第三章 存贷款核算

1、 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算1第一篇第一篇商业银行主要业务商业银行主要业务的会计核算的会计核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算2第三章第三章人民币存贷款业务的核算人民币存贷款业务的核算 u第一节第一节 存贷款业务概述存贷款业务概述u第二节第二节 存款业务核算存款业务核算u第三节第三节 贷款业务核算贷款业务核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算3第一节存贷款业务概述第一节存贷款业务概述（一）存款的种类（一）存款的种类1.1.按存款对象，商业银行存款分为单位按存款对象，商业银行存款分为单位存款和居民储蓄存款存款和居民储蓄存款

2、2.2.按存款的期限，商业银行存款可分为按存款的期限，商业银行存款可分为活期存款和定期存款活期存款和定期存款3.3. 按存款来源性质，商业银行存款可分按存款来源性质，商业银行存款可分为一般性存款（单位存款）、居民个人为一般性存款（单位存款）、居民个人储蓄存款和财政性存款储蓄存款和财政性存款4.4.按存款产生的来源，商业银行存款可按存款产生的来源，商业银行存款可分为原始存款和派生存款分为原始存款和派生存款5.按存款币种分类，商业银行存款分为按存款币种分类，商业银行存款分为人民币存款和外币存款人民币存款和外币存款 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算4第一节存贷款业务概述第一节存

3、贷款业务概述（二）贷款的种类（二）贷款的种类1.1.按贷款期限长短可分为短期贷款、按贷款期限长短可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款中期贷款和长期贷款2.2.按贷款发放条件可分为信用贷款、按贷款发放条件可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款和票据贴现3.3.按贷款的风险程度可分为正常类按贷款的风险程度可分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款可疑类贷款和损失类贷款4.4.按贷款的核拨方式可分为逐笔核按贷款的核拨方式可分为逐笔核贷、下贷上转贷款贷、下贷上转贷款5.5.按贷款的发放对象可分为单位贷按贷款的发放对象可分为单位贷款和个人贷款款和个人

4、贷款 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算5第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算 存款是银行以信用方式吸收社存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，是开展信信贷资金的主要渠道，是开展信贷活动的重要前提。贷活动的重要前提。 吸收存款是商业银行的基本职吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动能，是商业银行的主要业务活动之一。之一。 吸收存款是银行的主要吸收存款是银行的主要负债业负债业务。务。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算6一、单位存款业务的核算一、单位存款业务的核算（一）存

5、款业务会计科目的设置（一）存款业务会计科目的设置 “吸收存款吸收存款”科目科目该科目为负债类科目，核算企业（银行）该科目为负债类科目，核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分等。该科目可按存款类别及存款单位，分别别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核等进行明细核算。算。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算7（二）单位存款账户的种类（二）单位

6、存款账户的种类银行结算账户定期存款账户基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算8（三）（三） 存取款业务的核算存取款业务的核算1.1.存入现金：存入现金：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款某单位户（本金）某单位户（本金）2.2.支取现金：支取现金：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款某单位户（本金）某单位户（本金） 贷：库存现金贷：库存现金单位单位活期活期存款业务的核算存款业务的核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算9（三）（三） 存取款业务的核算存取款业务的核算1.1.办

7、理存款：办理存款：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款某单位户某单位户( (本金本金) ) 贷：吸收存款定期存款贷：吸收存款定期存款某单位户某单位户( (本金本金) )2.2.存款到期：存款到期：借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款某单位户某单位户( (本金本金) ) 应付利息（或利息支出）应付利息（或利息支出） 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款某单位户某单位户( (本金本金) )单位单位定期定期存款业务的核算存款业务的核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算10u单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算（1 1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利

8、）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月息，每季末月2020日为结息日，如日为结息日，如3 3月月2020日。计息时间从上日。计息时间从上季末月季末月2121日开始，到本季末月日开始，到本季末月2020日为止。计息天数日为止。计息天数“算算头不算尾头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。，即从存入日算至支取的前一日为止。 比如，一笔存款比如，一笔存款4 4月月1 1日存入，日存入，6 6月月1818日支取，计息时日支取，计息时间为：间为：30+31+17=7830+31+17=78天天（四）存款利息的计算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算11（2 2）利

9、息计算的基本公式：）利息计算的基本公式： 利息利息= =本金本金存期存期利率利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：以换算，换算公式为： 月利率月利率= =年利率年利率1212 日利率日利率= =年利率年利率360360 或日利率或日利率= = 月利率月利率3030 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算12 由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：式为： 利息利息= =日利率日利率累计

10、计息积数累计计息积数 计息积数计息积数= =本金本金存期（天数）存期（天数） 累计计息积数累计计息积数是计息积数在本计息期的总和。是计息积数在本计息期的总和。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算13 账号账号 301201060 301201060 户名户名 公司公司207年年摘要摘要借借 方方贷贷 方方借或借或贷贷 余余 额额 日数日数 积积 数数月月日日3/214/15/126/206/20累计积数累计积数结结息息160 000200 000120 000180 000贷贷贷贷贷贷贷贷 200 000 320 000 160 000 340 000 11 41 39 1

11、 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 21 900 000 该公司该公司207年第二季度活期存款的利息，按年利率年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下：计算如下： 21 900 0001.8%360 = 1 095（元）（元）（3 3）计息方法）计息方法 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算14会计分录为：会计分录为： 结息：结息：借：利息支出借：利息支出活期存款利息活期存款利息 1 0951 095 贷：应付利息贷：应付利息公司公司 1 0951 095 付息：付息：借：应付利息借：应付利息公司公司1 0951 095贷

12、：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款公司（本金）公司（本金） 1 0951 095借借贷贷 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算15定期存款的利息采用逐笔对年对月计算方法。对年按定期存款的利息采用逐笔对年对月计算方法。对年按360天，对月按天，对月按30天，零头天数按算头不算尾计算。天，零头天数按算头不算尾计算。定期存款按定期存款按“权责发生制权责发生制”的要求，应按期计算应付的要求，应按期计算应付利息。一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减利息。一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。应付利息。定期存款利息的计算公式如下：定期存款利息的计算公式如下： 存款

13、利息存款利息 = 存款本金存款本金存期存期利率利率会计分录：会计分录：借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期利息户单位定期利息户 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算16【例【例】某单位存入定期存款某单位存入定期存款35万元，定期一年，月利率万元，定期一年，月利率1.875，5月月12日到期，该单位于日到期，该单位于6月月8日来行支取，支取日日来行支取，支取日活期存款利率为活期存款利率为0.6，其利息计算为，其利息计算为:到期利息到期利息=350000121.875=7875(元元)逾期利息逾期利息=35000027(0.630)=189(元元)该笔存款应

14、付利息为该笔存款应付利息为8064元元借：利息支出借：利息支出 8064 吸收存款吸收存款定期存款定期存款某单位户某单位户(本金本金) 350000 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款某单位户某单位户(本金本金) 358064 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算17（一）储蓄存款的种类（一）储蓄存款的种类（1）活期储蓄存款。）活期储蓄存款。（2）定期储蓄存款。）定期储蓄存款。（3）定活两便储蓄存款。）定活两便储蓄存款。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算18（二）个人储蓄存款业务的核算（二）个人储蓄存款业务的核算1. 活期储蓄存款业务的核算活期储蓄

15、存款业务的核算（1）开户）开户 登记开销户登记簿，同时：登记开销户登记簿，同时：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款存款人（本金）存款人（本金）（2）续存）续存 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算19（3）支取）支取借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款存款人（本金）存款人（本金） 贷：库存现金贷：库存现金（4）销户）销户 销记开销户登记簿，同时：销记开销户登记簿，同时：借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款存款人户（本金）存款人户（本金） 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 行业 会 计第三章第三章 存贷款

16、业务核算存贷款业务核算202. 活期储蓄存款利息的核算活期储蓄存款利息的核算借：利息支出借：利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄存款活期储蓄存款存款人（本金）存款人（本金） 应交税费代扣利息税应交税费代扣利息税代扣利息税的规定：代扣利息税的规定： 1999年年 20 2007年年 5 2008年年 0 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算213. 定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的核算其会计处理与活期储蓄相似：其会计处理与活期储蓄相似：（1）开户与续存）开户与续存 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存款人（本金）存款人（本金）（2）

17、到期，销户：）到期，销户：借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存款人（本金）存款人（本金） 利息支出利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算22（2）定期储蓄存款利息的计算）定期储蓄存款利息的计算整存整取存款利息的计算整存整取存款利息的计算。零存整取储蓄存款利息的计算。零存整取储蓄存款利息的计算。 积数计息法：积数计息法：应付利息（首次余额末次余额）应付利息（首次余额末次余额）存款次数存款次数/2/2月利率月利率【例【例】某储户于某储户于20002000年年6 6月月1818日开户存入零存整取储蓄存款。日开户存入零存整取储蓄存款。每

18、月固定存入每月固定存入10001000元，存期元，存期1 1年，于年，于20012001年年6 6月月1818日支取。日支取。存入时的存款利率为年利率存入时的存款利率为年利率1.98%1.98%。到期利息到期利息= =（1000+120001000+12000）12/212/21.98%1.98%12=128.7012=128.70（元）（元） 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算23 基数计息法：基数计息法：每元本金利息基数（每元本金利息基数（1存期月数）存期月数）/2月利率月利率然后再以公式去乘存款本金，即为应付利息。然后再以公式去乘存款本金，即为应付利息。【例【例】某储

19、户每月固定存入某储户每月固定存入10001000元，每月利率为元，每月利率为1.651.65，存，存期期1 1年。年。先计算每元本金利息基数，即先计算每元本金利息基数，即1 1年期零存整取储蓄存款如每年期零存整取储蓄存款如每月存入月存入1 1元，则固定的利息基数为：元，则固定的利息基数为：每元本金利息基数（每元本金利息基数（1+121+12）/2/21.651.650.0107250.010725（元）（元）该储户的存款本金该储户的存款本金1000100012121200012000（元）（元）到期利息到期利息12000120000.0107250.010725128.70128.70（元）（

20、元） 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算24整存零取储蓄存款利息的计算。整存零取储蓄整存零取储蓄存款利息的计算。整存零取储蓄存款的利息计算可比照零存整取储蓄存款采存款的利息计算可比照零存整取储蓄存款采用的积数计息法处理用的积数计息法处理。存本取息储蓄存款利息的计算。存本取息储蓄存本取息储蓄存款利息的计算。存本取息储蓄存款利息的计算应先按规定利率计算出应付存款利息的计算应先按规定利率计算出应付利息总额，然后根据支取利息次数，计算出利息总额，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：平均每次支取利息金额。计算公式为：每次支取利息数本金每次支取利息数本金存款月

21、数存款月数利率利率/支取利息次数支取利息次数 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算254. 定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款的核算u 定活两便储蓄存款是一种存期不限，可随时提取并定活两便储蓄存款是一种存期不限，可随时提取并按实际存期确定利率的储蓄存款方式。按实际存期确定利率的储蓄存款方式。u 定活两便储蓄存款利息计算按整存整取储蓄存款利定活两便储蓄存款利息计算按整存整取储蓄存款利率打一定的折扣计算。率打一定的折扣计算。u 定活两便储蓄存款的账务处理与活期储蓄存款相同。定活两便储蓄存款的账务处理与活期储蓄存款相同。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算2

22、6 “贷款贷款”的账户设置的账户设置 设置设置“贷款贷款- -本金本金”、“贷款贷款- -利息调整利息调整”、“贷款贷款- -已减已减值值”账户。核算内容如下：账户。核算内容如下：（1 1）银行发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记）银行发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）贷款（本金）”，按，按实际支付的金额，贷记实际支付的金额，贷记“吸收存款吸收存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 （2 2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收）资产负债表日，应按贷款的

23、合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“贷款贷款（利息调整）（利息调整）”。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。率计算确定利息收入。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算27 （3 3）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存吸收存款款”、

24、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息等科目，按收回的应收利息金额，贷记金额，贷记“应收利息应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）贷款（本金）”，按其差额，贷记，按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。存在利息调整余额的，还应同时结转。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算28 （一）（一）“贷款贷款”的核算原则的核算原则1.1.本息分别核算本息分别核算2.2.商业性贷款和政策性贷款分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算3.3.自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分

25、别核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算291.1.单位单位信用贷款发放的核算信用贷款发放的核算 会计部门收到贷款凭证，应认真进行审查，无误后，会计部门收到贷款凭证，应认真进行审查，无误后，以借款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账以借款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。会计分录如下：贷方传票办理转账。会计分录如下：借：贷款借：贷款短期（中长期）贷款短期（中长期）贷款单位贷款户（本金）单位贷款户（本金） 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款单位存款户（本金）单位存款户（本金） 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算30当

26、贷款单位主动还款时，应签发转账支票作为还款凭证，送当贷款单位主动还款时，应签发转账支票作为还款凭证，送开户行。开户行会计部门收到有关凭证后，应同贷款账进行核开户行。开户行会计部门收到有关凭证后，应同贷款账进行核对，并核对支票印鉴，查看单位存款户是否有足够的余额；经对，并核对支票印鉴，查看单位存款户是否有足够的余额；经核对无误后，以支票代转账借方传票，另填写转账贷方传票，核对无误后，以支票代转账借方传票，另填写转账贷方传票，办理转账。办理转账。会计分录为：会计分录为：借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款单位存款户（本金）单位存款户（本金） 贷：贷款贷：贷款短期（中长期）贷款短期（中长期）贷款

27、单位贷款户（本金）单位贷款户（本金） 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算31担保贷款是指银行或其他金融机构以法律规定的担保方式担保贷款是指银行或其他金融机构以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。作为还款保障而发放的贷款。担保贷款也划分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。担保贷款也划分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。1. 保证贷款业务的核算保证贷款业务的核算-保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任为前提而发放的贷款。能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任为前提而发放的贷

28、款。-办理保证贷款发放和收回，除借款人到期不能收回归还贷款时，办理保证贷款发放和收回，除借款人到期不能收回归还贷款时，商业银行可根据合同规定向保证人收取贷款本息外，其余核算程商业银行可根据合同规定向保证人收取贷款本息外，其余核算程序序与信用贷款相同。与信用贷款相同。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算32抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押有权处分的国有土地

29、使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承保并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒滩等荒地人依法承保并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；依法可以抵押的其他财产。工具和其他财产；依法可以抵押的其他财产。抵押贷款按抵押物价值金额的抵押贷款按抵押物价值金额的50% 70%50% 70%发放贷款；发放贷款；抵押贷款到期归还，一般不得展期。抵押贷款到期归还，一般不得展期。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算33抵押贷款的核算手续，除与借款人签订抵押合同并进行担保物

30、抵押贷款的核算手续，除与借款人签订抵押合同并进行担保物的核算以及在贷款到期时若借款人无力偿还贷款要处分抵押物的核算以及在贷款到期时若借款人无力偿还贷款要处分抵押物品用以归还贷款外，其他手续品用以归还贷款外，其他手续同信用贷款同信用贷款。（1 1）抵押贷款发放的核算）抵押贷款发放的核算银行会计部门根据有关凭证（传票），记账如下：银行会计部门根据有关凭证（传票），记账如下： 借：贷款抵押贷款借：贷款抵押贷款借款人户（本金）借款人户（本金） 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款存款人户（本金）存款人户（本金） 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保另外，会计部门要对抵押品进行表外登

31、记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。贷款偿还时销记表外科目和登记簿管的抵押品进行检查核对。贷款偿还时销记表外科目和登记簿。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算34（2 2）抵押贷款到期收回的核算）抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：根据还款凭证办理转账手续，记账如下： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款存款人户（本金）存款人户（本金） 贷：贷款抵押贷款贷：贷款抵押贷款借款人户（本金）借款人户（本金） 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷

32、款利息收入户办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。同时应销记表外科目。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算353. 3. 质押贷款业务的核算质押贷款业务的核算质押贷款的财产权利包括：汇票、支票、本票、债券、质押贷款的财产权利包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、提单；依法可转让的股份股票；依法可以转让的存款单、提单；依法可转让的股份股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权等。商标专用权、专利权、著作权中的财产权等。质押贷款发放与收回的处理质押贷款发放与收回的处理与抵押贷款基本相

33、同与抵押贷款基本相同，贷款，贷款到期，借款人不能归还贷款，金融企业可以所得质物的价到期，借款人不能归还贷款，金融企业可以所得质物的价款归还贷款本息以及其他相关费用款归还贷款本息以及其他相关费用。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算36（四）（四） 票据贴现的核算票据贴现的核算票据贴现是指贷款人通过购买尚未到期的商业汇票，向持票据贴现是指贷款人通过购买尚未到期的商业汇票，向持票人融通资金的行为。目前，银行办理贴现业务的票据主要票人融通资金的行为。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。是商业汇票。贴现利息的计算方法如下：贴现利息的计算方法如下：贴现利息汇票到期金额贴现利息

34、汇票到期金额贴现天数贴现天数贴现率贴现率实付贴现金额汇票到期金额贴现利息实付贴现金额汇票到期金额贴现利息会计分录：会计分录：借：贴现资产借：贴现资产面值面值 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项/吸收存款等吸收存款等 贴现资产贴现资产利息调整利息调整同时，按汇票到期金同时，按汇票到期金额登记表外科目：额登记表外科目：收：代保管有价值品收：代保管有价值品 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算37（四）（四） 票据贴现的核算票据贴现的核算资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入：资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入： 借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：

35、利息收入 3.票据贴现到期，应按实际收到的金额：票据贴现到期，应按实际收到的金额：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项/吸收存款吸收存款 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值 利息收入利息收入同时，还应销记表外科目：同时，还应销记表外科目： 付：代保管有价值品付：代保管有价值品 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算38 ( (一一) ) 个人定期储蓄存单小额质押贷款个人定期储蓄存单小额质押贷款 ( (二二) ) 个人住房贷款个人住房贷款 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算391. 贷款利息的计提贷款利息的计提会计分录为：会

36、计分录为：借：应收利息借：应收利息 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或贷：贷款利息调整借或贷：贷款利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 （贷款的摊余成本（贷款的摊余成本实际利率）实际利率）三、贷款利息的核算三、贷款利息的核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算402. 2. 贷款利息的计提方法贷款利息的计提方法（1 1）定期结息）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月每季末月2020日）计算应收利息，计息公式如下：日）计算应收利息，计息公式如下： 利息利息= =累计计息积数累计计息积数日利率日利率 累计计息积数

37、贷款金额累计计息积数贷款金额贷款天数贷款天数三、贷款利息的核算三、贷款利息的核算 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算41 【例【例】某笔短期贷款金额某笔短期贷款金额500 000500 000元，元，6 6月月1 1日贷出，日贷出，9 9月月1 1日日归还，月利率归还，月利率33，则到，则到6 6月月2020日结息时，应计利息为：日结息时，应计利息为： 500 000500 0002020（333030）=1 000=1 000元元 6 6月月2020日做会计分录：日做会计分录：借：应收利息借：应收利息贷款利息收入贷款利息收入 1 0001 000 贷：利息收入贷：利息收入

38、 1 0001 000 实际收到时，会计分录为：实际收到时，会计分录为： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款存款户（本金）存款户（本金） 1 0001 000 贷：应收利息贷：应收利息贷款利息收入贷款利息收入 1 0001 000从从6 6月月2121日至日至9 9月月1 1日之间的应计利息为：日之间的应计利息为： 500 000500 0007272（333030）=3 600=3 600元元会计分录比照上述分录做。会计分录比照上述分录做。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算42 利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计利随本清，又叫逐笔结息法。指银

39、行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的化成天数计算，整年按有整年（月）又有零头天数的化成天数计算，整年按360360天计算，天计算，整月按整月按3030天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。 计算公式如下：计算公式如下：u 整年整月的整年整月的 利息利息= =本金本金时期（年或月）时期（年或月）年或月利率年或月利率u 转化成天数的转化成天数的 利息利息= =本金本金时期（天数）时期（天数）日利率日利率(2(2）利

40、随本清）利随本清 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算43贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款存款户（本金）存款户（本金） 贷：贷款贷：贷款短期（中长期）贷款短期（中长期）贷款贷款户（本金）贷款户（本金） 利息收入利息收入 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算44可疑贷款可疑贷款次级贷款次级贷款关注贷款关注贷款正常贷款正常贷款四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算损失贷款损失贷款不良贷款不良贷款贷款五级分类贷款五级分类 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业

41、务核算45贷款减值的核算贷款减值的核算 资产负债表日，确定贷款发生减值的，按减资产负债表日，确定贷款发生减值的，按减值的金额，计提值的金额，计提“贷款损失准备贷款损失准备” 。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算46贷款减值的确认和计量贷款减值的确认和计量 计提贷款损失准备的资产，应是商业银行计提贷款损失准备的资产，应是商业银行承担风险承担风险和损失的贷款和损失的贷款。商业银行对不承担风险的委托贷款。商业银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。等，不计提贷款损失准备。 商业银行如果获取商业银行如果获取发生减值发生减值的客观证据，应确认贷的客观证据，应确认贷款减值损

42、失。款减值损失。 对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；对对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。中进行减值测试。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算47贷款减值的确认和计量贷款减值的确认和计量 商业银行对于单独进行减值测试的贷款，有客观证商业银行对于单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金

43、流量现值（通常以初始确认时确定的实际未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失差额确认为贷款减值损失。 商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的，可商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失理的方法确认和计量减值损失。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算48贷款和贷款减值的会计处理过程：贷款和贷款减值的会计处理过程：1.发放贷款时：发放贷款时：借：贷

44、款借：贷款本金本金贷：吸收存款贷：吸收存款2.确认贷款利息收入确认贷款利息收入借：应收利息借：应收利息贷：利息收入贷：利息收入3.确认贷款减值损失确认贷款减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算49 4.确认贷款减值损失后的利息收入按实际利率法以摊余成本确认贷款减值损失后的利息收入按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：为基础确认利息收入：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：利息收入贷：利息收入同时，按按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进同时

45、，按按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：行表外登记： 收入：应收未收利息收入：应收未收利息5.减值贷款价值恢复的核算减值贷款价值恢复的核算原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损失：原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损失：借：贷款损失准备借：贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算50 6.收回已减值贷款本息时：收回已减值贷款本息时：借：吸收存款借：吸收存款 贷款损失准备贷款损失准备贷：贷款贷：贷款已减值已减值 （借或贷）资产减值损失（借或贷）资产减值损失同

46、时，减少表外科目：同时，减少表外科目： 付出：应收未收利息付出：应收未收利息 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算51 7.核销损失贷款核销损失贷款 借：贷款损失准备客户贷款户借：贷款损失准备客户贷款户 贷：贷款贷：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值）同时，转销表外应收利息：同时，转销表外应收利息： 付出：应收未收利息付出：应收未收利息8.已核销的贷款又收回已核销的贷款又收回 借：贷款借：贷款贷款贷款户（已减值）户（已减值） 贷：贷款损失准备客户贷款户贷：贷款损失准备客户贷款户 同时，同时， 借：吸收存款借：吸收存款/存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：贷款贷：贷款贷款贷款

47、户（已减值）户（已减值） 资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算52 例 205年年1月月1日，日，A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B企业发放一笔企业发放一笔5年期贷款年期贷款50000 000元元(实际发放给实际发放给B企业的款项为企业的款项为49 000 000元元)，合同年利率为合同年利率为10。丙银行将其划分为贷款和应收款项。丙银行将其划分为贷款和应收款项。计算实际利率（计算实际利率（R）：）： 49000000=5000000010% (P/A,R,5)+50000000 (P/S,R,5) R= 10.

48、53 注：利用插值法计算内部报酬率详见财务管理教材。注：利用插值法计算内部报酬率详见财务管理教材。 行业 会 计第三章第三章 存贷款业务核算存贷款业务核算53【例【例】（续前例）（续前例）205年年1月月1日，日，A银行以银行以“折价折价”方式向方式向B企业发放一企业发放一笔笔5年期贷款年期贷款5000万元万元(实际发放给实际发放给B企业的款项为企业的款项为4900万元万元)，合同年利，合同年利率为率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为的实际利率为10.53%。207年年12月月31日，有客观证据表明日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，企业发生严重财务困难，A银银行据此认定对行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期企业的贷款发生了减值，并预期208年年12月月3