审计底稿基础规范要求

1、审计底稿基础规范要求下面内容是通过日常底稿复核中发现的相关不规范事项，特别是平时做得比较少的完成阶段、初步业务活动阶段、风险评估阶段和特殊事项的审计，在此作进一步的强调，并不代表全部。各位应加强自我学习和团队探讨，团队的探讨对审计人员非常重要，往往一个人的意见并不完全正确，而通过大家对与事项相关的材料、处理依据等充分了解、探讨后才会形成一个正确的处理意见，这样对大家的自我提高也是非常有帮助的。项目开始前，应根据对项目的判断和执业规范中规定的模板选择条件，选择恰当的审计模板（重要企业、一般企业、审阅），完成期初数据和附注导入、账套关联和审前数设置、重要性水平的设定和项目分工。一、完成阶段1、报告

2、流转表上相关信息和签字要齐全。2、存档的审计报告或专项报告需要本所盖章及相关注师签署。审计报告日期：是划分注册会计师审计责任和公司财务责任的关键时点。通常注册会计师签署审计报告日期与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署。通常对（拟）上市公司，除获取保持与审计报告日期一致的管理当局声明书、确认函外，还应当获取公司董事会关于通过本次审计报告的决议。3、存档的审定后报表、附注、被审计单位专项说明等（注：即按责任划分应当由被审计单位自行出具或提供的相关资料）需要被审计单位和相关人员（法定代表人、主管公司会计负责人、会计机构负责人等）签署、盖章确认。本所目前要求被审计单位提交对其报表

3、、附注的确认函（格式附后），确认函的日期保持与审计报告日期一致。确认函*会计师事务所有限公司：我们已审阅了贵所出具的公司XXXX年度审计报告（编号为）、审定的财务报表及财务报表附注（共页）和其他所有专项审计报告及其附注、说明，我们同意按贵所要求对公司财务报表作出调整和进行披露，并正式签署财务报表。附：公司签署的调整后的公司财务报表谨此。公司2010年月日4、正式报告出具前，流转时请注意：在各级复核过程中，对报告草稿改动不大的情况下，最好用一个版本的稿件从项目经理起，流转至部门经理、质量控制部门、主管合伙人、独立复核人，并保存该版本稿件至底稿中，以体现复核过程和相关各层级的复核修改意见。如果各级

4、别的修改情况比较大，将会导致流转版本过多时。则建议各级复核人员以复核意见的形式单独出具修改意见，并将最初呈递复核的版本、各级修改意见和最终版本保存在底稿中。5、被审计单位提供的未审报表、调整分录需要由被审计单位和相关人员签署、盖章确认。对未更正错报，应说明理由；是否从金额或性质上超过重要性水平；对审计结论、报告意见类型的影响等。6、合并过渡报表；合并抵消分录；内部往来及交易核对、抵消资料（包括结果及资料基础资料来源、明细统计等）；合并范围内个别主体过渡表及调整分录；数字附注及其他附注专项资料等应置于底稿内，并且各相关资料的数字、文字表述应与报告及附注、相关底稿保持一致，并在底稿和引用该底稿作为

5、证明材料之处注明相应的索引号。如在初次承接业务或对上期经本所审定的数据有修改的情况下，需要编制上期的过渡报表和调整分录汇总，并置于底稿。正式报告及附注、过渡报表、审计底稿中的相关数据和信息有逻辑对应关系，需要保持交叉一致。简要举例如下：项目审定报附注过渡报调整分数字附未审报科目审科目明相关证上期审表表录汇总注表细表据定报告期末审定数YYYYYY期初审定数YYYYY附注披露信息YYYY未审数YYYY调整事项及金额YYYYYY未调整事项YY7、各类底稿的要素需要补充齐全，包括底稿名称、被审计单位、截止日期、实施人员签名及实施日期、复核人签名及日期、索引号、页次、审计标识、审计说明（审计过程记录）、

6、审计结论等。签署日期时应注意逻辑性：所有底稿的日期均不应晚于审计报告签署日，不同阶段完成的底稿应注意时间顺序上的衔接。为了使相关工作底稿之间保持清晰的勾稽、核对和证明作用，需要在底稿中编制索引号（一般在右上角）。索引号的编制要体现底稿的不同层次和不同类别的内容，同一个索引号下多页次文件的，不同页次需用n/N（如1/5）的形式编制顺序编号。索引号不光在底稿本身上需要注明，而且更为重要的是，需要在引用该底稿之处（包括审计说明或其上一层次的底稿引用该材料作为证明之处）注明该底稿的索引号，以方便检索，便于复核人员清楚地检查审计人员收集的证据链是否完整、准确和具有恰当的证明力。8、总结会议纪要：审计结束

7、时，应与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：审计意见的类型及审计报告的措辞；调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项；含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；对完善内部控制的建议等。9、对审定后的报表应进行财务分析，对变化较大的项目（变动幅度超过10%）分析说明原因，以整体复核审定报表是否仍存在重大偏差。10、如果在审计过程中，对重要事项的处理本所内部不同级别人员之间或本所与被审计单位之间出现了分歧，应编制重大分歧解决表，记录引起重大分歧的事项、主要的分歧意见、最

8、终的处理结果及理由等。11、如有特别重大事项需要请示，应编制重大事项概要汇总表，包括重大事项的内容和性质、重大事项的解决意见和理由等。12、管理当局声明书日期应与审计报告签署日保持一致，现场索取时可将日期空白，但归档时一定要补齐。*版本的管理当局声明书后的附件要根据具体情况去勾选。13、在项目现场结束时，各项目组成员应根据自已的工作内容、完成情况、发现的主要问题及建议的处理意见等编制审计小结，并提交给项目负责人。项目负责人应在审计现场完成一级复核，并将复核意见和各小组成员的回复说明和改正情况形成书面的复核记录，并编制审计总结。最终归档时，项目负责人应注意审计小结和审计总结中反映的内容是否与最终

9、处理结果保持一致。如有事项未妥善处理，应进行说明或适当修正。14、对于存在诉讼、仲裁、合同纠纷等法律事项的公司；或者是（拟）上市公司，应就法律事项征求被审计单位法律顾问的意见，形成律师声明书等工作底稿。15、项目负责人应完成审计执行情况问卷；各级复核人员的复核核对表应完成，应根据具体情况对相关项目进行勾选，而不是空白。项目组成员应对各级复核记录中提到的相关事项做出反馈，对需要修正审计底稿或补充相关资料的，应注明是否已修正或已补充，对审计结论是否产生新的影响，并注明已修正审计底稿或补充相关资料的索引号；对不适用的，应说明不适用的理由。而且相关底稿中，项目经理、部门经理、项目负责合伙人签名和项目质

10、量控制复核人签名等需要齐全。16、审计标识一览表：各项目成员应根据审计标识及其代表的意思，在审计底稿中作相应的审计标识，以代表完成了某项工作。审计标识一览表应保持在底稿中，便于复核和检查人员理解标识的意思。17、审计人员简签表：如果项目组成员在底稿中的署名用的是简签，应该备一份简签表，由使用简签的审计人员在简签表中签署全名。二、初步业务活动阶段主要包括程序表；被审计单位基本情况调查表；主要股东、关键管理人员和治理层诚信度调查表；项目组专业胜任能力评价；职业道德规范遵守情况评价；保持独立性的确认书；业务承接或者保持审批表；未审财务报表的分析；审计业务约定书。这些资料都应该完成。注意事项：1、上述

11、工作应在正式审计开始前完成，该部分工作底稿编制日期不应晚于现场审计工作底稿的编制日期。2、保持独立性的确认书应由各项目组成员签字确认。3、业务承接审批表和业务保持审批表是二选一，不是二者都有的。而且各级人员审批签字要齐全。4、未审财务报表主要是对未审财务报表各项数据进行简要分析，描述变化原因及初步认为的需要重点关注的重大风险点。5、审计业务约定书：要求用*模板。另外，对于编制合并报表的被审计单位，完成阶段的总结会议纪要、与治理层的沟通函、专业意见分歧解决表、财务分析、审计小结、审计总结，初步业务活动的工作底稿，甚至风险评估阶段的了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）、在被审计单位整体层面了解

12、内部控制，可以以合并口径描述，描述时应包括各具体被审计单位的情况。但各具体被审计单位至少也要有过渡表和调整分录汇总、审计小结、审计总结、管理当局声明书、审计执行情况问卷、业务复核核对表和复核记录。对于特别大型的集团公司，或者合并范围内各主体经营、内部管理有较大差异的，应分不同级次以合并口径或直接以具体被审计单位为口径完成上述底稿。三、风险评估阶段1 .首先要清楚各了解底稿的需要了解主要内容是什么，有针对性地了解和收集资料，结合企业实际情况、被访谈人的访谈情况、收集的相关资料（包括行业分析；企业内部网站或其他新闻、行业网站中与企业相关的信息；内部管理制度和控制制度；日常会议纪录等）来具体描述相关

13、项目。2 .要注意“了解一一穿行测试一一评估一一策略和计划”之间的逻辑性。了解了各项基本情况后，要注意是否存在对报表产生影响的重大事项和内部控制缺陷。然后执行穿行测试，以证实内部控制制度是否得到执行。根据了解和穿行测试结果，评估与财务报表层次的重大风险、与认定层次的重大风险，进而制定总体应对措施、计划矩阵、审计计划、总体审计策略、具体审计计划。3 .对审前报表进行分析程序，包括横向、纵向、指标对比分析等，了解和分析变化异常项目的变化原因，以在后期证实原因是否真实、是否客观，进而证实变化是否合理。同时可以据分析，了解重点审计领域是哪些项目。4.要清楚各工作底稿具体包含哪些内容。可参照ABC案例，

14、将各项内容填写完整。模板格式仅是指引和参考作用，切忌无删节、修改的照抄。5 .对业务流程层面的风险评估底稿，请注意逻辑性。简单逻辑关系如下：针对各项内控目标对内部控制制度及执行情况进行描述=>是否存在控制设计缺陷=>是/否=>针对该项内控目标及程序不需做一下步/了解是否得到执行并进行穿行测试是/否=>决定是否进行内部控制测试/不需控制测试=>在汇总表描述该内控活动对报表层次或认定层次的影响=>影响计划矩阵的填制（包括对与认定相关风险高低的估计，下一步拟执行的程序、测试样本量的选择等设计和执行方面的重大缺陷提交管理层/治理层讨论。6 .风险评估中的其他方面，如

15、对法律法规的了解、关联方的考虑、使用服务机构的考虑、对电子商务的考虑等，如果被审计单位涉及该方面的内容，就应形成相应的工作底稿。四、特殊事项对于涉及相关事项的，应注意收集资料和完成相关工作底稿。特别注意以下几项常见的特殊事项1 .有一些项目对现金流量表的审核没有进行。如果不是自行重新编制现金流量表，需要对公司提供的未审现金流量表形成复核记录，对其数据来源进行审核；如果是自行重新编制现金流量表，应当形成编制过程工作底稿。2 .对关联交易和往来没有形成统一的工作底稿，大部分都是散落在各个科目的审计底稿中，甚至有些根本就没有了解关联方及其关联方关系，未对关联方相关信息是否准确形成审核底稿。3 .对期

16、后事项、财务承诺、或有事项等表外项目，以及债务重组、非货币性资产交换等特殊交易，没有形成相应的底稿。应注意向被审计单位索取这些项目的明细表，并进行相应的审核，在附注中准确、完整披露相关信息。4 .对发生会计师变更的，应注意与前任注册会计师取得沟通和书面回复，并形成相应的沟通和回复记录。5 .对发生会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正的，应注意在对变更前后的会计政策、会计估计；变更原因和会计差错原因；采用的适用方法（未来适用或追溯调整）对前期、当期、未来期间的影响如何（影响项目和金额）进行描述，审核原因是否合理，决策审批是否恰当，并收集相关的董事会决议、股东会决议。特别注意要测算出影响金

17、额，在附注中需要披露相关信息。6 .持续经营能力：对长期亏损的公司，应注意股东单位或管理层是否有改善计划和举措，并收集相关资料，分析是否切实可行。如果没有相应改善计划或计划不可行的，应注意对报告意见类型的影响。7 .对重大事项和问题，要编制与治理层、管理层的沟通函，得到相关方面的确认回复。五、实质性程序1 .审计程序表请根据对相关认定的风险评估水平和需在实质性测试中获取的保证程度，判断需要执行哪些程序来证实这些相关认定。应当选择执行恰当的审计程序，获取充分和适当的审计证据。不能简单地选择一、二个程序执行或仅编制审定表和明细表。并根据“可供选择的审计程序”中提示的程序与认定之间的对应关系，对需执

18、行的各项程序与各项认定的对应关系（打，），编制好相应的底稿索引号。2 .审计底稿要素要齐全。审计底稿中请填写单位、会计日期、编制人、编制日期、项目、索引号、页次、未审数、调整数、审定数、上年审定数，审计标识、审计说明、审计结论等审计要素。3 .审计说明审定表中的审计说明是针对本科目所作一个概括性的说明，包括是否总账、明细账、报表三核对一致；该科目的管理和核算基本情况；期末（本期）与期初（上期）之间的增减变动比较和主要原因分析；执行的主要审计程序与对应收集的相关证据（索引号）；审计中发现的重大情况；调整事项和未调整事项等说明，而后续每张审计底稿的审计说明可以仅就此底稿的审计情况作出说明。其他审计

19、底稿包括纸质复印件也请编写索引号、页次等。审定表中审计说明简要示例如：总账、明细账、报表已核对一致。该项目的管理和核算基本情况，包括明细科目设置、核算内容、核算政策、法律法规政策等方面的描述已获取或编制明细表，见索引号A1-1期末余额（本期数）与期初余额（上期数）相比，增加XX%主要原因是。，分析及相关资料见索引号A1-X。针对分析出的异常情况，要了解原因和落实原因否真实，并有针对性地制定和实施应对措施。已执行XXXX程序，见索引号A1-X,未见重大异常（或发现什么需要调整或注意事项）测试样本量的选取方法、选取过程、选取结果等调整事项，列示具体调整理由和调整分录，标明发现该调整事项底稿的索引号

20、对极细微的错报事项，也需要进行相应的说明。审计结论。4 .分析性程序对于执行的分析性程序，包括期末余额（本期发生额）与期初余额（上期同期发生额）之间的变化结果进行分析、不同项目之间的勾稽对应分析等，需要寻找引起变化的实际原因。变化原因分析要透彻一些，寻找足够的证据支持变化原因。分析变化结果时，应充分考虑到在一般情况下能够引起变化的原因有哪些，导致该公司产生变化的实际原因是什么，追根溯源，这些实际原因是否与公司实际经营情况相符。不能光分析出变化或差异就什么都不管了。5 .审计证据的收集和整理对重要的审计证据，包括银行和往来的对账单与差异调节表、合同、发票、重要的原始记录、往来和重要交易的函证及统

21、计、截止检查时点的出入库单、与销售确认相关的出入库记录和客户的签收记录、在建和研发项目的预决算资料和立项批复、出口报关单和统计表、纳税申报和税款缴纳资料、政府补贴文件和补贴到账凭证、产权证书、实物资产盘点表、贷款卡查询资料、公司或当事人对重要事项的相关说明和解释、政府文件和法律法规、前期财务审计报告、所得税审核报告、评估报告、决算报告、验资报告和工商变更登记资料等等，应当进行收集。重要的审计证据应注明是否与原件一致，有些还需要被审计单位或当事人签章。有些审计证据可能不是很重要，或者太多，而没有收集书面资料形成审计证据。但在电子底稿中，应填写相应的检查内容，包括单据号码、证据的主要内容等，以证实

22、审计人员实施了检查程序。但收集后不要一堆东西放到底稿里就不管，应当对收集的资料进行整理和分析，并编制索引号，形成审计人员自已的整理记录，应说明检查思路，实施了哪些程序，核对了什么，审核的结论是什么。对自已的审计思路和实施的审计程序通过表述形成轨迹，实施后结果怎么样，证明了什么，通过收集和检查过的证据来证明你做了。有些人员收集回来的证据到处乱放，没有什么头绪，也没有作整理记录。有些电子版底稿上东一个数字，西一个数字，也没有个说明，相关表格之间的数据也没有逻辑、核对关系，有些调整只有审计人员自已知道是怎么出来的和怎么调的，有些数据、表格也只有审计人员自已知道是干什么用的。电子底稿与纸质底稿严重脱节

23、，收集一堆东西放在底稿里，但这些东西干嘛用的、是否进行了检查、核对、统计和分析等，结果怎么样，对应的索引在哪里，在电子底稿中只字未提，更别提对相关资料形成整理记录和说明了。大家在现场时，各自收集的底稿都可能各自归在自已的名下。但现场结束前，请一定要首先按单位分开不同单位的底稿，再按不同年度、底稿的不同层次和项目的顺序整理好。包括电子版底稿也是如此。不要各自为政，一人交一沓资料过来。底稿是按每个被审计单位为中心进行归集和整理好的底稿，不是以每个现场执业人员为中心的底稿，不是每个人在现场混乱的工作状态！好的底稿，应该是一目了然，让别人能清楚地看到审计人员的审计思路，收集的审计证据是否充分，是否适当

24、，检查过程和结论很清楚，证据与结论之间有明确的对应关系，不同层次、不同项目的底稿之间能相互衔接和对应。6 .调整事项对调整事项应该有相应的调整理由和证据来支持，调整金额的确定过程要清楚，调整金额和科目要前后一致，相互衔接。特别一次对连续几年进行审计时，有些差异可能公司在下一年度自行对差异进行了调整，但我们TB和底稿的未审数是公司自行调整前的，应当对调整分录进行区分和说明，哪些是公司已经自行调整了，哪些是审计时发现需要追加调整的。公司已自行调整了仅调整TB和报表，而且不需要滚动到下一年继续调整。而对于审计发现需要追加调整的，需要调账和在下一年度继续滚调。7 .往来的分户测试对重要的往来项目进行替代测试时，需要分明细户进行测试，列示该明细户的期初余额、本期借方和贷方发生额、期末余额，并对借方发生额和贷方发生额分别进行测试，计算测试比例，在底稿参考模板中有参考底稿。不能将所有凭证测试全部放到一张凭证测试表上。8 .盘点需要收集被审计单位的盘点计划、盘点时的具体点数表；