产品的预计销售收入总额；（3）预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额；（额；（4）编制与销售收入有关的经营现金收入预算表。）编制与销售收入有关的经营现金收入预算表。相关计算公式为：相关计算公式为： 销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定是

33、根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。乘积，在销售预算中计算得出。 销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。销员来编制。为了简化，本例只划分了季度销售数据。 销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在

34、本年第一季度收收入包括两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60，另外的，另外的40现金要到下季度才能收到。现金要到下季度才能收到。 2.编制生产预算编制生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。生产预算，是指有销售量、期初和期末存货、生产量。生产预算，是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常为规划一定预算期内预计

35、生产量水平而编制的一种日常业务预算。它需要根据预计的销售量，并考虑预计期初业务预算。它需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。相关计算存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。相关计算公式为：公式为： 生产预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计生产预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。算密切相关。 3.编制直接材料预算编制直接材料预算 直接材料预算，是指为规划一定预算期内因组织生产直接材料预算，是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预

36、计发生的直接材料需用量、采购活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。数量和采购成本而编制的一种经营预算。 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。前直接材料预算包括需用量预算和采购预算两个部分。前者的编制程序为：者的编制程序为：（1）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期）按照各种产品的材料消耗定额和生产量计算预算期某种直接材料的需用量；某种直接材料的需用

37、量；（2）预计预算期某种直接材料的全部需用量。相关计算）预计预算期某种直接材料的全部需用量。相关计算公式为：公式为： 后者的编制程序为：后者的编制程序为：（1）预计预算期某种直接材料的全部采购量；）预计预算期某种直接材料的全部采购量；（2）预计预算期某种直接材料的采购成本；）预计预算期某种直接材料的采购成本；（3）确定预算期企业直接材料采购总成本；）确定预算期企业直接材料采购总成本；（4）计算在预算期发生的与直接材料采购总）计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额；成本相关的增值税进项税额；（5）计算预算期预计采购金额。）计算预算期预计采购金额。 相关计算公式为：相关计算公式

38、为： 为了编制现金预算，通常要编制与材料采购有为了编制现金预算，通常要编制与材料采购有关的各季度预计材料采购现金支出预算，要通关的各季度预计材料采购现金支出预算，要通盘考虑当期付现率和应付账款支付率等指标。盘考虑当期付现率和应付账款支付率等指标。相关计算公式为：相关计算公式为： 4.编制应交税金及附加预算编制应交税金及附加预算 应交税金及附加预算，是指为规划一定预算期内预计发应交税金及附加预算，是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税（不包括预交所得税和印花税）和教育费附加金额而设税（不包括预交所得税和

39、印花税）和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算应根据销售预算、材料采购编制的一种经营预算。本预算应根据销售预算、材料采购预算的相关数据和适用税率资料来编制。相关计算公式为：预算的相关数据和适用税率资料来编制。相关计算公式为： 5.编制直接人工预算编制直接人工预算 直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的直接人工预算，是指为规划一定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。消耗水平和人工成本水平而编制的一种经营预算。 直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例直接人工成本包括直接工资和按直接工资的一定比例计算的其他直接费用（应付福利费）。计算的其他直接费用（应

40、付福利费）。编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预准单位直接人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料，其编制程序为：算中的预计生产量等资料，其编制程序为：（1）预计每种产品的直接人工工时总数；）预计每种产品的直接人工工时总数；（2）预计每种产品耗用的直接工资；）预计每种产品耗用的直接工资；（3）预计每种产品计提的其他直接费用；）预计每种产品计提的其他直接费用；（4）计算预算期每种产品的预计直接人工成本；）计算预算期每种产品的预计直接人工成本；（5）预计预算期企业的直接人

41、工成本合计；）预计预算期企业的直接人工成本合计；（6）预计预算期企业的直接人工成本现金支出。）预计预算期企业的直接人工成本现金支出。 相关计算公式为：相关计算公式为： 预计某种产品直接人工成本预计某种产品直接人工成本=预计该种产品耗用直接工资预计该种产品耗用直接工资+预计某种产品计提其它直接费用预计某种产品计提其它直接费用 预计企业直接人工成本合计预计企业直接人工成本合计 =预计某种产品直接人工成本预计某种产品直接人工成本 预计某期直接人工成本现金支出预计某期直接人工成本现金支出 =该期预计直接工资总额该期预计直接工资总额+该期预计的福利费现金支出该期预计的福利费现金支出 某期预计的福利费现金

42、支出某期预计的福利费现金支出=预计某种产品计提其他直接费用预计某种产品计提其他直接费用预计福利费支用率预计福利费支用率 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。成本和人工总成本。“预计产量预计产量”数据来自生产预算。数据来自生产预算。 单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料。单位产品人工工时和每小时人工成本数据，来自标准成本资料。人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。人工总工时和人工总成本是在

43、直接人工预算中计算出来的。由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。可直接参加现金预算的汇总。 6.编制制造费用预算编制制造费用预算 制造费用预算，是指为规划一定预算期内除直接材料制造费用预算，是指为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种日常业务预算。编制的一种日常业务预算。 在变动成本法下，本预算可按变动性制造费用和固在变动成本法下，本预算可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。其中，前

44、者可根定性制造费用两部分内容分别编制。其中，前者可根据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；后据单位产品预定分配率和预计的生产量进行预计；后者可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行者可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。预计。 为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，根据制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现现金支出的费用金支出的费用”。所以制造费用预算包括一个预算现。所以制造费用预算包括

45、一个预算现金支出部分。相关计算公式为：金支出部分。相关计算公式为： 7.编制产品成本预算编制产品成本预算 产品成本预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品产品成本预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。 在变动成本法下，如果产成品存货采用先进先出法计价，则产在变动成本法下，如果产成品存货采用先进先出法计价，则产品成本预算的编制程序为：品成本预算的编制程序为：（1）估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本；）估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本；（2）估算每种产品预算期

46、预计发生的生产成本；）估算每种产品预算期预计发生的生产成本；（3）估算每种产品预算期的预计产品生产成本；）估算每种产品预算期的预计产品生产成本；（4）估算每种产品预算期预计的产品销售成本。）估算每种产品预算期预计的产品销售成本。相关计算公式为：相关计算公式为： （1）某种产品某期预计发生的产品生产成本）某种产品某期预计发生的产品生产成本=该产品该期预计耗该产品该期预计耗用全部直接材料成本用全部直接材料成本+该产品该期预计耗用直接人工成本该产品该期预计耗用直接人工成本+该产品该产品该期预计耗用变动性制造费用该期预计耗用变动性制造费用 （2）某种产品某期预计产成品生产成本）某种产品某期预计产成品生

47、产成本=该种产品该期预计发生该种产品该期预计发生产品生产成本产品生产成本+该产品在产品成本期初余额该产品在产品成本期初余额-该产品在产品成本期该产品在产品成本期末余额末余额 （3）本期预计产品销售成本）本期预计产品销售成本=本期预计产品生产成本本期预计产品生产成本+产成品成本产成品成本期初余额期初余额-产成品成本期末余额产成品成本期末余额 8.编制期末存货预算编制期末存货预算 期末存货预算，是指为规划一定预算期末的在产品、期末存货预算，是指为规划一定预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。预算。 由于本预算与产品成本预

48、算密切相关，因此它也受由于本预算与产品成本预算密切相关，因此它也受到存货计价方法的影响。其程序是：（到存货计价方法的影响。其程序是：（1）按存货的）按存货的具体项目分别编制预算；（具体项目分别编制预算；（2）汇总各项存货的期末）汇总各项存货的期末余额。相关计算公式为：余额。相关计算公式为： 某期期末存货余额该期在产品存货期末余额该某期期末存货余额该期在产品存货期末余额该期产品成品存货期末余额该期原材料存货期末余额期产品成品存货期末余额该期原材料存货期末余额 9.编制销售费用预算编制销售费用预算 销售费用预算，是指为规划一定预算期内企业在销销售费用预算，是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产

49、品销售预计发生各项费用水平而编制的售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。一种日常业务预算。 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。 销售费用

50、预算也要编制相应的现金支出预算。相关计销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。相关计算公式为：算公式为： 10.编制管理费用预算编制管理费用预算 管理费用预算，是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生管理费用预算，是指为规划一定预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。 本预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映本预算的编制可采取以下两种方法：第一种方法是按项目反映全年预计水平；第二种方法将管理费用划分为变动性和固定性两全年预计水平；第二种方法将管理费用划分为变动性和固定性两部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分

51、配率和预计销部分费用，对前者再按预算期的变动性管理费用分配率和预计销售业务量进行测算。售业务量进行测算。 在编制管理费用总额预算的同时，还需要分季度编制管理费用现在编制管理费用总额预算的同时，还需要分季度编制管理费用现金支出预算。相关计算公式为：金支出预算。相关计算公式为： 某季度预计管理费用现金支出某季度预计管理费用现金支出=（该年度预计管理费用（该年度预计管理费用-管理费用管理费用中的预计年折旧费中的预计年折旧费-预计年摊销费）预计年摊销费）/4 11.编制经营决策预算编制经营决策预算 经营决策预算，是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。经营决策预算，是指与短期经营决策密切相关的特种决

52、策预算。该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决该类预算的主要目标是通过制定最优生产经营决策和存货控制决策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。策来合理地利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。 12.编制投资决策预算编制投资决策预算 投资决策预算，是指与项目投资决策密切相关的特种投资决策预算，是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算，又称资本支出预算。这类预算涉及长期建设决策预算，又称资本支出预算。这类预算涉及长期建设项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，应计入与此项目的投资投放与筹措等，并经常跨年度，应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表。有关的现金预算与预计资

53、产负债表。 13.编制现金预算（编制现金预算（P224表表7-5） 相关计算公式为：相关计算公式为： 某期现金余缺期初现金余额该期现金收入该期某期现金余缺期初现金余额该期现金收入该期现金支出现金支出 期末现金余额现金余缺期末现金余额现金余缺现金的筹措与运用现金的筹措与运用 1、 “现金收入现金收入”部分包括期初现金余额和预算期现金收入，部分包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。期初的销货取得的现金收入是其主要来源。期初的“现金余额现金余额”是在编制预算时预计的，是在编制预算时预计的，“销货现金收入销货现金收入”的数据来自销的数据来自销售预算，售预算，“可供使用现金可

54、供使用现金”是期初余额与本期现金收入之是期初余额与本期现金收入之和。和。2、“现金支出现金支出”部分包括预算期的各项现金支出。部分包括预算期的各项现金支出。“直接直接材料材料”、“直接人工直接人工”、“制造费用制造费用”、“销售及管理费用销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税费用、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据费用、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。分别来自另行编制的专门预算。3、“现金多余或不足现金多余或不足”部分列示现金收入合计与现金支出部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额

55、。差额为正，说明收大于支，现金有多余，合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。取得新的借款。 （三）财务费用预算的编制（三）财务费用预算的编制 财务费用预算，是指反映预算期内因筹措使用资金而财务费用预算，是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就本质而言，该预算发生财务费用水平的一种预算。就本质而言，该预算属于日常业务预算，但由于该预算必须根据现金预算属于日常业务预算，但

56、由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，故将其纳入中的资金筹措及运用的相关数据来编制，故将其纳入财务预算的范畴。财务预算的范畴。 二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制财务预算中的预计财务报表包括预计利润表和预计资产负债表。财务预算中的预计财务报表包括预计利润表和预计资产负债表。 （一）预计利润表的编制（一）预计利润表的编制（P227表表7-7） 预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。 该预算需

57、要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上编制。日常业务预算的基础上编制。“销售收入销售收入”项目的数据，来自销售项目的数据，来自销售收入预算；收入预算；“销售成本销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；项目的数据，来自产品成本预算；“毛利毛利”项目的数据是前两项的差额；项目的数据是前两项的差额；“销售及管理费用销售及管理费用”项目的数据，来项目的数据，来自销售费用及管理费用预算；自销售费用及管理费用预

58、算；“利息利息”项目的数据，来自现金预算。项目的数据，来自现金预算。 另外，另外，“所得税费用所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入现项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据金预算。它通常不是根据“利润利润”和所得税税率计算出来的，因为和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制程序上看，如果有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制程序上看，如果根据根据“本年利润本年利润”和税率重新计算所得税，就需要修改和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算现金预算”，引起信贷计划修订，进而改变引起信贷计划修订，进而改变“利息利息”，最终又要修改，最终

59、又要修改“本年利润本年利润”，从而陷入数据的循环修改。从而陷入数据的循环修改。 利润表预算与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是利润表预算与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营面向预算期的。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制利业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制利润表预算，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最润表预算，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预初编制方针中的目标利润有较大的不一致，

60、就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。 为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。上编制预计利润分配表。 （二）预计资产负债表的编制（二）预计资产负债表的编制（P226表表7-6） 预计资产负债表，是指用于总括反映企业预算期末财务状况的预计资产负债表，是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。一种财务预算。 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各