以保险会计改革推动行业科学发展

1、以保险会计改革推动行业科学发展中国保监会财务会计部主任 王新棣 发布时间:2010-09-07 2008年8月，财政部发布了企业会计准则解释第2号(以下简称2号解释)，拉开了保险会计改革的序幕。2009年12月，财政部发布了保险合同相关会计处理规定(以下简称规定)，明确了实现此次改革的路径和技术标准。此次保险会计改革在我国保险行业发展史上具有里程碑式的意义，对于完善我国会计准则、提高保险公司会计信息质量、促进我国保险行业又好又快发展具有重要意义。保险会计改革背景中国会计准则与国际财务报告准则趋同是我国经济发展战略的重要组成部分。2006年，财政部发布了与国际财务报告准则实质趋同的新企业会计准则

2、，包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日开始实施。2007年12月6日，内地与香港签署了两地会计准则等效的联合声明，要求A+H股上市公司在两地公布的财务报告基本一致。但从2007年年报的执行情况来看，境内外上市公司的报表仍然存在一定差异，尤其是同时在境内外上市的保险公司，财务报表存在显著差异，主要体现在准备金、保费收入和保单获取成本三个方面。 为切实解决A+H股年报会计准则执行差异，2008年8月，财政部发布了2号解释，要求境内外同时上市企业对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。涉及保险业的主要是保费收入确认问题、保险合同准备金计量问题和保单

3、获取成本是否递延问题。为贯彻落实2号解释的要求，2009年1月，保监会发布了关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关问题的通知，明确提出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。“统一执行”是指所有保险公司，无论是否在境内、境外上市，均执行新的统一的会计政策；“一步到位”是指保险公司在编制2009年年度财务报告时，对目前导致境内外会计报表差异的各项会计政策同时进行变更。通知还提出了消除差异的总体思路，即保费收入引入分拆和重大保险风险测试，保单获取成本不递延，采用新的基于最佳估计原则下的准备金评估标准。财政部会计司与保监会、保险公司经过近一年的深入研究和反复论证，确定了财务报告目的

4、的准备金计量原则和保费收入确认标准，形成了规定，要求保险公司从2009年年度财务报告开始实施。保险会计改革主要内容此次保险会计改革主要涉及保费收入确认标准和保险合同准备金计量两个方面的内容。确认保费收入时应进行分拆和重大保险风险测试。此次保险会计改革之前，只要保险合同转移了保险风险，其保费就可以确认为保费收入，不进行分拆和重大保险风险测试。改革后，规定明确要求，对于既承担保险风险又承担其他风险的混合合同，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，其他风险部分不确定为保险合同，按照金融工

5、具会计准则或其他相关会计准则核算。不能分拆的合同应当进行重大保险风险测试，通过重大风险测试的合同认定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；未通过重大风险测试的合同不认定为保险合同，按照金融工具会计准则或其他有关会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。此次会计改革之前，保险公司在财务报表中均按照中国保监会规定的准备金评估标准计提准备金，财务报告的准备金与监管报告的准备金相同。改革后，保险公司财务报表中的准备金应当按照规定进行评估。规定要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间

6、价值。新的会计准备金计量原则主要有三个特点：一是充分吸收了国际会计准则理事会(IASB)保险合同准则第二阶段的已有成果和已达成的共识，建立了与国际财务报告准则相一致的计量框架。例如，规定吸收了IASB准备金计量三因素模型(即对现金流明确的当前估计、反映现金流的时间价值和显性的边际)，吸收了IASB已达成的保险人不应当确认首日利得，但应当确认首日损失的结论。二是与我国会计准则体系中其他准则实现了内在逻辑的一致性，使准备金负债计量更加科学、公允，提高了保险公司财务报表信息的相关性和可靠性。三是实现了准备金计量方法和假设的透明性，未来现金流贴现加显性边际的计量方法，以市场利率作为折现率，以及充分、严

7、格的信息披露要求，使保险公司的准备金成为公开、易懂、可比的信息，有利于投资者对保险公司价值进行判断和评价。保险会计改革的影响对财务报表的影响。一是保费收入方面，对财产保险公司影响很小，寿险公司保费收入略有下降。对于财产保险公司，由于以前一直都对混合保险合同进行分拆处理，并且财产保险合同绝大部分都转移了重大保险风险，所以新会计政策对财产保险公司的保费收入基本没有影响。对于寿险公司，由于投连险、万能保险合同需要分拆，分红保险和传统寿险要进行重大保险风险测试，寿险公司的保费收入会有所下降。不同公司因为业务结构不同，保费收入下降幅度不同。但是，新会计政策仅仅是影响寿险公司财务报表中的保费收入金额，寿险

8、公司实际的业务规模和保费现金流入并未减少，只不过在会计处理上，一部分计入保费收入科目，一部分不计入保费收入科目。规定的发布实施不会影响保险公司的业务规模，也不会影响保险公司的资产总额。二是保险合同准备金负债会有一定程度减少，保险公司净资产和净利润有一定程度增加。由于以前保险公司执行的是保监会出于审慎监管目的的准备金评估标准，大部分保险公司按新会计政策计提的准备金将低于保监会规定的法定准备金，净资产和净利润相应有所增加。对偿付能力的影响。2号解释实施对保险公司的偿付能力状况基本没有影响。偿付能力是保险监管的核心。出于保护保险消费者利益的目的，保险公司评估偿付能力时，继续沿用保监会的精算规定评估准

9、备金。保险公司的偿付能力不会因规定的实施而发生变化，也不会因为实施规定而导致偿付能力监管标准和要求降低。保监会将一如既往地加强偿付能力监管，切实防范风险，保护被保险人利益。对公司经营管理的影响。2号解释实施后，保险公司的会计信息可以更加客观地反映公司的盈利能力，将促进公司树立正确的经营理念，提高公司的经营管理水平，对保险公司内部经营管理的各个方面都会产生积极影响。在战略规划方面，保费收入、净资产、净利润等报表数据的变化，将会使公司重新研究确定未来公司的经营规划，包括机构设立、资本需求等。在财务管理方面，保费收入确认标准和准备金计量原则发生变化会使公司会计核算体系发生变化，公司的预算管理和业绩考

10、核也会相应变化。在内部控制方面，保监会要求保险公司建立分级授权、权责分明、分工合作、相互制约的准备金计量流程和内控体系，建立重大保险风险测试工作流程和内控制度，而且准备金和重大保险风险测试有关的重大会计政策、会计估计都要由董事会或总经理办公会决定。保险会计改革的意义一是有利于促进社会主义市场经济发展和实现国家经济战略。世界经济的一体化和资本的全球化配置客观上要求不同行业、不同国家和地区建立一套统一的会计标准。我国会计标准如果不与国际趋同，在发展社会主义市场经济、对外贸易谈判、参与国际经济游戏规则制定中将处于被动地位，国家战略无法实现，国家利益将受到损失。为此，党中央、国务院提出了我国会计准则与

11、国际财务报告准则趋同这一战略决策，是基于国家利益的一项战略行动。通过此次保险会计改革，消除保险公司境内外会计报表差异，保险会计准则真正实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，将有利于进一步发展社会主义市场经济，有利于统筹国内国际两个市场资源，有利于实现国家转变经济发展方式的宏观战略。二是有利于促进保险行业结构调整，回归保障主业，提升行业核心竞争力和防范风险能力。引入混合保险合同分拆和重大保险风险测试，能够更加科学地认定保险合同和其他合同，从而更加真实、公允地反映保险公司面临的保险风险和金融风险，合理评价风险保障产品和投资理财产品的发展程度，衡量保险保障功能在国民经济发展中发挥的积极作用，引导保险

12、公司进一步调整业务结构，发展保障型、效益型险种。同时，也有利于监管机构识别和评估保险市场的风险状况，采取有效措施，促进行业的科学发展。三是有利于更加公允、客观地反映保险公司的经营业绩和财务状况。规定建立了易懂、可比、客观的保险合同准备金计量概念框架，对未来现金流的合理估计、符合市场实际的折现率、风险边际的显性化，以及对重大保险风险测试和保险合同准备金计量相关信息更加全面、充分和严格的信息披露要求，不仅可以公允地反映保险公司的财务状况、经营成果和企业价值，而且可以改善长期保险合同利润实现的时间分布，从而增强股东利益的货币时间价值效应，有效降低保险公司在发展初期的股东增资压力和资本占用成本，对保险

13、公司内含价值的增长将产生持续的积极影响。四是有利于分离会计规定和监管要求，推动保险会计规范的提升。会计准则和监管要求的目标不同。会计准则的主要目标是满足投资者决策需要，要求会计信息应当真实公允地反映公司盈利能力和财务状况。而金融监管的主要目标是保护消费者利益，防范和控制金融风险，维护金融安全与稳定，更加强调审慎性。由于两者目标不同，只有会计准则和监管规定分离，才能同时兼顾会计目标和金融监管目标，才能既维护投资者利益，又保护消费者利益。如果片面强调两者的统一或者两者选其一，可能会适得其反。此次保险会计改革正是将保险会计准则与保险监管规定相分离，使得保险会计更加规范、易懂、可比，实现了与其他会计准

14、则的内在逻辑一致性，更加符合会计准则的要求，维护了会计准则体系的完整性和独立性。五是有利于保险公司上市融资，吸引更多资本流入保险行业。新会计政策增强了保险业会计信息的透明度以及与其他行业会计信息的可比性，有利于增强投资者对保险企业的关注和了解，提高市场对保险企业的估值。此外，财务报告目的准备金更加客观地反映保险公司的真实财务实力和盈利水平，有利于促进公司较快满足上市条件，拓宽融资渠道，也利于提升行业整体形象，吸引更多资本流入保险行业，为保险业的进一步发展提供动力。六是有利于消除境内外报表差异，降低保险公司的境外筹资成本和会计核算成本。对于已上市公司，消除境内外报表差异，可以为投资者提供与决策更加相关的信息；同时在境内外上市的保险公司，可以只编制一份财务报告同时满足不同上市地的要求，有效降低公司会计核算成本；对于准备上市的公司，可以减少重复劳动、加快IPO速度、降低成本。七是有利于提升我国保险会计地位，增强国际影响力和话语权。保险会计准则的国际趋同，将提高我国保险业参与国际市场竞争的能力和国际话语权。此次会计改革中，我国保险合同准备金计量原则充分借鉴了国际最新研究成果，可以说是处于世界领先水平。我国是第一个实践这些最新研究成果的国家，这将使我国能够掌握第一手数据资料和实践经验，锻造一批优秀的保险会计专业人才，有助于我国