会计学9-财务会计报告

1、12第九章第九章 财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 资产负债表资产负债表第二节第二节第三节第三节 利润表利润表第五节第五节 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表第四节第四节3第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 通过本章学习，要求了解通过本章学习，要求了解财务报表的作用、种类及财务报表的作用、种类及编制要求，编制要求，了解资产负债表、利润表、所有者权益变动了解资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的性质作用及结构，表和现金流量表的性质作用及结构，掌握各表的编制方掌握各表的编制方法。法。 资产负债表和利润表资产负债表和利润表中指

2、标的经济含义以及两表中指标的经济含义以及两表的的内容、结构和编制方法。内容、结构和编制方法。 资产负债表中资产负债表中应收账款、预收账款、应付账款、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、存货等科目的填列方法预付账款、存货等科目的填列方法。4 财务会计报告的意义财务会计报告的意义一一.第第一一节节 财务会计报告概述财务会计报告概述 财务会计报告的组成和分类财务会计报告的组成和分类二二.第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求三三.5第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v 一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义v （一）概念（一）概念v

3、 企业对外提供对外提供的反映企业v 某一特定日期的财务状况、某一特定日期的财务状况、v 某一会计期间某一会计期间的经营成果经营成果、现金流量现金流量等会计信息的文件。v （二）编制财务会计报告的目标（二）编制财务会计报告的目标v 向财务报表使用者向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，v 反映企业管理层受托责任的履行情况，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。6资产负债表资产负债表企业某一企业某一特定日期的特定日期的财务状况财务状况(资产、负债和所有者权益) 对财务会计报告定义的理解对财务会计报告定义的理解利润表利润表企业某一企业某

4、一会计期间的会计期间的经营成果经营成果(收入、费用和利润)现金流量表现金流量表企业某一企业某一会计期间的会计期间的 现金流量现金流量(现金流入和现金流出)所有者权益所有者权益变动表变动表企业某一会企业某一会计期间所有者计期间所有者权益的变动权益的变动(权益增加和 权益减少) 财务会计报告的定义是根据财务报财务会计报告的定义是根据财务报表所反映的主要内容所给出的！表所反映的主要内容所给出的！ 企业企业对外报送会计报表对外报送会计报表7第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v （三）企业利益相关者（信息使用者）（三）企业利益相关者（信息使用者）v 会计信息使用者通常包括：v 企业、投资者、

5、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。v 1. 企业外部利益相关者企业外部利益相关者v 外部投资者（潜在投资人）外部投资者（潜在投资人）v 债权人债权人v 政府及有关部门政府及有关部门v 社会公众社会公众v 2. 企业内部利益相关者企业内部利益相关者v 企业内部管理层企业内部管理层v 企业内部员工企业内部员工8第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v （四）财务会计报告的作用意义（对信息使用者）（四）财务会计报告的作用意义（对信息使用者）v 1.利于内外利益相关者：利于内外利益相关者：v 分析资产结构、偿债能力、营运能力和盈利能力，正确地进行预测和决策。v 2. 利于外部投资者利于外部

6、投资者：v 了解投资风险，判断未来的投资收益，正确进行投资决策。v 3. 利于债权人：利于债权人：v 了解会计主体的偿债能力，以便有效地保护债权，维护自己的正当权益。v v 4. 利于政府有关部门：利于政府有关部门：v 进行宏观调控和管理。了解企业遵守财经法纪、依法纳税等情况。v 5.利于内部利益相观者：利于内部利益相观者：v 了解本单位的经营管理情况和其他相关信息。9 A A 向财务报告使向财务报告使用者提供与企业的用者提供与企业的财务状况、经营成财务状况、经营成果和现金流量等有果和现金流量等有关的信息关的信息企业企业对外报送会计报表对外报送会计报表 B B 反映企业管理层反映企业管理层受托

7、责任的履行情况受托责任的履行情况 C C 有助于财务会有助于财务会计报告使用者（投计报告使用者（投资者和债权人等）资者和债权人等）做出相应经济决策做出相应经济决策资产负债表资产负债表财务状况财务状况利润表利润表经营成果经营成果现金流量表现金流量表现金流量现金流量所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益所有者权益 财务会计报告的作用财务会计报告的作用 会会计计信信息息预定实现目标预定实现目标企企 业业管理层管理层实际完成情况实际完成情况服务对象与内容服务对象与内容财务会计的目标财务会计的目标10v 资产负债表资产负债表v 利润表利润表v 财务会计报告财务会计报告 现金流量表现金流量表v 所有者

8、权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表v 附注附注第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述二、财务会计报告的组成和分类二、财务会计报告的组成和分类（一）组成（一）组成四表一注四表一注11财务会计报告的构成财务会计报告的构成 会计报表会计报表+ +附注附注会计报表：用以提供会计报表：用以提供会计信息的表格会计信息的表格2 会计报表附注会计报表附注报表附注：对报表报表附注：对报表项目的详细说明等项目的详细说明等会计报表附注会计报表附注是会计报表的重是会计报表的重要组成部分要组成部分报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注资产负债表资产负债表（财务状况）（财

9、务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润1 会计报表会计报表现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表( (所有者权益所有者权益) )权益增加权益减少12第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v 资产负债表：资产负债表：v 是反映企业某一特定日期某一特定日期财务状况（拥有资产、需偿还的负债、所有者权益）的会计报表 。v 利润表：利润表：v 反映企业在一定期间一定期间经营成果（利润或亏损的情况）的报表。v 现金流量表：现金流量表：v 反映企业在一定时期内一定时期内现金和现金等价物流入和流出的财务报表。v

10、所有者权益变动表：所有者权益变动表：v 反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 13第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v 附注附注主要内容主要内容：v 文字描述为主，补充说明文字描述为主，补充说明v 1. 1. 企业的基本情况企业的基本情况v 2. 2. 财务报表的编制基础财务报表的编制基础v 3. 3. 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明v 4. 4. 重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明v 5. 5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明v 6. 6. 重要报表项目的说明重要报表项目的说明v

11、 7. 7. 或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项14第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v （二）财务报表的分类（二）财务报表的分类v 1. 按编报的期间分按编报的期间分v 中期报表（月报、季报、半年报）v 年度报表v 2. 按编制主体分按编制主体分v 个别财务报表v 合并财务报表v 3. 按反映的内容分按反映的内容分v 静态报表v 动态报表v 动静结合报表v 4. 按服务对象分按服务对象分v 内部报表v 外部报表15第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v 三、财务会计报告的编制要

12、求三、财务会计报告的编制要求v （一）内容完整（一）内容完整v （二）数字真实（二）数字真实v （三）报送及时（三）报送及时v （四）编制前后一致（四）编制前后一致v （五）手续完备（五）手续完备v 1. 按期结账按期结账v 2. 认真对账和财产清查认真对账和财产清查v 3. 进行试算平衡进行试算平衡16 资产负债表概述资产负债表概述一一.第第二二节节 资产负债表资产负债表 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法二二.第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 资产负债表的编制示例资产负债表的编制示例三三.17第二节第二节 资产负债表资产负债表v一、资产负债表概述一、资产负债表概述v 1. 定义

13、：定义：v 是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。v 它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：v 资产有多少：资产有多少：资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。v 负债有多少：负债有多少：负债中，流动负债和非流动负债的金额为多少等等。v 所有者权益有多少：所有者权益有多少：所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。v 反映的指标：时点反映的指标：时点-状况状况-静态指标静态指标v 理论依据是理论依据是：资产=负债+所

14、有者权益 18 2. 2. 资产负债表的组成内容资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成由表首和正表两个部分组成 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款实收资本（略）（略）表表首首正正表表 资产资产总额总额及其及其结构结构状况状况 负债总额负债总额及其结构状况及其结构状况 所有者权所有者权益总额及其结益总额及其结构状况构状况财务财务状况状况v 资产负债表正表的格式一般有两种

15、：资产负债表正表的格式一般有两种：v 账户式资产负债表账户式资产负债表v 报告式资产负债表报告式资产负债表。第二节第二节 资产负债表资产负债表19（1 1）账户式）账户式 因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计资产总计负债和所有者权益总负债和所有者权益总计计双方总计之间存双方总计之间存在平衡相等关系在平衡相等关系按按

16、“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”原理设原理设计，将三个要素分左计，将三个要素分左右两个部分排列右两个部分排列格式格式1账户式账户式实务中常用格式实务中常用格式注：注：我国企业会计准则规定采用我国企业会计准则规定采用账户式资产负债表账户式资产负债表。采用企业采用企业会计准则会计准则的非金融企业的资产负债表格式如下：的非金融企业的资产负债表格式如下： 2021 （2 2）报告式）报告式 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末数流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按按 “资产负债资产负债

17、 所有者权益所有者权益”原理设原理设计，将三个要素自上计，将三个要素自上而下分三各部分排列而下分三各部分排列不是分左右两方排列，因而不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系也不存在平衡相等关系格式格式2报告式报告式v 特点特点是突出反映企业的净资产，是突出反映企业的净资产，v 以便向企业的所有者报告他们在企业中拥有的权益。以便向企业的所有者报告他们在企业中拥有的权益。22 3. 3.资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债： 货币资

18、金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）预收账款非流动资产非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计A 提供企提供企业某一特业某一特定日期资定日期资产总额及产总额及其结构，其结构，表明企业表明企业拥有或控拥有或控制的资源制的资源及其分布及其分布情况。情况。B 反映企业某一特定日期反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。劳务偿债及偿债时间。C 反映企业某一特定日期反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构所有者权益总额及其

19、结构状况，据以判断资本保值、状况，据以判断资本保值、增值情况。增值情况。D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。 23第二节第二节 资产负债表资产负债表v 4. 资产负债表项目的列示资产负债表项目的列示v （1）列报总体要求）列报总体要求v 分类列报分类列报v 按流动性列报按流动性列报v 先列报流动性强的，后列报流动性弱的先列报流动性强的，后列报流动性弱的v 列报相关的合计、总计项目列报相关的合计、总计项目v （2）流动）流动/非流动资产非流动资产v （3）流动）流动/非流动负债非流动负债24 二、资产负债表的编制方法二、资产负债

20、表的编制方法 准备工作准备工作 将各总账结账，根据各总账余额编制将各总账结账，根据各总账余额编制“账户余额试算平衡表账户余额试算平衡表”进进行试算平衡。行试算平衡。 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数期末数”与与“年初数年初数”（上一会计期间期末数）。（上一会计期间期末数）。 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产负债和所有者权负债和所有者权益益流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产

21、应付票据期末期末数数年初年初数数列报比较信息的目的列报比较信息的目的：为信息为信息使用者提供更多相关信息，更有使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策利于他们进行经济决策比较资产负债表比较资产负债表也可用以反映企业管理层受托也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况责任的履行情况比较信息比较信息期末期末数数年初年初数数比较信息比较信息上年年末数上年年末数25 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收

22、账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略） 根据上年末根据上年末资产负债表上的资产负债表上的“期末数期末数”填列填列 根据本期期末根据本期期末有关账户的有关账户的期末余期末余额额直接或计算填列直接或计算填列 （一）（一）“年初数年初数”的基本填列方法的基本填列方法注意：注意：如需对年初数进行调整，按调整后的数字填如需对年初数进行调整，按调整后的数字填列到列到“年初余额年初余额”26 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 交易性金融资产应付票据 应收票据应

23、付账款 应收账款预收账款 应付职工薪酬 应收利息应交税费 存货其他应付款（略）（略）其他应收款其他应收款 期末余额 160 000 （二）（二）“期末数期末数”的基本填列方法的基本填列方法 1.1.根据总账账户期末余额直接填列根据总账账户期末余额直接填列短期借款短期借款 期末余额1 200 000具体可分为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法具体可分为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法资产项目：资产项目：借方余额借方余额负债、所有者权益项目：负债、所有者权益项目：贷方余额贷方余额其他应收款160 000短期借款1 200 000272.2.根据若干总账账户期末余额加计填列根据若干总账账户期末

24、余额加计填列 如如“货币资金货币资金”项目，根据项目，根据“库存现金库存现金” + “银行存款银行存款” + “其他货币其他货币资金资金”科目的科目的期末余额期末余额合计数计算填列。合计数计算填列。 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货存货1 100 000其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债

25、（略）（略） 库存现金库存现金 期末余额 20 000 银行存款银行存款 期末余额 300 000 原原 材材 料料 期末余额 540 000 生产成本生产成本 期末余额 160 000 库存商品库存商品 期末余额 400 000 货币资金货币资金 320 000相加相加 存货存货1 100 000相加相加 实务实务中还应加中还应加“其他货其他货币资金币资金”账户余额账户余额 实务实务中还应加中还应加“在途物在途物资资”、“材料成材料成本差本差异异”( (贷差贷差时减）时减）等等账户余额账户余额28第二节第二节 资产负债表资产负债表v 3. 根据明细账余额分析计算填列根据明细账余额分析计算填列

26、 应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列： 当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。例如：例如：应付账款应付账款项目应付账款明细账（贷余）项目应付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款预付账款项目预付账款明细账（借余）项目预付账款明细账（借余） 应付账款明细账（借余）应付账款明细账（借余）29第二节第二节 资产负债表资产负债表v 同理，应收账款、预收账款项目的填列方法同上。同理，应收账款、预收账款项目的填列方法同上。应收账款

27、应收账款项目应收账款明细账（借余）项目应收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款预收账款项目预收账款明细账（贷余）项目预收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余） 30根据明细账期末余额分析计算填列示例根据明细账期末余额分析计算填列示例 【例例1 1】“应付账款应付账款”与与“预付账款预付账款”项目项目合计306 000应填入资产负应填入资产负债表的债表的“应付应付账款账款”项目项目合计200 000应填入资产负应填入资产负债表的债表的“预付预付账款账款”项目项目 应付账款H企业 期末余额期末余额 100 000 （预付性质预付性质） 应付

28、账款F企业 期末余额期末余额 140 000 （应付性质） 应付账款W企业 期末余额期末余额 160 000 （应付性质）应付账款应付账款 期末余额期末余额 200 000 （应付性质）总总 账账明细账明细账教材教材P215表表112 预付账款E企业 期末余额期末余额 6 000 （应付性质应付性质） 预付账款D企业 期末余额期末余额 100 000 （预付性质） 预付账款预付账款 期末余额期末余额 94 000 （预付性质） 总总 账账明细账明细账正常方正常方向余额向余额反常方反常方向余额向余额正常正常反常反常可能由于偿还账可能由于偿还账款时又有新订货款时又有新订货并已付款所引起并已付款所引

29、起可能由于结算可能由于结算预付账款时又预付账款时又有新的订货但有新的订货但暂未付款引起暂未付款引起31 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款应付账款306 000 应收账款预收账款 预付账款预付账款200 000（略）存货（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 预付账款D企业 期末余额期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款H企业 期末余额期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款W企业

30、 期末余额期末余额 160 000 （应付性质） 应付账款F企业 期末余额期末余额 140 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额期末余额 6 000 （应付性质） 相相加加相相加加32 【例例2 2】“应收账款应收账款”与与“预收账款预收账款”项目项目合计560 000应填入资产应填入资产负债表负债表“应应收账款收账款”项项目目合计120 000应填入资产负应填入资产负债表债表“预收账预收账款款”项目项目 应收账款A企业 期末余额期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 300 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额期末余额 40 000 （预

31、收性质）应收账款应收账款 期末余额期末余额 460 000 （应收性质） 总总 账账明细账明细账正常正常反常反常 预收账款 U企业 期末余额期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质） 预收账款预收账款 期末余额期末余额 20 000 （预收性质）总总 账账明细账明细账反常反常正常正常33 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款 应收账款560 000预收账款 1

32、20 000（略）（略）存货（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 应收账款B企业 期末余额期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额期末余额 80 000 （预收性质） 应收账款A企业 期末余额期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 300 000 （应收性质） 预收账款V企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质） 相相加加相相加加344.4.根据总账和明细账期末余额分析填列根据总账和明细账期末余额分析填列如：“长期借款长期借款”项目项目： 应根据该账户总账余额扣除所属明细账中将于一年内到期的长期借款后的金额填列。

33、“长期待摊费用长期待摊费用” 项目项目： 应根据该账户总账余额减去所属明细账中将于一年内（含一年）摊销的长期待摊费用后的金额填列。 【例例】企业有企业有A A、B B两项长期借款，在资产负债表日，两项长期借款，在资产负债表日，A A的偿还期还有的偿还期还有2 2年，年，B B的偿的偿还期还有还期还有6 6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。况填入资产负债表。长期借款长期借款 期末余额 80 000 长期借款A 期末余额 50 000 长期借款 B 期末余额 30 000 还款期2年还款期6

34、个月应填入资产负债表的应填入资产负债表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债“项目项目35 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债 30 000非流动负债：非流动负债：长期借款 50 000（略）（略）长期借款长期借款 期末余额 80

35、000 长期借款长期借款A 期末余额 50 000 还款期2年长期借款长期借款 B 期末余额 30 000 还款期6个月 上上【例例】在在“资产负债表资产负债表”项目中的列项目中的列示示36第二节第二节 资产负债表资产负债表v 5. 根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列根据总帐余额减去其备抵项目后的净额填列v 应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、在建工应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、在建工程、无形资产等资产项目，程、无形资产等资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：如：应收账应收账款

36、款项目项目 “应收账款应收账款”余额余额“坏账准备坏账准备”余额余额无形资产无形资产项目项目 = = “无形资产无形资产”余额余额“累计摊销累计摊销”余额余额- -“无形资产减值准备无形资产减值准备”余余额额存货存货项目项目 材料采购在途物资原材料发出商品库存商品材料采购在途物资原材料发出商品库存商品+周转材料（包周转材料（包装物和低值易耗品）装物和低值易耗品）+ 委托加工物资生产成本委托加工物资生产成本材料成本差异等材料成本差异等 存货跌存货跌价准备价准备37 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余

37、额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：其他应付款 （略）预提费用（略） 固定资产12 800 000 固定资产固定资产 期末余额 14 000 000 累计折旧累计折旧 期末余额 1200 000 相减相减 实务实务中还应减中还应减“固定资固定资产减值准产减值准备备”账户账户的余额的余额38 6. 6. 根据本表有关数字计算填列根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票

38、据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数39 利润表概述利润表概述一一.第第三三节节 利润表利润表 利润基本项目的填列方法利润基本项目的填列方法二二.第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 利润表的编制示例利润表的编制示例三三.40第三节第三节 利润表利润表v 一、利润表概述一、利润表概述v （一）利润表的概念

39、与作用（一）利润表的概念与作用v 1. 概念概念v 是反映企业一定期间经营成果的报表。v 反映的指标：期间反映的指标：期间-过程过程-动态指标动态指标v 2. 作用作用v （1）可以评价和预测企业的经营成果和盈利能力。v （2）可以评价和考核企业管理人员的经营业绩。v （3）可以据以作出经营决策。v （4）可以评价和预测企业的偿债能力。41 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 （二）利润表的内容与结构（二）利润表的内容与结构

40、 利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成，利润表是由收入、费用和利润三个动态要素所组成， 并按并按“收入费用利润收入费用利润”这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基这一动态要素平衡关系联系起来，形成该表的基本结构。本结构。 利润表由表首和正表两个部分组成。利润表由表首和正表两个部分组成。 比较利润表比较利润表表表首首正正表表各各种种收收入、入、费费用、用、利利润润经营经营成果成果42 （三）利润表正表的格式（三）利润表正表的格式 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收

41、入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得格式格式1多步式多步式 根据收入与费用之间根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润骤方可计算出净利润企业会计准则企业会计准则(06)(06) 按按“收入费用利润收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关类收入与费用之间的配比关系，以及日常活动与非日常系，以及日常活动与非日常活动的经营成果活动的经营成果比较信息比较信息43第三节第三节 利润表利润表v 多步式利润表的计算步骤：多步式利润表的计算步骤：

42、v 1.1.营业利润营业利润 = = 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加v 销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用v 资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动净收益公允价值变动净收益+ +投资净收益投资净收益公式中的：公式中的：营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本v 2.2.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出v 3.3.净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用44第三节第三节 利润表

43、利润表v 多步式利润表多步式利润表v 通过对当期的收入和费用、支出项目按性质加以归类按性质加以归类，v 按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标列示一些中间性利润指标，v 分布计算分布计算当期净损益。v 缺点缺点：v 编制稍显复杂。v 优点：优点：v 将不同性质的收入和费用类别进行对比，便于报表使用者理解企业经营成果的不同来源。v 注：我国企业会计准则规定采用多步式利润表。注：我国企业会计准则规定采用多步式利润表。45 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益收入合计收入合计二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用

44、 管理费用 财务费用等费用合计费用合计三、净利润格式格式2单步式单步式 根据收入与费用之间根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润骤即可计算出净利润费用费用净利润净利润收入收入 按按“收入费用利润收入费用利润”原理设计，但不能清晰体现原理设计，但不能清晰体现各类收入与费用之间的配比各类收入与费用之间的配比关系；也不能够清晰体现日关系；也不能够清晰体现日常活动与非日常活动的经营常活动与非日常活动的经营成果成果46 （四）利润表的内容（四）利润表的内容 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用

45、 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入收入费用费用收入收入损失损失净利润净利润费用费用利得利得构成营业利构成营业利润的各项要素润的各项要素构成利润总构成利润总额的各项要素额的各项要素构成净利润构成净利润的各项要素的各项要素47 （五）利润表的作用（五）利润表的作用 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费

46、用利得利得 A A 提供提供企业一定企业一定会计期间实现收入会计期间实现收入与发生费用的信息与发生费用的信息 B B 提供提供企业一定企业一定会计期间经营活动会计期间经营活动的成果信息的成果信息 C C 提供分析提供分析企业企业盈利能力、资本保盈利能力、资本保值、增值数据资料值、增值数据资料利润表利润表2007年盈利500万元利润表利润表2008年盈利600万元利润表利润表2009年盈利640万元除除利润利润指标指标外，外，其余其余内容内容均属均属于广于广义义收收入与入与费用费用信息信息利润利润的所有的所有权归属权归属于股东于股东（投资（投资者）者）48 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方

47、法 1.“1.“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表(2008年) 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入2 150 000 减：营业成本 940 000 营业税金及附加150 000（略）（略）二、营业利润810 000 加：营业外收入45 000 减：营业外支出14 500三、利润总额840 500 减：所得税费用277 365四、净利润563 135 “利润表利润表”相应项目的相应项目的“本期金额本期金额”直接抄列。上直接抄列。上期金额如有调期金额如有调整，应按调整整，应按调整后的金额填列后的金额填列“上期上期”含义：含义：是相对于是相对于“本期本期”的一个概念。但的

48、一个概念。但不能简单理解为不能简单理解为“本期本期”的上一的上一个期间，而应根个期间，而应根据报表编制期间据报表编制期间而定：而定：年度报表年度报表是指上一年度是指上一年度，月度报表月度报表是指是指上上一年度的同一月一年度的同一月份。份。49 2.“ 2.“本期金额本期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入2 150 000 减：营业成本 940 000 营业税金及附加150 000（略）（略）二、营业利润810 000 加：营业外收入45 000 减：营业外支出14 500三、利润总额840 500 减：所得税费用210 125四、净利润630

49、375 根据本期（月、根据本期（月、年）有关账户的年）有关账户的发生发生额额直接填列，或计算直接填列，或计算填列填列50 （1 1）根据有关账户的发生额直接填列）根据有关账户的发生额直接填列表中大多数项目均可表中大多数项目均可 （1 1）根据有关账户）根据有关账户的发生额直接填列的发生额直接填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入2 150 000 减：营业成本 940 000 营业税金及附加营业税金及附加150 000 销售费用销售费用（略） 管理费用管理费用 810 000 财务费用财务费用45 000 加：投资收益投资收益14 500二、营业利润840 500 加：

50、营业外收入营业外收入277 365 减：营业外支出营业外支出563 135三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列直接填列损失时用损失时用“”填列填列管理费用 期末余额 192 000营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000财务费用 期末余额 48 000营业外支出 期末余额 19 000所得税费用 期末余额 280 830 投资收益 期末余额 160 000营业外收入 期末余额 30 000 80 000 120 000 192 000 48 000 160 000 30 000 19 000 280 83051 （2 2）根据有关账户的发生额

51、计算填列）根据有关账户的发生额计算填列 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ + 其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ + 其他业务成本其他业务成本 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额 减：所得税费用 280 830四、净利润主营业务收入 期末余额2 400 000其他业务收入

52、期末余额 180 000计算填列计算填列主营业务成本 期末余额 1360 000其他业务成本 期末余额 100 0002 580 0001 460 00052 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额利润总额 减：所得税费用212 750四、净利润净利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润按照

53、本表规按照本表规定的方法步定的方法步骤骤计算填列计算填列 （3 3）根据本表的有关数据计算填列）根据本表的有关数据计算填列 营业利润、利润总额、净利润的计算营业利润、利润总额、净利润的计算亏损时用亏损时用“”填列填列840 000851 000638 25053 所有者权益变动表概述所有者权益变动表概述一一.第第四四节节 所有者权益变动表所有者权益变动表 所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法二二.第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 所有者权益变动表的编制示例所有者权益变动表的编制示例三三.54第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表v 一、所有者权益变动表概述所有者权

54、益变动表概述v （一）定义（一）定义v 反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 v 反映一定时期变动情况v 不仅反映总量的增减变动也反映出增减变动的结构性信息v （二）所有者权益变动表的内容（二）所有者权益变动表的内容v 单独列示的信息P253 v （三）所有者权益变动表的格式（三）所有者权益变动表的格式v 1. 以矩阵的列示列报v 2. 列示所有者权益变动表的比较信息55所有者权益变动表的内容所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项项 目目本年金额本年金额上年上年金额金额(略略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、

55、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额按所有者权益组成内容分别反映按所有者权益组成内容分别反映按变按变动情动情况和况和变动变动结果结果分别分别列示列示同同本本年年金金额额项项目目内内容容56第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表v 二、所有者权益变动表的填列方式二、所有者权益变动表的填列方式v 根据资产负债表和利润表相关项目直接填列根据资产负债表和利润表相关项目直接填列v 1. “上年年末余额上年年末余额”项目项目v 反映企业上年资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。v 2. “会计政策变更会

56、计政策变更”和和“前期差错更正前期差错更正”项目项目v 分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。v 如本年没有发生“会计政策变更”和“前期差错更正”，“本年年初余额”为“上年年末余额”；如有，需进行调整。v 3. “本年增减变动额本年增减变动额”项目项目v 分别反映净利润、利润分配等情况的变动。v 填列方法与编制示例详见填列方法与编制示例详见P256-25857 现金流量表概述现金流量表概述一一.第第五五节节 现金流量表现金流量表 现金流量表的基本编制方法现金流量表的基本编制方法二二.第九章第九章 财务会计报告财务会计报告58

57、第五节第五节 现金流量表现金流量表v 一、现金流量表概述v （一）概念与作用（一）概念与作用v 1. 定义定义v 反映企业在一定时期内现金和现金等价物流入和流出的财务报表。v v 2. 作用作用v（1）对投资者或债权人而言，现金流量表能够说明公司的偿债和支付股利的能力。 v（2）对公司管理当局而言，现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因。v（3）现金流量表有助于预测企业未来现金流量。v（4）现金流量表能说明资产、负债变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，是连接资产负债表和利润表的桥梁。59第四节第四节 现金流量表现金流量表 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度

58、单位：元比较现金流量表比较现金流量表项项 目目本期金额本期金额上期金上期金额额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 分别包含流分别包含流入、流出两个方入、流出两个方面的具体项目面的具体项目一定会计期间一定会计期间动态报表动态报表真实表格反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。况的报表，属于动态报表。60第五节第五节 现金流量表现金流量表v （二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础v 现金流量表现金流量表以现金及现金等价物现金及现

59、金等价物为基础编制，划分划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付收付实现制下的现金流量信息实现制下的现金流量信息。v 相关概念相关概念v 现金现金v 库存现金、银行存款、其他货币资金v 特点：特点：企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。v 现金等价物现金等价物v 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。v 特点：特点：流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 61第五节第五节 现金流量表现金流量表v （三）现金流

60、量的分类（三）现金流量的分类v 现金流量为现金和现金等价物的流入与流出。v 正表的核心内容为三大活动产生的现金流量，即：正表的核心内容为三大活动产生的现金流量，即：v 1. 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量v 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。v 如：如：销货收现、购货付现、税费支付、工资福利支出 。v 2. 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量v 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。v 如：如：购入及处置固定资产、投资有价证券及收回本息股利 v 3. 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生