中级财务会计第3章存货综述

1、第第3 3章章 存货存货目目 录录第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量第三节 发出存货的计价第四节 计划成本法第五节 存货的期末计量第六节 存货清查中级财务会计存货2 2第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征二、存货的确认条件三、存货的分类 中级财务会计存货3 3一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具有如下特征： （1）存货是一种具有物质实体的有形资产；（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；（3）存货以在企业正常生产经营过程中被销售或耗

2、用为目的而取得；（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性中级财务会计存货4 4二、存货的确认条件二、存货的确认条件企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。中级财务会计存货5 5三、存货的分类三、存货的分类 （1）存货按经济用途 ，可分为原材料 、在产品 、自制半成品 、产成品 、周转材料 ；（2）存货按存放地点 ，可分为在库存货 、在途存货 、在制存货 、在售存货 ；（3）存货按取得方式，可分为外购存货、自制存货、委托加工存

3、货、投资者投入的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。中级财务会计存货6 6第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、外购存货二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、以非货币性资产交换取得的存货六、通过债务重组取得的存货中级财务会计存货7 7一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本即采购成本，是指是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 中级财务会计存货8 8（二）外购存货的会计处理现购（1）存货验收入库和货款结算同时完成（2）货款已结算但存

4、货尚在运输途中 （3）存货已验收入库但货款尚未结算（4）预付款购货（5）赊购 中级财务会计存货9 91.存货验收入库和货款结算同时完成在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。中级财务会计存货1010例3-1华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500中级财务会计1111存货2.货

5、款已结算但存货尚在运输途中在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存货转为在库存货。例3-2华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上著名的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元；同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中允许抵扣的增值税额为220元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。中级财务会计存货1212(1)支付货款，材料尚在

6、运输途中增值税进项税额=34 000+220=34 220（元）原材料采购成本=200 000+(3 200 220)=202 980(元)借：在途物资 202 980 应交税费应交增值税（进项税额）34 220 贷：银行存款 237 200(2)原材料运达企业，验收入库。借：原材料 202 980 贷：在途物资 202 980中级财务会计1313存货3.存货已验收入库但货款尚未结算在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。中级财务会计存货1414如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、承兑商业汇票后，按

7、发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。中级财务会计存货1515例3-3某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120

8、元，货款通过银行转账支付。中级财务会计1616存货（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该材料按暂估价值入账。 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款 借：原材料 36 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120中级财务会计1717存货4.采用预付货款方式购入存货在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业在预付货款时，应按照实际预

9、付的金额确认预付账款；待所购存货验收入库时，再按发票账单等结算凭证确定的存货成本确认存货，同时转销预付账款。例3-4某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。中级财务会计存货1818（1）6月20日，预付货款借：预付账款乙公司 70 000 贷：银行存款 70 000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 540 贷：预付账

10、款乙公司 72 540（3）7月12日，补付货款借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540中级财务会计1919存货5.采用赊购方式购入存货 （1）赊购的一般会计处理在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于存货验收入库后，按发票账单等凭证确定的存货成本，对存货确认入账，同时，按应付未付的货款金额，确认应付账款；待按照合同或协议约定的付款日期支付货款时，再根据实际支付的金额，转销应付账款。中级财务会计存货2020例3-5某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公

11、司盈余4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料借：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款借：应付账款乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200中级财务会计2121存货（2）附有现金折扣条件的赊购如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。 中级财务会计存货222

12、2例3-6某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣；如果超过20日付款，则必须按交易金额全付。华联公司采用总价法的会计处理如下：中级财务会计2323存货（1）7月1日，赊购原材料借：原材料 80 000 应交税费 13 600 贷：应付账款乙公司 93 600（

13、2）支付购货款假定华联公司于7月10日支付货款现金折扣=80 0002%=1 600（元）实际付款金额=93 600-1 600= 92 000（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600中级财务会计2424存货假定华联公司于7月20日支付货款现金折扣=80 0001%=800（元）实际付款金额=93 600-800= 92 800（元）借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 92 800 财务费用 800假定华联公司于7月30日支付货款借：应付账款乙公司 93 600 贷：银行存款 93 600中级财务会计2525存货（三）外购存货发生短缺

14、的会计处理（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。（2）属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。 中级财务会计存货2626（4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因，再按上述要求进行会计处理。（5）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。例3-8华联实业股份有限公司从甲公司购入A材料 2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上

15、注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。 中级财务会计存货 2727（1）支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200（2）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料 156 000 待处理财产损溢 4 000 贷：在途物资 160 000中级财务会计2828存货（3）材料短缺的原因查明，进行相应的会计处理。假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗借：原材料 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000假定短缺的材

16、料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料借：应付账款甲公司 4 000 贷：待处理财产损溢 4 000收到甲公司补发的材料时：借：原材料 4 000 贷：应付账款甲公司 4 000中级财务会计2929存货假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿借：其他应收款xx运输单位 4 680 贷：待处理财产损溢 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680收到运输单位的赔偿时：借：银行存款 4 680 贷：其他应收款xx运输单位 4 680中级财务会计3030存货二、自制的存货二、自制的存货（一）自制存货的成本企业自制存货的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。加工成本，是指

17、存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。中级财务会计存货3131企业发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。注注 意意中级财务会计存货3232（二）自制存货的会计处理企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。例3-9华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批成品的实际成本为60

18、 000元。借：库存商品 60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000中级财务会计存货3333三、委托加工的存货三、委托加工的存货委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。（1）委托加工存货收回后直接用于销售，计入委托加工存货成本；（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品、按规定准予抵扣的：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款由受托方代收代交消费税的处理由受托方代收代交消费税的处理中级财务会计存货3434例3-10华联实业股份有限公司发出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A

19、材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元，支付由受托加工方代收代交的增值税为1870元、消费税 4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（1）发出委托加工的A材料借：委托加工物资 25 000 贷：原材料A材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资 15 000 贷：银行存款 15 000中级财务会计3535存货（3）支付增值税和消费税借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 贷：银行存款 1 870借：应交税费应交消费税 4 000 贷：银行存款 4 000（4）收回加工完成的B材料B材料实际成本=25 000+15

20、000=40 000(元)借：原材料B材料 40 000 贷：委托加工物资 40 000中级财务会计3636存货四、投资者投入的四、投资者投入的存货存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例3-11华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本金投入的一批原材料。增值税专用发票上注明的原材料价格为650 000元，进项税额为110 500元，经投资各方确认，甲股东的投入资本按原材料发票金额确定，可折换华联工资每股面值1元的普通股股票500 000股。借：原材料 650 000 应交税费应交增值税（进项税额） 110 500 贷：股本甲股东 50

21、0 000 资本公积股本溢价 260 500中级财务会计存货3737第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、存货成本流转假设二、发出存货的计价方法三、发出存货的会计处理中级财务会计存货3838一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。 企业会计准则规定的发出存货计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法。中级财务会计存货3939存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主要影响：存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总

22、额、所有者权益等项目存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响中级财务会计存货4040二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 1.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 中级财务会计存货4141优点：可以随时确定发出存货的成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。缺点：有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上涨期间，会高估当

23、期利润和存货价值；在物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。中级财务会计存货4242 2.全月一次加权平均法全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。加权平均 单位成本本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本中级财务会计存货4343优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。中级财务会计存货44443.移动平均法移动平均法亦称移动加权平均

24、法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。移动加权平 均单位成本本批入库存货数量原有存货数量本批入库存货成本原有存货成本中级财务会计存货4545优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供信息。缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。 中级财务会计存货46464.个别计价法个别计价法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。优

25、点：成本流转与实物流转完全一致缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转 的操作相当复杂适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。中级财务会计存货4747三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用的原材料 生产经营领用的原材料，应当根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。例3-21华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250 000元。其中，基本生产领用150 000元，辅助生产领用70 000元，生产车间一般耗用20 000元

26、，管理部门领用10 000元。借：生产成本基本生产成本 150 000 辅助生产成本 70 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料 250 000中级财务会计存货4848（二）生产经营领用的周转材料 1.周转材料的含义周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，主要包括包装物、低值易耗品，以及建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。中级财务会计存货49492.周转材料的核算要求设置“周转材料”科目核算。一般企业也可单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算。领用的周转材料，应根据其消耗方式、价值大小以及用途，选择适当的摊销方法

27、，将账面价值一次或分期计入管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工等。中级财务会计存货5050生产部门领用、构成产品实体一部分的，计入生产成本属于车间一般性物料消耗的，计入制造费用销售部门领用，随同商品出售但不单独计价的，计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，计入其他业务成本用于出租的，计入其他业务成本用于出借的，计入销售费用管理部门领用的，计入管理费用中级财务会计存货51513周转材料的摊销方法（1）一次转销法一次转销法，是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用。周转材料报废时，按其残料价值，相应地冲减有

28、关成本费用。适用于一次领用金额不大的周转材料摊销中级财务会计存货5252例3-22华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。当月，报废一批管理用低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。（1）领用低值易耗品借 ：管理费用 1 000 贷：周转材料 1 000（2）报废低值易耗品，残料作价入库借：原材料 50 贷：管理费用 50中级财务会计5353存货例3-23华联实业股份有限公司领用一批包装物，用于包装对外销售的产品，领用的包装物不单独计价收款。该批包装物的账面价值为1 800元。借：销售费用 1 800 贷：周转材料 1 800中级财务会

29、计5454存货（2）五五摊销法五五摊销法，是指周转材料在领用时和报废时各摊销其账面价值50%的一种摊销方法。周转材料分别设置“在库”、“在用”和“摊销” 明细科目进行核算。领用周转材料时，将其账面价值由“在库”明细科目转入“在用”明细科目，同时通过“摊销”明细科目摊销其价值的50%。中级财务会计存货5555周转材料报废时,再摊销账面价值的50%，同时对冲“摊销”和“在用”明细科目金额，转销周转材料全部已提摊销额。报废周转材料的残料价值，冲减有关成本费用科目金额。适用于领用数量多、金额大的周转材料摊销 中级财务会计存货5656例3-24华联实业股份有限公司领用一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转

30、使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料骨架 2 000元作为原材料入库。（1）领用包装箱并摊销其账面价值的50%借：周转材料在用 50 000 贷：周转材料在库 50 000借：销售费用 25 000 贷：周转材料摊销 25 000中级财务会计5757存货（2）包装箱报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已摊销额借：销售费用 25 000 贷：周转材料摊销 25 000借：周转材料摊销 50 000 贷：周转材料在用 50 000（3）报废包装箱的残料作价入库 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000中级财务会计5858存货例3-25华联实业股

31、份有限公司领用一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，并收取押金50 000元。租金于客户退还包装桶时，按实际使用时间计算并从押金中扣除。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%借：周转材料在用 40 000 贷：周转材料在库 40 000借：其他业务成本 20 000 贷：周转材料摊销 20 000（2）收取包装物押金借：银行存款 50 000 贷：其他应付款 50 000中级财务会计5959存货（3）客户退还包装物，计算收取租金30 000元，并退还其余押金。增值税销项税额=30 000（1+17%）17%=4359租金收入=30 000-4359=25 641(元)借：其他

32、应付款 50 000 贷：其他业务收入 25 641 应交税费应交增值税（销项税额） 4 359 银行存款 20 000中级财务会计6060存货例3-26按例3-25资料，现假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。（1）确认没收押金取得的收入增值税销项税额=50 000（1+17%）=7 265（元）其他业务收入=50 000-7 265=42 735(元)借：其他应付款 50 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税（销项税额） 7 265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额借：其他业务成本 20 000 贷：周转材料摊销 20 000借：周转材料摊销 4

33、0 000 贷：周转材料在用 40 000中级财务会计6161存货（3）分次摊销法分次摊销法，是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。某期周转材 该期实际 料应摊销额 使用次数分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。预计可使用次数周转材料账面价值中级财务会计存货6262例3-27某建造承包商本月领用一批定型模板，账面价值12 000元，预计可使用6次，采用分次摊销法摊销。领用当月，实际使用2次；领用第2个月，实际使用3次；领用第3个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款1 000元存入银行

34、。（1）领用模板借：周转材料在用 12 000 贷:周转材料在库 12 000（2）领用当月，摊销模板账面价值领用当月模板摊销额=12 000624 000（元）借：工程施工 4 000 贷：周转材料摊销 4 000中级财务会计6363存货（3）领用第2个月，摊销模板账面价值第2个月模板摊销额=12 00063=6 000（元）借：工程施工 6 000 贷：周转资料摊销 6 000（4）领用第3个月，模板报废，将账面摊余价值一次摊销并转销全部已提摊销额。账面摊余价值=12 000-4 000-6 000=2 000（元）借：工程施工 2 000 贷：周转材料摊销 2 000借：周转材料摊销 1

35、2 000 贷：周转材料在用 12 000（5）将报废模板残料售出，收取价款存入银行借：银行存款 1 000 贷：工程施工 1 000中级财务会计6464存货（三）出售的存货出售的库存商品或原材料，应按从购货方已收或应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，并按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。 中级财务会计存货6565例3-28华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15 000元，增值税销项税额2 550元，价款尚未收到。该批A产品的账面价值为12 000元。借：应收账款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550借：主营业务成本 12

36、000 贷：库存商品 12 000中级财务会计6666存货例3-29华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6 000元，增值税销项税额1 020元，价款已收存银行。该批原材料的账面价值为5 500元。借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020借：其他业务成本 5 500 贷：原材料 5 500中级财务会计6767存货（四）在建工程领用的存货在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品的账面价值一并作为在建工程成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额可予抵扣的，应将所领用原材料的账面价值

37、计入工程成本；不允许抵扣的，连同所领用原材料的账面价值一并计入工程成本中级财务会计存货6868例3-30华联实业股份有限公司为自制固定资产，领用了一批库存成品。该批产成品的账面价值为6 000元，计税价格为8 000元，增值税税率为17%。增值税销项税额=8 00017%= 1 360(元)计入工程成本的金额=6 000+1 360=7 360(元)借：在建工程 7 360 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 360中级财务会计6969存货例3-31华联实业股份有限公司为自制固定资产，领用了一批库存原材料。该批原材料的账面价值为4 000元，相应的增值税进项税额为68

38、0元。（1）假定相应的增值税进项税额准予抵扣借：在建工程 4 000 贷：原材料 4 000（2）假定相应的增值税进项税额不允许抵扣计入工程成本的金额=4 000+680=4 680（元）借：在建工程 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680中级财务会计7070存货（五）其他用途发出的存货1.企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入，同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。 中

39、级财务会计存货7171例3-32华联实业股份有限公司以一批产成品换入B公司生产的一台设备，换入的设备作为固定资产入账。换出产成品的账面价值为120 000元，不含增值税的公允价值为160 000元，增值税销项税额为27 200元；换入的设备允许抵扣的增值税税额为30 600元，华联公司另向B公司支付银行存款23 400元作为补价。经分析，该项小环符合以公允机制为基础计量的条件，因此，华联公司以公允价值为基础确定换入固定资产的成本。假定除增值税之外，该项交换中未涉及其他相关税费。中级财务会计7272存货固定资产入账成本 =160 000+27 200+23 400-30 600=180 000(

40、元)借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 银行存款 23 400借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000中级财务会计7373存货例3-33华联实业股份有限公司应付B公司货款500 000元，华联公司发生财务困难，经双方协商,B公司统一华联公司以一批原材料抵债。用于抵债的原材料账面成本为380 000元，不含增值税的公允价值为400 000元增值税进项税额为68 000元，包含增值税的公允价值为468 000元。债务重组利得=500 000-468 000=

41、32 000（元）借：应付账款B公司 500 000 贷：其他业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 营业外收入债务重组利得 32 000借：其他业务成本 380 000 贷：原材料 380 000中级财务会计7474存货2.企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价。 中级财务会计存货7575例3-34华联实业股份有限公司以一批A材料换

42、入乙公司的一项非专利技术。换出A材料的账面原价为250000元，按计税价格计算的增值税销项税额为42500元。经分析，该项交换不能同时满足以公允价值为基础计量的条件，因此，华联公司以账面价值为基础确定换入非专利技术的成本。假定除增值税之外，该项交换中未涉及其他相关税费。换入非专利技术入账成本=250 000+42 500=292 500（元）借：无形资产 292 500 贷：原材料A材料 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 42 500中级财务会计7676存货第四节第四节 计划成本法计划成本法一、计划成本法的基本核算程序二、存货的取得及成本差异的形成三、存货的发出及成本差异的分摊中

43、级财务会计存货7777计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。 中级财务会计存货7878一、计划成本法的基本核算程序一、计划成本法的基本核算程序制定存货的计划成本目录。设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。存货日常收发按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将存货（发出和结存）的计划成本调整为实际成

44、本反映。 中级财务会计存货7979二、存货的取得及成本差异的形成二、存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货企业外购的存货，需设置“材料采购”科目进行计价对比，据以确定外购存货实际成本与计划成本的差异。 中级财务会计存货80802.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不通过“材料采购”科目确定存货成本差异，而应直接按取得存货的计划成本，借记“原材料”等存货科目，按所确定的实际成本，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。中级财务会计存货8181三、存货的发出及成本差异的分摊三、存货的发出及成本差异的分摊1.

45、发出存货的核算程序（1）发出存货时先按计划成本计价，计入有关成本费用科目；（2）月末，计算材料成本差异率，将存货成本差异在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。中级财务会计存货8282“材料成本差异”科目的期末余额为结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。注意注意中级财务会计存货83835.周转材料采用五五摊销法的会计处理领用时，按计划成本的50%摊销领用当月月末，根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本报废时，按计划成本的5

46、0%摊销报废当月月末，根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本中级财务会计存货84845.委托加工存货的会计处理企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过“委托加工物资”科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，按收回存货的计划成本入账，实际成本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。 中级财务会计存货8585计划成本法的优点计划成本法的优点1.可以简化存货的日常核算手续2.有利于考核采购部门的工作业绩中级财务会计存货8686第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量一、成本与可变现净值孰

47、低法的含义二、存货可变现净值的确定三、存货跌价准备的计提方法中级财务会计存货8787一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。期末存货的成本低于可变现净值，存货按成本计量期末存货的可变现净值低于成本，存货按可变现净值计量中级财务会计存货8888成本，是指期末存货的账面实际成本 可变现净值，是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 企业持有存货的目的不同，可变现净企业持有存货的目的不同，可变现净值的具体构成就有所不同。值的具体构成就

48、有所不同。中级财务会计存货8989二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定（一）确定可变现净值应考虑的主要因素1.应以确凿的证据为基础； 2.应考虑持有存货的目的；3.应考虑资产负债表日后事项的影响。 中级财务会计存货9090持有以备出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。持有以备继续加工或耗用的材料存货，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 确定可变现净值应当确定可变现净值应当考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的中级财务会计存货9191（二）存货估计售价

49、的确定1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。中级财务会计存货9292例3-422013年9月15日，华联实业股份有限公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年1月31日，华联公司按每台125万元的价格（不包括增值税）向乙公司提供A型设备50台。2013年12月31日，华联公司库存A型设备40台，每台单位成本98万元，总成本为3 920万元；库存用于生产A型设备的甲材料2 000千克，每千克单位成本0.25万元，总成本500万元，可以生产A型设备10台。华联公司将甲材料生产成A型设备，每台估计尚需投入人工及制造

50、费用48万元；销售A型设备，估计每台会发生销售费用以及相关税费5万元。2013年12月31日，A型设备的市场销售价格为每台120万元。中级财务会计9393存货库存A型设备与库存甲材料的可变现净值均应以合同约定的销售价格为基础计算。A型设备与甲材料的可变现净值计算如下：A型设备可变现净值=12540 540=4 800（万元）甲材料可变现净值=12510 4810 510=720（万元）中级财务会计9494存货2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。例3-43按例3-42资料，现假定华联实业股份有限公司与乙公司签订的销

51、售合同约定的A型设备的销售数量为30台，其他条件不变。A型设备与甲材料的可变现净值计算如下：A型设备可变现净值=（12530 530）+（12010 510）=4 750（万元）甲材料可变现净值=12010 4810 510=670（万元）中级财务会计存货95953.如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，应当以合同价格作为可变现净值的计算基础。4.没有销售合同或劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计算基础。 中级财务会计存货9696例3-44按例3-42资料，现假定华联公司没有签订有关A型设备的销售合同，其他

52、条件不变。A型设备与甲材料的可变现净值均应以市场销售价格作为计算基础。A型设备与甲材料的可变现净值计算如下：A型设备可变现净值=12040 540=4 600（万元）甲材料可变现净值=12010 4810 510=670（万元）中级财务会计9797存货5.用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。 中级财务会计存货9898例3-45华联实业股份有限公司根据市场需求的变化，决定从2014年1月1日起，全面停止B型设备的生产，并决定将库存原材料中专门用于生产B

53、型设备的外购乙材料予以出售。2013年12月31日，乙材料的账面成本为200万元，市场销售价格为160万元，销售乙材料股计划发生销售费用及相关税费共计3万元。乙材料的可变现净值计算如下：乙材料可变现净值=160 3=157（万元）中级财务会计9999存货（三）材料存货的期末计量对用于生产而持有的材料（如原材料、在产品、委托加工材料等），应将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：中级财务会计存货100100（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。例3-462013年12月31日，华联实业股份有限公司持有的用于生产A茶

54、农的甲材料，账面成本总额为500 000元，市场价格总额已跌至450 000元。经减值测试，A产品的可变现净值高于生产成本。由于用甲材料生产的最终产品A产品的可变现净值高于生产成本，并没有发生减值，表明甲材料的可变现净值一定高于账面成本，也没有发生减值。中级财务会计存货101101（2）如果材料价格的下降导致产成品的价格下降，从而导致产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按照可变现净值计量。例3-472013年12月31日，华联实业股份有限公司持有的用于生产B产品的乙材料账面成本总额为250 000元，市场价格总额已跌至220 000元。华联公司持有的乙材料可生产200件B产品。由于乙材

55、料市场价格下降，导致用乙材料生产的B产品的市场价格也发生了相应的下降，由原来的每件3 250元降为每件3 050元。将乙材料加工成B产品，每件尚需投入人工及制造费用1 750元；销售B产品，每件估计会发生销售费用及相关税费150元。中级财务会计存货102102根据上述资料可知，用库存乙材料所能生产的B产品的可变现净值为580 000元（3 050200 150200），用库存乙材料所能生产的B 产品的成本为600 000元（250 000+1 750200），B产品可变现净值低于生产成本20 000元，发生了减值，表明乙材料的可变现净值一定低于账面成本，也发生了减值。在这种情况下，乙材料应按可

56、变现净值计量，并按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。乙材料可变现净值=3 050200 1 750200 150200=230 000（元）乙材料应计提的存货跌价准备=250 000 230 000 =20 000（元）中级财务会计103103存货三、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升希望；2.使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 中级财务会计存货1041043.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品

57、的需要，而该原材料的市价又低于其账面成本；4.因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市价逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。中级财务会计存货105105（二）计提存货跌价准备的基础 1以单项存货为基础计提存货跌价准备2以存货类别为基础计提存货跌价准备3以合并存货为基础计提存货跌价准备中级财务会计存货106106（三）存货跌价准备的计提和转回1.本期应计提的存货跌价准备金额2.本期计提存货跌价准备后，“存货跌价准备”科目余额科目原有余额“存货跌价准备”低于成本的差额当期可变现净值存货跌价准备某期应计提的中级财务会计存货107107例3-49华

58、联实业股份有限公司从2011年度开始，对期末结存存货按成本与可变现净值孰低计量。2011年至2014年，有关A商品期末计量的资料及相应的会计处理如下：（1）2011年12月31日，A商品的账面成本为80 000元，可变现净值为70 000元。可变现净值低于成本的差额=80 000 70 000=10 000（元）借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备A商品 10 000在2011年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值70 000元列示其价值。中级财务会计108108存货（2）2012年度，在转出A商品时，相应地结转存货跌价准备8 000元。2012年12月31日，A商品账

59、面成本96 000元，可变现净值85 000元；计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目贷方余额为2 000元（10 000-8 000）。可变现净值低于成本的差额=96 000 85 000=11 000（元）应计提的存货跌价准备=11 000 2 000=9 000（元）借：资产减值损失 9 000 贷：存货跌价准备A商品 9 000本年计提存货跌价准备之和，“存货跌价准备”科目贷方余额为11 000元；在2012年12月31日的资产负债表中，A商品应按可变现净值85 000元列示其价值。中级财务会计109109存货（3）2013年度，在转出A商品时，相应地结转存货跌价准备6 000元。

60、2013年12月31日，A商品账面成本为62 000元，可变现净值为58 000元：计提存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目贷方余额为5 000元（11 000-6 000）。可变现净值低于成本的差额=62 000-58 000=4 000（元）应计提的存货跌价准备=4 000-5 000=-1 000（元）上列计算结果为负数，表明A商品价值有所回升，且回升的金额小于已计提的存货跌价准备，因此，本年应转回的存货跌价准备金额为1 000元。借：存货跌价准备A商品 1 000 贷：资产减值损失 1 000中级财务会计110110存货（4）2014年度，在转出A商品时，相应地结转存货跌价准备3 0