第05章财务会计2

1、1第五章第五章 持有至到期投资持有至到期投资 及长期股权投资及长期股权投资v第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资v第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置3一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（一）长期股权投资的性质 长期股权投资是指通过投出各

2、种资产取得被投资企长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业业股权股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。参与被投资企业经营决策的权利。4（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类

3、型：与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影响重大影响 4 4无重大影响无重大影响 51 1控制控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权持有被投资企业半数以上表决权资本资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外

4、，如果投，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或，或能够任免董事会多数成员能够任免董事会多数成员，或或在董事会中拥有半数以上投在董事会中拥有半数以上投票权票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。为子公司。62 2共同控制共同控制共同

5、控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有各投资方所持有的表决权资本相同的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。合营企业。 73 3重大影响重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，重

6、大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。通常情况下，当投资企业定。通常情况下，当投资企业拥有被投资企业拥有被投资企业20%或以上或以上表决权资本表决权资本，但尚未形成控制或共同控制的，可以认为对，但尚未形成控制或共同控制的，可以认为对被投资企业具有重大影响。某些情况下，虽然投资企业拥被投资企业具有重大影响。某些情况下，虽然投资企业拥有被投资企业的表决权资本不足有被投资企业的表决权资本不足20%，但，但投资企业在被投投资企业在被投资企业的董事会中派有董事资企业的董事会中派有董事，或，

7、或能够参与被投资企业的财能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定务和经营决策的制定，也可以认为对被投资企业具有重大，也可以认为对被投资企业具有重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。为投资企业的联营企业。 84 4无重大影响无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。制权，也不具有重大影响。 9二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得按按不不同来同来源源确确认初认初始金始金额额企业合并形成企业合并形成 以其他方式

8、取得以其他方式取得 如何确认如何确认金额？金额？10企业合并企业合并v企业合并定义企业合并定义是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其中报告主体是指为获得资源配置决体的交易或事项。其中报告主体是指为获得资源配置决策有用信息的使用者提供通用财务报表的主体。报告主策有用信息的使用者提供通用财务报表的主体。报告主体可以是独立的法律主体，也可以是由一家母公司和其体可以是独立的法律主体，也可以是由一家母公司和其全体子公司构成的集团（经济主体）。全体子公司构成的集团（经济主体）。v企业合并方式企业合并方式控股合并：控股合并： A企业

9、企业+B企业企业=A企业企业+B企业（合并后是母企业（合并后是母子公司关系，母公司需编制合并报表）子公司关系，母公司需编制合并报表）吸收合并：吸收合并：A企业企业+B企业企业=A企业企业新设合并：新设合并：A企业企业+B企业企业+C企业企业=D企业企业v企业合并类型企业合并类型同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并11（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资l同一控制下同一控制下的企业合并，是指参与合并的的企业合并，是指参与合并的企业在企业在合并前后均受同一方或相同的多方合并前后均受同一方或相同的多方最终

10、控制，且该控制并非暂时性的最终控制，且该控制并非暂时性的。 l例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司将其持有公司将其持有C公司公司60% %的股权转让给的股权转让给B公公司。转让股权后，司。转让股权后，B公司持有公司持有C公司公司60% %的的股权，但股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。12l同一控制下的企业合并，在合并日取得对其同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为他参与合并企业控制权的一方为合并方合并方，参，参与合并的其他企业为与合并的其他企业为被合并方被合并方。l合并日，是指合并方实际取得对被

11、合并方控合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。制权的日期。l同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，资产和负债的重新组合，因此，合并方可以合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量按照被合并方的账面价值进行初始计量。13l按照享有被合并方所有者权益账面价值按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日合

12、并日账面价值账面价值注意注意为什么？为什么？14l长期股权投资初始投资成本与支付长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。整资本公积。 l资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 l支付的价款中包含已宣告但尚未领取支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利的现金股利, ,计入应收股利。计入应收股利。15l合并发生的各项直接费用，合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。 审计费用审计费用 评估费用评估费用 法律服务费用

13、法律服务费用 直接合并直接合并费用费用管理费用管理费用16例例5-11 A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司。公司的母公司。2007年年1月月1日，日，A公司将其持有公司将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司，双方协商确公司，双方协商确定的价格为定的价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，元，以货币资金支付；此外，B公司还公司还以货币资金支付审计、评估费以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，元。合并日，C公司所公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为12 000 000元；元；B公司资本公积余额公司资本公积余额为为2 000 000元。根据以上

14、资料，编制元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投公司取得长期股权投资的会计分录。资的会计分录。该项业务属于该项业务属于同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，应当在合并日按照，应当在合并日按照取得取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。 B公司初始投资成本公司初始投资成本=12 000 00060%=7 200 000（元）（元） 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 7 200 000 资本公积资本公积 800 000 管理费用管理费用 10 000 贷：贷：银行存款银行存款 8 0

15、10 00017例例5-12 A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，持有公司的母公司，持有B公司公司70%的的股权，持有股权，持有C公司公司60%的股权。的股权。2007年年1月月1日，日，B公司以发公司以发行每股面值为行每股面值为1元的股票元的股票2 000 000股，换取股，换取A公司持有公司持有C公公司司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。元。合并日，合并日，C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；元；B公司资本公积余额为公司资本公积余额为2 000 000元。根据以上资料，编制元。

16、根据以上资料，编制B公公司取得长期股权投资的会计分录。司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于该项业务属于同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，应当在合并日按照，应当在合并日按照取得取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。 B公司初始投资成本公司初始投资成本=12 000 00060%=7 200 000（元）（元） 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 7 200 000 贷：贷：股本股本 2 000 000 银行存款银行存款 20 000 资本公积资本公积 5 180 00018（

17、二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资l非同一控制下非同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。方最终控制。l相对于同一控制下的企业合并而言，非同相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并一控制下的企业合并是合并各方自愿进行是合并各方自愿进行的交易行为的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当应当以公允价值为基础进行计量以公允价值为基础进行计量。19支付的价款中包含已宣告支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利但尚未领取

18、的现金股利应收股利应收股利 各项直接相关费用各项直接相关费用管理费用管理费用 长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本 作为合并对价付出作为合并对价付出资产的公允价值资产的公允价值 20付出资产付出资产公允价值公允价值与其账面与其账面价值的差价值的差额额 作为营业外收支作为营业外收支 作为销售处理作为销售处理 付出固定付出固定资产、无资产、无形资产形资产 付出付出存货存货 21例例5-13 W公司于公司于2007年年1月月1日，以货币资金日，以货币资金10 000 000元以元以及一批库存商品、机器设备购入及一批库存商品、机器设备购入X公司公司70%股权。库存商品股权。库存商品的账

19、面价值为的账面价值为900 000元，未计提存货跌价准备，不含增值元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为税的公允价值为1 000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为170 000元；元；机器设备的原始价值为机器设备的原始价值为8 000 000元（不含增值税），累计元（不含增值税），累计折旧为折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为元，不含增值税的公允价值为 6 000 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，元。此外，W公公司还以货币资金支付审计、评估费司还以货币资金支付审计、评估费20 000元。购买日，元。购买日，X公公司所

20、有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为25 000 000元，元，W公司与公司与X公司公司不属于关联方。根据以上资料，编制不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投公司取得长期股权投资的会计分录。资的会计分录。该项业务属于该项业务属于非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方以，购买方以作为合并对作为合并对价付出资产的公允价值价付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。 22W公司初始投资成本公司初始投资成本=10 000 000+1 000 000+6 000 000+1 190 000=18 190 000(元元) 借：借：

21、长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 18 190 000 管理费用管理费用 20 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 020 000 主营业务收入主营业务收入 1 000 000 固定资产清理固定资产清理 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 190 000 借：借：主营业务成本主营业务成本 900 000 贷：贷：库存商品库存商品 900 000 借：借：固定资产清理固定资产清理 5 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 贷：贷：固定资产固定资产 8 000 000 借：借：固定资产清理固定资产清理 1 000 000 贷：贷：营

22、业外收入营业外收入 1 000 00023 （三）非企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 作为合并作为合并对价付出对价付出资产的公资产的公允价值允价值 各项各项直接直接相关相关费用费用 支付的价款中包含已宣告支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利但尚未领取的现金股利应收股利应收股利 24例例5-14 A公司于公司于2007年年1月月1日购入联营企业日购入联营企业B公司公司40%的股权，的股权，实际支付价款实际支付价款4 000 000元；购买日，元；购买日，B公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为9

23、000 000元，公允价值为元，公允价值为10 500 000元。根据以元。根据以上资料，编制上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录。公司取得长期股权投资的会计分录。该项业务属于该项业务属于非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，购买方以取得的长期股权投资，购买方以付出付出资产的公允价值和直接相关费用资产的公允价值和直接相关费用作为长期股权投资的初始投作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。 A公司初始投资成本公司初始投资成本=4 000 000(元元) 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 4 000 000 贷：贷：银行存款银行存款 4 000 00025例：例：甲、乙两

24、家公司同属丙公司的子公司，甲公司于甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于2007年年3月月1日以发行股票方式从丙公司取得乙公司日以发行股票方式从丙公司取得乙公司60%的股份。甲的股份。甲公司发行公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为万股普通股股票，该股票每股面值为1元，乙元，乙公司在公司在2007年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元，甲公司在万元，甲公司在2007年年3月月1日资本公积为日资本公积为180万元，盈余公积为万元，盈余公积为100万元，万元，未分配利润为未分配利润为200万元。万元。该项业务属于该项业务属于同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，应当

25、在合并日按照，应当在合并日按照取得取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。 甲公司初始投资成本甲公司初始投资成本=200060%=1200（万元）（万元） 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 1200万万 资本公积资本公积 180万万 盈余公积盈余公积 100万万 利润分配利润分配 20万万 贷：贷：股本股本 1500万万26（单选题）（单选题）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司，两家公司属于非同一控制下的独立公司，A公司于公司于2007年年7月月1日以本企业的固定资产对日以本企业的

26、固定资产对B公司投资，取得公司投资，取得B公司公司60%的股份。该固定资的股份。该固定资产原值产原值1500万元，已提折旧万元，已提折旧400万元，已提减值准备万元，已提减值准备50万元，万元，7月月1日该固日该固定资产公允价值为定资产公允价值为1300万元，万元，B公司在公司在2007年年7月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万万元。元。A公司该项长期股权投资的成本为（公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。）万元。 A 1500 B 1050 C 1300 D 1200 该项业务属于该项业务属于非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方以，购买方以付出资产的公允价值付出资产

27、的公允价值作为作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。 A公司初始投资成本公司初始投资成本=1300（万元）（万元） 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 1300万万 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 1300万万 借：借：固定资产清理固定资产清理 1050万万 累计折旧累计折旧 400万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 50万万 贷：贷：固定资产固定资产 1500万万 借：借：固定资产清理固定资产清理 250万万 贷：贷：营业外收入营业外收入 250万万C27三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用

28、范围（二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量281 1、投资企业能够对被投资企业实施、投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长期股权的长期股权投资。投资。2 2、投资企业对被投资企业、投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影不具有共同控制或重大影响响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 29（二）成本法下投资成本的后续计量（二）成本法下投资成本的后续计量1 1、采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投应

29、按照初始投资成本计价，一般不予变更资成本计价，一般不予变更，只有在，只有在追加或收回投追加或收回投资资时才调整长期股权投资的成本。时才调整长期股权投资的成本。2、被投资企业宣告分派、被投资企业宣告分派现金股利现金股利时，应作为投资收时，应作为投资收益处理。益处理。 借：借：应收股利应收股利 贷：贷：投资收益投资收益3、被投资企业宣告分派、被投资企业宣告分派股票股利股票股利，只在备查簿中调，只在备查簿中调整持股数量，降低每股成本，整持股数量，降低每股成本，不作账务处理；不作账务处理；被投被投资企业未分派股利，投资企业不作任何账务处理。资企业未分派股利，投资企业不作任何账务处理。 例例51530例

30、例515 某企业发生的有关长期股权投资业务如下：某企业发生的有关长期股权投资业务如下：(1) 20X9年年1月月10日，购入日，购入A公司普通股股票公司普通股股票10 000股，占股，占A公公司普通股股本的司普通股股本的10%，准备长期持有，且对，准备长期持有，且对A公司无重大公司无重大影响，用银行存款实际支付买价影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费元，手续费300元，元，共计共计100 300元。采用成本法进行核算。元。采用成本法进行核算。 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 100 300 贷：贷：银行存款银行存款 100 300(2) 20X9年年5月月15

31、日，日，A公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0. 6元。元。 借：借：应收股利应收股利 6 000 贷：贷：投资收益投资收益 6 000(3) 20X9年年5月月25日，收到日，收到A公司发放的现金股利公司发放的现金股利6 000元，存元，存入银行。入银行。 借：借：银行存款银行存款 6 000 贷：贷：应收股利应收股利 6 00031四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认

32、（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整32（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围v长期股权投资核算的长期股权投资核算的权益法权益法，是指长期股权投资，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。益中占有的份额。v投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响具

33、有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况。以客观地反映投资状况。 33（二）权益法核算的科目设置（二）权益法核算的科目设置 长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 所有者权益其他变动所有者权益其他变动（1 1）“投资成本投资成本”明细科目反映长

34、期股权投资的初始投资成明细科目反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本；差额调整初始投资成本后形成的新的投资成本；（2 2）“损益调整损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企明细科目反映购入股权以后随着被投资企业业留存收益的增减变动留存收益的增减变动而享有份额的调整数；而享有份额的调整数；（3 3）“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随

35、明细科目反映购入股权以后随着被投资企业着被投资企业资本公积资本公积的增减变动而享有份额的调整数。的增减变动而享有份额的调整数。34（三）权益法下初始投资成本的调整（三）权益法下初始投资成本的调整v长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本；v长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额

36、，应计入当期损益，同时应计入当期损益，同时调整调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷：贷：营业外收入营业外收入 35例例5-16 沿用例沿用例5-14的资料。假定的资料。假定B公司所有者权益均为可辨认公司所有者权益均为可辨认净资产。净资产。 A公司享有公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额 =10 500 00040%=4 200 000（元）（元） A公司初始投资成本公司初始投资成本=4 000 000（元）（元） 由于由于A公司初始投资成本公司初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有B公司可辨认

37、净资公司可辨认净资产公允价值的份额，所以产公允价值的份额，所以A公司应调整长期投权投资成本。公司应调整长期投权投资成本。 A公司应调整投资成本公司应调整投资成本=4 200 000-4 000 000=200 000（元）（元） 借：借：长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 200 000 贷：贷：营业外收入营业外收入 200 00036（四）权益法下投资损益的确认（四）权益法下投资损益的确认1 1投资收益的确认投资收益的确认v被投资企业被投资企业实现净利润实现净利润时，投资企业按应享有的份额：时，投资企业按应享有的份额： 借：借：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 贷：贷：投资收益

38、投资收益v权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无

39、形资产的公允价值为基础计提得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。响。其他项目如为重要的，也应进行调整。37v如果如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值的公允价值，或者，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也，也可以可以按照被投资企业的

40、账面净利润与持股比例计算的结果按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。382 2投资损失的确认投资损失的确认v被投资企业被投资企业发生亏损发生亏损时，投资企业按应分担的损失：时，投资企业按应分担的损失： 借：借：投资收益投资收益 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整v被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确

41、定。价值为基础进行调整后加以确定。v由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负，负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资企业有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：39（1 1）减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。）减记长期股权投资的账面价值，同时确认投

42、资损失。说明：确认投资损失而减记说明：确认投资损失而减记“长期股权投资长期股权投资”账面价值，只账面价值，只能在能在“长期股权投资长期股权投资”的的“损益调整损益调整”明细账中进行冲减，明细账中进行冲减，不能冲减不能冲减“投资成本投资成本”等其他明细账余额，因为该项投资等其他明细账余额，因为该项投资并未处置，需要保留有关账户记录。并未处置，需要保留有关账户记录。（2 2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账

43、面价值，同时确认投资损账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。失。（3 3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认确认预计负债，计入当期投资损失预计负债，计入当期投资损失。按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确时，

44、在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额（认收益分享额（恢复时按上述相反顺序处理恢复时按上述相反顺序处理）。）。例例5-19 40例例519 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法进行长期的股权，采用权益法进行长期股权投资的核算。股权投资的核算。20X7年年12月月31日，甲公司长期股权投资日，甲公司长期股权投资的账面价值为的账面价值为1 200 000元，其中元，其中“投资成本投资成本”为为1 000 000元，元，“损益调整损益调整”为为200 000元；长期应收款账面价值为元；长期应收款账面价值为 300 000元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益

45、。元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为值为基础调整后的净亏损为5 300 000元。元。20X8年度，乙公年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。元。41根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1）20X7年年末相关会计处理年年末相关会计处理应分担的投资损失应分担的投资损失=5 300 000 X 30% =1 5

46、90 000（元）（元）以长期股权投资和长以长期股权投资和长期权益账面价值为限期权益账面价值为限实际确认的投资损失实际确认的投资损失=1 200 000十十300 000=1 500 000(元元)未确认的投资损失未确认的投资损失=1 590 000-1 500 000=90 000（元）（元） 借：借：投资收益投资收益 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款1 500 000 1 200 000 300 00020X7年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 0元元42（2） 20X8年度相关

47、会计处理年度相关会计处理应享有的投资收益应享有的投资收益= 700 000 X 30% =210 000（元）（元）实际确认的投资收益实际确认的投资收益=210 000-90 000=120 000（元）（元）借：借：长期应收款长期应收款 120 000 贷：贷：投资收益投资收益 120 00020X8年年末年年末长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 120 000元元43（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（五）权益法下被投资单位分派股利的调整v被投资企业被投资企业分派现金股利分派现金股利时，投资企业按应分得的部分：时，投资企业按应分

48、得的部分： 借：借：应收股利应收股利 贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整v被投资企业被投资企业分派股票股利分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但时，投资企业不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。应在备查簿中登记增加的股份。44（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整v采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。面价值，并计入资本

49、公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积v如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。相反的处理。45五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值( (一一) )长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额v可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。较高者确定

50、。( (二二) )长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失v如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。将其账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备v长期股权投资减值损失一经确认，长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。46六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置长期股长期股权投资权投资的处置

51、的处置损益损益 处处置置收收入入 长期股权投资的长期股权投资的账面价值和已确账面价值和已确认但尚未收到的认但尚未收到的现金股利之和现金股利之和 =采用采用权益法权益法核算的长期股权投资，处核算的长期股权投资，处置时应将原计入资本公积项目的金额，置时应将原计入资本公积项目的金额，转为处置当期投资收益。转为处置当期投资收益。 47练习题练习题（单选题）（单选题）甲公司长期持有乙公司甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核的股权，采用成本法核算。算。2009年年1月月1日，该项投资账面价值为日，该项投资账面价值为1 300万元。万元。2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润2 000万

52、元，宣告发放现金股利万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，万元。假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该项投资账日该项投资账面价值为（面价值为（ ）万元。）万元。 A.1300 B.1380 C.1500 D.1620答案解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发答案解析：该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司20102010年末该年末该项长期股权投资的账面价值仍为初

53、始入账价值项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值13001300万元。万元。A48练习题练习题（单选题）（单选题）下列各项中，应当确认为投资损益的是（下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。）。 A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用支付与取得长期股权投资直接相关的费用（单选题）（单选题） 2010年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 600万元购入乙公司万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用8

54、万元，采用权益法核算。取万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元（与万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净年度实现净利润利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资资2010年年12月月31日的账面余额为（日的账面余额为（ ）万元。）万元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 解析解析1608+30030%=1698（万元）（万元）BD49练习题练习题（单选题）（单选题）2007

55、年年1月月5日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相，另支付相关税费关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。成本法核算该长期股权投资。2007年年3月月10日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2006年年度现金股利共度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年年3月末该月末该项长期股权投资的账面余额为（项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。）万元。 A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205（多选题）（多选题） 下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ） A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.