山大MBA会计学之4固定资产、无形资产及其他

1、第四章第四章 固定资产、无形资产固定资产、无形资产和其他资产和其他资产一、固定资产一、固定资产（一）（一）固定资产是指为生产商品、提供劳固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产。限超过一年、单位价值较高的有形资产。企业中常见的固定资产包括使用年限超企业中常见的固定资产包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。（二）固定资产的取得（二）固定资产的取得 成本成本

2、1购入固定资产购入固定资产 其成本包括买价、相关税费、使固定资其成本包括买价、相关税费、使固定资产达到预计可使用状态前所发生的可归产达到预计可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。安装费和专业人员服务费等。 例：企业购入设备一台，总价款例：企业购入设备一台，总价款58500（含增值税），支付运费（含增值税），支付运费450元，保险费元，保险费150元。则该项设备的原始价值为：元。则该项设备的原始价值为：58500元十元十450元十元十150元元59100元。元。 2.自建固定资产，自建固定资产，由建造该项固定资产达到

3、由建造该项固定资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出入账，这预计可使用状态前所发生的必要支出入账，这些支出包括工程用物资成本、人工成本、应予些支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。金以及应分摊的其他间接费用等。 3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按投资各方确，按投资各方确认的价值，作为入账价值。认的价值，作为入账价值。 4.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余按该项资产

4、的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。额，作为入账价值。 固定资产的入账价值中的相关税费应当包固定资产的入账价值中的相关税费应当包括企业为取得固定资产而支付的增值税（另有括企业为取得固定资产而支付的增值税（另有规定除外）以及交纳的契税、耕地占用税、车规定除外）以及交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。辆购置税等相关税费。（二）（二） 固定资产折旧固定资产折旧:1、影响折旧的因素：影响折旧的因素：（1）固定资产原值；）固定资产原值；（2）固定资产的净残值，（）固定资产的净残值，（3）固定资产）固定资产使用年限使用年限 （4）折旧方法）折旧方法2、计提折旧的范围计提折旧的范围：

5、房屋和建筑物；机器房屋和建筑物；机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。赁方式租出的固定资产。3、不计提折旧的固定资产、不计提折旧的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产；在建工以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产。固定资产。 时间范围：当月新增的当月不提、当月减时间范围：当月新增的当月不提、当月

6、减少当月照提少当月照提4、固定资产折旧方法折旧方法折旧方法 1、直接法、直接法(也称平均年限法也称平均年限法)2、工作量法、工作量法3、年数总和法年数总和法4、双倍余额递减法双倍余额递减法 （1）直接法直接法(也称平均年限法也称平均年限法)，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 年折旧率=（l预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 （2）工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。方法。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价（固定资产原价（1预计净残值预计净残值率）预计总工作量

7、率）预计总工作量 （3）年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后）年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。代表使用年数的逐年数字总和。 年份年份原价净原价净残值残值年折旧率年折旧率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧1576 000515192 000192 0002576 000415153 600345 6003576 000315115 200460 8004576 0002

8、1576 800537 6005576 000l1538 400576 000折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法） （4）双倍余额递减法）双倍余额递减法 是在不考虑固定资产净残值的情况是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面余额和下，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。的一种方法。 折旧率折旧率=2/使用年限使用年限年折旧率年折旧率=25=40 第一年应提折旧第一年应提折旧=600 00040=240 000（元）（元） 第二年应提折旧第二年应提折旧=（600 000240 000）40 =

9、144 000（元）（元） 第三年应提折旧第三年应提折旧=（360 000144 000）40 =86 400（元）（元） 从第四年起改按直线法计提折旧：从第四年起改按直线法计提折旧： 第四、五年应提折旧第四、五年应提折旧=（129 600600 0004）/2 =52 800（元（元） 甲公司有一台机器设备原价为甲公司有一台机器设备原价为600 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4。按双倍余额递减。按双倍余额递减法计算折旧。法计算折旧。每年折旧额计算如下：每年折旧额计算如下：使用年使用年限限折旧计算折旧计算当年折当年折旧费用旧费用累计折旧累计折旧

10、账面价值账面价值 600 0001600 00040240 000240 000360 0002360 00040144 000384 000216 0003216 0004086 400470 400129 6004（129 600600 0004）252 800523 20076 800552 80052 800576 00024 000折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法） 这就的账务处理这就的账务处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用（等）（等） 贷：累计折旧贷：累计折旧几种折旧方法的比较几种折旧方法的比较 加速折旧法比直线法更能降低所得税，加速折旧法比直线法

11、更能降低所得税，并能增加现金流量（前提是税务部门批并能增加现金流量（前提是税务部门批准）。准）。 案例：案例： S公司从公司从1996年年6月月1日起采用了经董事会批准日起采用了经董事会批准的变更后的固定资产折旧政策。方法为将房屋建的变更后的固定资产折旧政策。方法为将房屋建筑物的折旧年限由筑物的折旧年限由20年改为年改为40年，将机器设备折年，将机器设备折旧年限由旧年限由10年改为年改为20年，运输工具的折旧年限由年，运输工具的折旧年限由5年改为年改为10年。由于这项政策的变更，导致会计报年。由于这项政策的变更，导致会计报表中的累计折旧计提数减少表中的累计折旧计提数减少1526.91万元。万元

12、。 （三）（三）固定资产处置固定资产处置 出售出售 毁损毁损 报废报废 通过通过“固定资产清理固定资产清理”帐户核算。帐户核算。 企业处置固定资产形成的净收益作为企企业处置固定资产形成的净收益作为企业营业外收入，处置固定资产形成的净业营业外收入，处置固定资产形成的净损失作为企业营业外支出。损失作为企业营业外支出。 固定资产出售、报废、毁损固定资产出售、报废、毁损借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 注销固定资产原值、已提折旧额及减值准备：注销固定资产原值、已提折旧额及减值准备：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 支付清理费用：支付

13、清理费用：收到出售收入（收到出售收入（出售出售）：）：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或 ：（四）固定资产的内部控制制度四）固定资产的内部控制制度 （1）固定资产的预算制度；）固定资产的预算制度； （2）授权批准制度；）授权批准制度； （3）帐簿记录制度；）帐簿记录制度； （4）职责分工制度；）职责分工制度； （5）资本性支出和收益性支出的区分制度；）资本性支出和收益性支出的区分制度； （6）固定资产的处置制度；）固定资产的处置制度； （7）

14、固定资产的定期盘点制度；）固定资产的定期盘点制度； （8）固定资产的维护保养制度。）固定资产的维护保养制度。（五）固定资产盘点（五）固定资产盘点 企业对固定资产应当定期或者至少每年企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，经股东大会或董定资产，应当查明原因，经股东大会或董事会，或经理事会，或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准后，会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。在期末结账前处理完毕。 （六）固定资产减值准备六）固定资产减值准备 固定资产减值准备应按照单项资产计提。固定资产减值准备应按照单项资产计提。

15、计入计入“资产减值损失资产减值损失”和和“固定资产减值固定资产减值准备准备”科目。按照新会计准则，固定资产科目。按照新会计准则，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。许转回。（七）固定资产的信息（七）固定资产的信息披露披露 固定资产信息在会计报表上的披露固定资产信息在会计报表上的披露 在资产负债表上，应分别反映固定资在资产负债表上，应分别反映固定资产原值、累计折旧以及固定资产净值产原值、累计折旧以及固定资产净值（原值减折旧）。（原值减折旧）。固定资产减值准备应固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。当作为固定资产净值的减项反映。 在资产

16、负债表的补充资料中，应单在资产负债表的补充资料中，应单独反映企业融资租入固定资产的原值。独反映企业融资租入固定资产的原值。 二、无形资产二、无形资产（一）无形资产的含义和特征（一）无形资产的含义和特征 含义含义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，专利权、专有技术、商标权、特许权、版权、土地使用权等。 新的无形资产准则强调无形资产“可辨认性”的标准是：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 。 商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个

17、别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。因此，自创商誉在会计上不作为无形资产核算。 （二）无形资产的计价（二）无形资产的计价 （1）企业从外单位购入的无形资产，应按实际支付）企业从外单位购入的无形资产，应按实际支付的价款入帐。如，企业购买他人的商标，一次性支出的价款入帐。如，企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。购买的专利技术、土地使用权等均按支付的加快和相购买的专利技术、土地使用权等均按支付的加快和相应税费入账。应税费入账。 （2）自行开发的无形资产）自行开发的无形资

18、产 对于研究阶段的支出计入管理费用；而开发阶段的支出对于研究阶段的支出计入管理费用；而开发阶段的支出如果符合相关条件（如技术可行性、有足够资源完成如果符合相关条件（如技术可行性、有足够资源完成开发、未来经济利益等），应予资本化，计入研究开开发、未来经济利益等），应予资本化，计入研究开发支出。期末，符合资本化条件的转为无形资产，不发支出。期末，符合资本化条件的转为无形资产，不符合资本化条件的研发支出结转到管理费用中。符合资本化条件的研发支出结转到管理费用中。 （2）商标权商标权 企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，不作为无形资产核算。大，不

19、作为无形资产核算。 商誉商誉 企业的商誉可以是企业自创的，也可以是通企业的商誉可以是企业自创的，也可以是通过购买另一个企业时形成的。只有通过购买另过购买另一个企业时形成的。只有通过购买另一个企业所形成的商誉，才能作为无形资产入一个企业所形成的商誉，才能作为无形资产入帐。帐。非同一控制下的企业合并，购买方对合并非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。公允价值份额的差额，应当确认为商誉。 （三）无形资产增加的核算（三）无形资产增加的核算 购入的无形资产购入的无形资产 借：无形资产借：无形

20、资产 贷：银行存款贷：银行存款 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本（或实收资本）（或实收资本） （四）无形资产摊销会计准则规定，无形资产应当自取得当月起，会计准则规定，无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内分期平均摊销，计入管理费用。在预计使用年限内分期平均摊销，计入管理费用。 摊销方法摊销方法为直线法为直线法 摊销年限为无形资产摊销年限为无形资产的预计使用年限的预计使用年限 （五）无形资产转让（五）无形资产转让 转让无形资产所有权收入计入转让无形资产所有权收入计入“营业外营业外收入收入”相应成本费用计入相应成本费用计入“营业外支营业外支出

21、出”，无形资产转让需要缴纳营业税。，无形资产转让需要缴纳营业税。案例案例:股份公司股份公司1997年将年将6926万元的土地使用权以万元的土地使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认了万元的价格卖给母公司，确认了15000万万元的利润；同时将所属一家企业的整体产权元的利润；同时将所属一家企业的整体产权（账面净值（账面净值1454万元）以万元）以9414万元的价格出售万元的价格出售给母公司，确认给母公司，确认7960万元的利润。这两笔资产万元的利润。这两笔资产重组的利润总额合计重组的利润总额合计22960万元。万元。 （六）（六）无形资产减值准备无形资产减值准备 会计准则没有确切地规定企业应

22、何时会计准则没有确切地规定企业应何时检查无形资产的账面价值，至少于每年检查无形资产的账面价值，至少于每年年末检查一次，企业要对无形资产帐面年末检查一次，企业要对无形资产帐面价值进行评估，以确认是否发生减值。价值进行评估，以确认是否发生减值。如减值，如减值，应当计提无形资产的减值准备，应当计提无形资产的减值准备，计入计入“资产减值损失资产减值损失”和和“无形资产减无形资产减值准备值准备”，无形资产减值准备一经提取，无形资产减值准备一经提取，不允许转回。不允许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 期末，企业所持有的无形资产账面价值期末，企业所持有的无形资

23、产账面价值 高于其高于其可收回金额可收回金额的，按其差额：的，按其差额：三、长期待摊费用三、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出、但摊销期长期待摊费用是指企业已经支出、但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。包括：限在一年以上（不含一年）的各项费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 长期待摊费用摊销计入长期待摊费用摊销计入“制造费用制造费用”或或“管理费用管理费用”。四、其他资产四、其他资产 特准储备物资、冻结存款、冻结物资、诉讼特准储备物资、冻结存款、冻

24、结物资、诉讼中的财产等。中的财产等。 第五章第五章 投资投资 一含义和分类一含义和分类 为了取得收益而投出的资金。为了取得收益而投出的资金。 分类：分类：1时间：短期投资和长期投资，在资产负时间：短期投资和长期投资，在资产负债表中分别列为流动资产和长期资产债表中分别列为流动资产和长期资产2性质：权益性、债权性、混合性性质：权益性、债权性、混合性 股票、债券、其他直接投资股票、债券、其他直接投资二、短期投资二、短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持有短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资时间不准备超过一年的投资。短期投资按照投资性质可以分为短期债券投资、按照投资性质

25、可以分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。短期股票投资和短期其他投资。 (一一)短期投资的取得短期投资的取得 短期投资的入帐价格应按取得时的实短期投资的入帐价格应按取得时的实际成本进行登记。实际成本包括买价和际成本进行登记。实际成本包括买价和附带费用。附带费用。购入时持殊情况的处理购入时持殊情况的处理 如果购入的股票带有已宣告分派但尚未如果购入的股票带有已宣告分派但尚未支付的股利，或购入的债券是在两个付息支付的股利，或购入的债券是在两个付息日之间取得的，在这种情况下，购入价中日之间取得的，在这种情况下，购入价中包含有相应的股利或利息包含有相应的股利或利息,计算入帐价格时，计算入帐价格时

26、，应从实际支付的价款中扣除已宣告发放的应从实际支付的价款中扣除已宣告发放的胜利或应计利息，其差额作为成本入帐，胜利或应计利息，其差额作为成本入帐，扣除的股利或利息，作为应收利息或应收扣除的股利或利息，作为应收利息或应收股利处理。股利处理。 (二二)短期投资的收益短期投资的收益 短期投资的收益按取得时间，可划分为短期投资的收益按取得时间，可划分为两部分：投资期间的收益和转让或兑现时的两部分：投资期间的收益和转让或兑现时的收益。收益。 (三三)短期投资的转让短期投资的转让 短期投资可视企业经营业务周转资金的需短期投资可视企业经营业务周转资金的需要或证券市场价差收益较大等情况，随时进要或证券市场价差

27、收益较大等情况，随时进行转让，转让有价证券所取得的收入与帐面行转让，转让有价证券所取得的收入与帐面成本之差即为转让有价证券之损益，记入成本之差即为转让有价证券之损益，记入“投资收益投资收益”帐户，收益贷记该帐户，损失帐户，收益贷记该帐户，损失借记该帐户。同时转销该短期投资的帐面价借记该帐户。同时转销该短期投资的帐面价值。值。三、长期股票投资三、长期股票投资 长期投资的股票有两种：普通股股票长期投资的股票有两种：普通股股票和优先股股票。这两种股票在股票发行和优先股股票。这两种股票在股票发行中处于不同的地位和拥有不同的权利。中处于不同的地位和拥有不同的权利。 企业根据其拥有被投资公司普通股股企业根

28、据其拥有被投资公司普通股股数占被投资公司已发行普通股数量比例，数占被投资公司已发行普通股数量比例，分为两种不同的处理方式，分为两种不同的处理方式，即成本法和即成本法和权益法。权益法。（一）长期股票投资的入帐成本（一）长期股票投资的入帐成本 长期股票投资无论投资公司采用成本法长期股票投资无论投资公司采用成本法还是权益法，股票投资均按取得时成本入帐，还是权益法，股票投资均按取得时成本入帐，即包括购入价和购入时所发生的手续费。倘即包括购入价和购入时所发生的手续费。倘若购买时，受资公司已宣布发放但尚未兑现若购买时，受资公司已宣布发放但尚未兑现的股利，这时，应按认购股票支付的价款扣的股利，这时，应按认购

29、股票支付的价款扣除将要发放的胜利作为实际股票购入成本。除将要发放的胜利作为实际股票购入成本。（二）（二）长期股票投资的成长期股票投资的成本法本法 是以企业实际投出的金额作为核算的是以企业实际投出的金额作为核算的依据，反映在依据，反映在“长期投资长期投资”帐面上的价帐面上的价值是长期投资的历史成本。值是长期投资的历史成本。 公司对其他单位的投资占该单位有表公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本决权资本20%以下，或对其他单位的投以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额资虽占该单位有表决权资本总额20%或或20%以上，但不具有重大影响的，以及以上，但不具有重大影响的，以及投资企业能够对

30、被投资企业实施控制的，投资企业能够对被投资企业实施控制的，应采用成本法核算。应采用成本法核算。（三）（三）长期股票投资的权益法长期股票投资的权益法 1含义含义 指投资企业指投资企业“长期股权投资长期股权投资”科目所科目所反映的投资额，要随着被投资企业的净反映的投资额，要随着被投资企业的净利润或净亏损，相应地按其投资所占被利润或净亏损，相应地按其投资所占被投资企业实收资本（股本）的比例予以投资企业实收资本（股本）的比例予以增加或减少，以调整投资企业增加或减少，以调整投资企业“长期股长期股权投资权投资”科目的帐面价值的方法。科目的帐面价值的方法。2权益法的适用范围权益法的适用范围 公司对其他单位的

31、投资占该单位有表决权资公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额本总额20%或或20%以上但低于以上但低于50%，应采用权，应采用权益法核算。益法核算。 企业根据拥有被投资公司普通股股数占总企业根据拥有被投资公司普通股股数占总普通服股数的比例，确定不同的处理方法。普通服股数的比例，确定不同的处理方法。 投资于一公司的普通股超过其发行在外普投资于一公司的普通股超过其发行在外普通股数的通股数的50以上者，投资公司通常对被投资以上者，投资公司通常对被投资公司拥有绝对控制权，构成母子公司关系要采公司拥有绝对控制权，构成母子公司关系要采用成本法核算，纳入母公司合并报表。用成本法核算，纳入母公司合并报表

32、。3权益法帐务处理权益法帐务处理 （1）采用权益法核算时，投资最初以初始投）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量。资成本计量。 （2）采用权益法核算时，企业应当在取得股）采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。资的账面价值，并作为当期投资损益。 （3）对被投资单位除净损益以外的所有者权益）对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的的其他变动，也应当根据具体情况调整投资

33、的账面价值。账面价值。 权益法的特点权益法的特点 在投资企业帐上能够充分反映其在被投在投资企业帐上能够充分反映其在被投资企业拥有的权益额。但核算比较复杂，资企业拥有的权益额。但核算比较复杂，且如果被投资企业盈利较多但不向投资者且如果被投资企业盈利较多但不向投资者分配利润，就会导致投资企业帐面利润增分配利润，就会导致投资企业帐面利润增多，但无足够的现金分派利润。多，但无足够的现金分派利润。 案例：L公司1995年末持有光大木材公司10%股权，长期投资按成本法核算。1996年末，光大木材公司新增参股股东，L公司在光 大 木 材 公 司 的 权 益 下 降 为7.31%，但该公司却改变会计政策，按权

34、益法核算，增加长期投资和投资收益687万元。 思考：谈谈你对这种做法的认识。四、长期债券投资四、长期债券投资（一）购入（一）购入 长期债券投资以取得时的投资成长期债券投资以取得时的投资成本入帐。本入帐。（二）投资收益的确认。（二）投资收益的确认。 五、长期投资减值准备五、长期投资减值准备 我国会计准则规定，应对长期投资的我国会计准则规定，应对长期投资的帐面价值定期地逐项进行检查。如果由帐面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌后被投资单位经营状况于市价持续下跌后被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资变化等原因导致其可收回金额低于投资的帐面价值，应在期末时计提长期投资的帐面价

35、值，应在期末时计提长期投资减值准备。借记减值准备。借记“资产减值损失资产减值损失”帐户，帐户，贷记贷记“长期投资减值准备长期投资减值准备”，并作为长，并作为长期投资的抵减项目反映在资产负债表上。期投资的抵减项目反映在资产负债表上。一经计提，不允许转回。一经计提，不允许转回。 第六章第六章 负债负债（一）定义和分类：企业所承担的，能以（一）定义和分类：企业所承担的，能以货币计量、需以资产或劳务或增加另一货币计量、需以资产或劳务或增加另一项负债偿付的债务。项负债偿付的债务。 负债的分类负债的分类：流动负债和长期负债：流动负债和长期负债（二）短期借款（二）短期借款 利息处理：计入财务费用利息处理：计

36、入财务费用 （三）应付账款（三）应付账款 注意：企业与债权人进行债务重组时，应按以注意：企业与债权人进行债务重组时，应按以下规定处理：下规定处理：（1）以现金清偿债务的，支付的现金小于应）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，按照新准则，计入付债务账面价值的差额，按照新准则，计入“营业外收入营业外收入”；（2）以非现金资产清偿债务的，应按应付债）以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产公允价值和相关税费于抵偿债务的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额，作为营业外收入。之和的差额，

37、作为营业外收入。 3.以债务转为资本的以债务转为资本的 股权的公允价值小于债务的帐面价值，差额作为股权的公允价值小于债务的帐面价值，差额作为重组收益，计入营业外收入。按股份面值计入股重组收益，计入营业外收入。按股份面值计入股本或实收资本，股权的公允价值与股份面值的差本或实收资本，股权的公允价值与股份面值的差额计入资本公积。额计入资本公积。如，如，应付帐款应付帐款100000元，转为债权人投资元，转为债权人投资10000股，股，每股面值每股面值1元，市价元，市价9.5元。元。 借：应付账款借：应付账款 100000 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积 85000 营业外收入营业外收入

38、 5000（四）应付票据（四）应付票据 1、利息计入财务费用、利息计入财务费用 2、到期无力支付时转为应付帐款（商业、到期无力支付时转为应付帐款（商业承兑汇票）或短期借款（银行承兑汇票）。承兑汇票）或短期借款（银行承兑汇票）。（五）应交税金（五）应交税金企业交纳的主要税金：企业交纳的主要税金：流转税及其附加流转税及其附加: 增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、教育费附加、城市建设维护税教育费附加、城市建设维护税所得税所得税其他税金：资源税、其他税金：资源税、印花税、房产税、车印花税、房产税、车船税、土地增值税船税、土地增值税代扣税金代扣税金：个人所得税：个人所得税1应交增值税应交增

39、值税增值税是指对我国境内销售货物、进口增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率一般纳税企业应纳增值税额，根据当

40、期销一般纳税企业应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；其税项税额减去当期进项税额计算确定；其税率为：基本税率率为：基本税率17%、低税率、低税率13%、出口、出口为零税率；并实行凭专用发票注明税款进为零税率；并实行凭专用发票注明税款进行抵扣的制度。行抵扣的制度。小规模纳税企业应纳增值税额，按照销小规模纳税企业应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。商业企业售额和规定的征收率计算确定。商业企业的征收率为的征收率为4%；其他企业的征收率为；其他企业的征收率为6%。增值税的计算增值税的计算 （1）一般纳税人：）一般纳税人： 应交纳增值税应交纳增值税=销项税销项税-进项税进项

41、税 销项税销项税=不含税销售额不含税销售额适用税率适用税率 进项税进项税=购货价格购货价格适用税率适用税率 进项税是企业购买商品时由购货方按照增值税进项税是企业购买商品时由购货方按照增值税发票支付的税款发票支付的税款（2）小规模纳税人：）小规模纳税人： 应交纳增值税应交纳增值税=销售额销售额（不含税）不含税）征收率征收率2消费税消费税消费税是消费税是指在我国境内生产、委托加指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。其流转额交纳的一种税。范围范围：应税消费品包括：烟、酒及酒：应税消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠

42、宝玉石、鞭精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油（燃料）、汽车轮胎、炮及焰火、成品油（燃料）、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、实摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、实木地板、游艇等。木地板、游艇等。 消费税的计算方法消费税的计算方法消费税的征收办法采取从量计征和从价消费税的征收办法采取从量计征和从价计征两种。计征两种。 从价征税：从价征税： 应交税金应交税金=销售额销售额税率税率 从量征税：应交税金从量征税：应交税金=销售量销售量单位税额单位税额 两者复合计征（烟、白酒）两者复合计征（烟、白酒）消费税核算举例消费税核算举例3、营业税：、营业税：营业税的纳税人是在我国境内提供应

43、税劳务、营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 应税劳务应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务。修理和修配等劳务。营业税以营业额作为计税依据。营业额是营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款。不动产而向对方收取的

44、全部价款。 应交税金应交税金=营业额营业额税率税率 4、所得税：所得税：企业的生产经营所得和其他所得企业的生产经营所得和其他所得 应交税金应交税金=应税所得应税所得税率税率 应税所得应税所得=会计利润会计利润 调整项目调整项目5其他应交税费其他应交税费（1）城市维护建设税：城市维护建设税：以增值以增值税、消费税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。税的单位和个人。（2）应交资源税应交资源税：纳税人是在我国境内：纳税人是在我国境内开采规定的矿产品或者生产盐的单位和开采规定的矿产

45、品或者生产盐的单位和个人，征范围包括原油、天然气、煤炭、个人，征范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。资源税采取从有色金属矿原矿、盐等。资源税采取从量计征的方法：量计征的方法：应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额。单位税额。（3）应交土地增值税）应交土地增值税在我国境内有偿转让土地使用权及地上在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超率累进税率。行四级超率累进税

46、率。（4）应交教育费附加）应交教育费附加按照增值税、营业税、消费税税额的一按照增值税、营业税、消费税税额的一定比例（目前为定比例（目前为3%）计算并上交给国家的）计算并上交给国家的一种专门用于教育事业的款项。一种专门用于教育事业的款项。（六）（六）其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款是指与企业购销业务没其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，包括应有直接关系的应付、暂收款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。的押金、应付及暂收其

47、他单位的款项等。三、三、长期负债长期负债（一）长期借款（一）长期借款1帐户设置：帐户设置：“长期借款长期借款” 2利息处理利息处理 长期借款的利息与购建固定资产无关的，长期借款的利息与购建固定资产无关的，计入财务费用；与购建固定资产有关的，在固计入财务费用；与购建固定资产有关的，在固定资产达到预计可使用状态以前，予以资本化，定资产达到预计可使用状态以前，予以资本化，计入购建成本，达到预计可使用状态以后，计计入购建成本，达到预计可使用状态以后，计入财务费用。入财务费用。 有的企业以此作为调节利润的手段。有的企业以此作为调节利润的手段。 案例案例:在实际工作中，有不少国有企业和上在实际工作中，有不

48、少国有企业和上市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。市公司滥用利息资本化的规定，蓄意调节利润。 最具代表性的当属渝太白。该公司将钛白粉最具代表性的当属渝太白。该公司将钛白粉工程建设期间的借款及应付债券的利息工程建设期间的借款及应付债券的利息8064万万元，在该项目已投入使用的情况下仍然予以资元，在该项目已投入使用的情况下仍然予以资本化，结果被注册会计师出具了否定意见的审本化，结果被注册会计师出具了否定意见的审计报告，开了我国上市公司被出具否定意见审计报告，开了我国上市公司被出具否定意见审计报告的先河。计报告的先河。（二）应付债券（二）应付债券1债券的种类：债券的种类： 按是否担保分，可分为

49、财产担保债券按是否担保分，可分为财产担保债券和信用债券。和信用债券。 按是否记名分，可分为记名公司债券按是否记名分，可分为记名公司债券和不记名公司券。和不记名公司券。 按还本方式分可分为定期还本债券按还本方式分可分为定期还本债券和分期还本债券。和分期还本债券。2债券涉及的主要概念 面值、票面利率、付息日、到期日 3债券发行方式及发行价格：平价发行、溢价发行、折价发行三种发行平价发行、溢价发行、折价发行三种发行方法方法（三）（三）长期应付款长期应付款长期应付款包括应付补偿贸易引进设备长期应付款包括应付补偿贸易引进设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁的价款、应付融资租入固定资产的租赁款等。款等。

50、设设“长期应付款长期应付款”帐户进行核算。帐户进行核算。(四)预计负债和或有负债 预计负债和或有负债的区别 企业为乙企业担保贷款1000万。贷款到期前，如果得知乙企业发生财务困难，不能按时偿还贷款，则企业因而产生预计负债，金额为将承担担保责任而支付的金额。但如果没有迹象表明乙不能偿还债务，则企业仅有或有负债。第七章第七章 所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益） 企业的所有者权益（股东权益）主要包括实企业的所有者权益（股东权益）主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。其中，盈余公积和未分配利润配利润四部分。其中，盈余公积和未分

51、配利润又统称为留存收益。又统称为留存收益。一、实收资本（股本）一、实收资本（股本）关于出资的有关规定（续）关于出资的有关规定（续）不论以何种方式出资，投资者如在不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合约，不按规定如投资过程中违反投资合约，不按规定如期缴付出资额或不如期缴足规定的出资期缴付出资额或不如期缴足规定的出资额，企业可以依法追究投资者的违约责额，企业可以依法追究投资者的违约责任。任。企业收到投资者投入企业资本时，必企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师进行验资并由其出具须聘请注册会计师进行验资并由其出具验资报告，由企业签发所有者出资证明验资报告，由企业签发所有者出资证

52、明书。投资者向企业投入的资本，在企业书。投资者向企业投入的资本，在企业持续经营期间内，除依法转让外，不得持续经营期间内，除依法转让外，不得以任何形式抽回。以任何形式抽回。案例：案例： 1993年年8月至月至10月，日照市现代建筑公司从东月，日照市现代建筑公司从东港区巨峰镇柳古庄砖瓦厂购买红砖港区巨峰镇柳古庄砖瓦厂购买红砖52万块，计款万块，计款59692元，经多次催要，仅付元，经多次催要，仅付4500元。后日照市现元。后日照市现代建筑公司歇业，尚欠代建筑公司歇业，尚欠55192元未付。元未付。2000年年8月月6日，东港区巨峰镇柳古庄砖瓦厂状告日照市体委，日，东港区巨峰镇柳古庄砖瓦厂状告日照市

53、体委，认为日照市现代建筑公司归其所属，现该公司歇认为日照市现代建筑公司归其所属，现该公司歇业，货款应由市体委偿还。日照市体委认为，现业，货款应由市体委偿还。日照市体委认为，现代建筑公司虽是他们开办的经济实体，但该公司代建筑公司虽是他们开办的经济实体，但该公司具有法人资格，应独立承担民事责任。具有法人资格，应独立承担民事责任。 东港区法院经审理查明，日照市现代东港区法院经审理查明，日照市现代建筑公司系日照市体委开办的经济实体，建筑公司系日照市体委开办的经济实体，办理工商登记时，注册资金为办理工商登记时，注册资金为150万元。万元。而事实上，日用市体委并未注入资金。而事实上，日用市体委并未注入资金

54、。法院认为，现代建筑公司欠砖瓦厂货款，法院认为，现代建筑公司欠砖瓦厂货款，事实清楚，应给付货款并赔偿损失。虽事实清楚，应给付货款并赔偿损失。虽然现代建筑公司具备法人资格，但其开然现代建筑公司具备法人资格，但其开办单位日照市体委未依照国家有关规定办单位日照市体委未依照国家有关规定注入资金，应当在注册资金未到位的范注入资金，应当在注册资金未到位的范围内承担民事责任。围内承担民事责任。 现在该公司歇业，应由日照市体委给付现在该公司歇业，应由日照市体委给付货款并赔偿损失。据此，法院作出判决：货款并赔偿损失。据此，法院作出判决：日照市体委给付砖瓦厂货款及利息共计日照市体委给付砖瓦厂货款及利息共计6470

55、8.89元。法人以其所有的或者经营管元。法人以其所有的或者经营管理的财产独立承担民事责任，这是民法理的财产独立承担民事责任，这是民法的一般原则。但如果企业法人注册登记的一般原则。但如果企业法人注册登记时，投资方出资不足，该时，投资方出资不足，该 企业又无力清企业又无力清偿债务，应当由投资方补足投资来清偿偿债务，应当由投资方补足投资来清偿债务；注册资金不实的，由开办单位在债务；注册资金不实的，由开办单位在注册资金不实的范围内承担责任。因此，注册资金不实的范围内承担责任。因此，提醒有关机关和企事业单位，开办经济提醒有关机关和企事业单位，开办经济实体或企业时，注册资金应如实申报，实体或企业时，注册资

56、金应如实申报，以免卷入纠纷。以免卷入纠纷。(二二)一般企业实收资本的核算：一般企业实收资本的核算： 1.投资者以现金投入的资本。投资者以现金投入的资本。 2.投资者以非现金资产投入的资本，投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。资本入账。 3.投资者投入的外币，合同没有约投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。的折合差额，作为资本公积处理。

57、 (三三)股份有限公司股本的处理股份有限公司股本的处理 采用现金方式发行：平价、溢价采用现金方式发行：平价、溢价 二、二、资本公积资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。资本公积具体收益转化而形成的资本。资本公积具体包括资本溢价、资产评估增值、外币资包括资本溢价、资产评估增值、外币资本折算差额等。本折算差额等。1资本溢价资本溢价2资产评估增值资产评估增值 3外币资本折算差额外币资本折算差额三、盈余公积三、盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据其用途提取的积累资金。盈余公积根据

58、其用途不同，分为一般盈余公积和公益金。不同，分为一般盈余公积和公益金。一般盈余公积分为两种：一般盈余公积分为两种：法定盈余公积法定盈余公积。公司制企业的法定盈余。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的公积按照税后利润的10%提取提取(非公司制非公司制企业也可按照超过企业也可按照超过10%的比例提取），的比例提取），法定盈余公积累计额已达注册资本的法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。时可以不再提取。 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积主要是公司制企业按照股任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可根据需要东会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积

59、。提取任意盈余公积。盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、分派现金股利分派现金股利四、四、未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。从数量上来说，未分配利润组成部分。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和向后利润，减去提取的各种盈余公积和向所有者分配利润后的余额。所有者分配利润后的余额。 第八章第八章 收入和费用收入和费用一、收入一、收入（一）含义（一）含义

60、收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。经济利益是指直接或间接流入企业的现总流入。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。金或现金等价物。（1）收入从企业的日常经营活动中产生。）收入从企业的日常经营活动中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。现为企业负债的减少。（二）销售收入的确认条件（二）销售收入的确认条件企业销售商品时，如同时符合以下企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即个