中职高等教育出版社企业财务会计第四章存货

1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货成本的计价方法及其应用存货成本的计价方法及其应用第三节第三节 库存商品库存商品第四节第四节 委托加工物资委托加工物资第五节第五节 低值易耗品低值易耗品第六节第六节 包装物包装物第七节第七节 存货的清查存货的清查这是一个食品加工厂加工竹笋的程序：这是一个食品加工厂加工竹笋的程序：完整地体现了一个由原材料到库存商品的过程。那么这个完成的过完整地体现了一个由原材料到库存商品的过程。那么这个完成的过程，在会计上该如何来核算呢？这就是本章需要学习的问题。程，在会计上该如何来核算呢？这就是本章需要学习的问题。引入：引入：存货存货是指企业

2、在正常生产经营过程中是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的持有以备出售的产成品或商品产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程或者为了出售仍然处在生产过程中的中的在产品在产品，或者将在生产过程，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的或提供劳务过程中耗用的材料、材料、物料物料等。等。一、存货的定义及特征一、存货的定义及特征第一节第一节 存货概述存货概述与该存货与该存货有关的经有关的经济利益很济利益很可能流入可能流入企业企业存货的确认存货的确认该存货的该存货的成本能够成本能够可靠地计可靠地计量量存货的计量包括：存货的计量包括：初始计量初始计量（入账价值的确定）（入账价值的确定）后续计量后续计量

3、（发出计量、期末计量）（发出计量、期末计量）二、存货的计量二、存货的计量存货初始计价存货初始计价外购存货成本的构成如下图所示：外购存货成本的构成如下图所示：【单选题】【单选题】某公司为增值税一般纳税人。购入某公司为增值税一般纳税人。购入A材料材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨吨1200元，增值税率为元，增值税率为17，另发生运费，另发生运费30000元元（按（按7抵扣增值税额），装卸搬运费抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中，途中保险费保险费9000元。元。A材料运抵企业后，验收入库材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发

4、生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗2吨。则吨。则A材料的入账价材料的入账价值为（值为（ ）元。）元。 A.3049000 B.3047308 C.3046000 D.3046192 B【单选题】【单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为批商品，进货价格为100万元，增值税进项税万元，增值税进项税额为额为17万元。所购商品到达后验收发现商品万元。所购商品到达后验收发现商品短缺短缺30%，其中合理损失，其中合理损失5%，另，另25%的短缺的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。本为（）万元。A.1

5、17B.100 C.79.25 D.70 C三、存货的内容与分类三、存货的内容与分类在产品在产品原材料原材料周转材料周转材料存货存货库存商品库存商品商品商品半成品半成品按经济内容分类：按经济内容分类：库存存货库存存货是指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货。是指企业库存的准备销售或生产耗用的各类存货。委托加工存货委托加工存货是指企业委托外单位加工发出的各种材料物资。是指企业委托外单位加工发出的各种材料物资。在途存货是指在途存货是指企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。企业购入的期末尚未到达入库的各种材料物资。按存放地点不同分类：按存放地点不同分类：四、存货收发的原始凭证四、存货收发的原始

6、凭证(一一)存货收入的原始凭证存货收入的原始凭证 企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入企业向外单位购入存货时，原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇库凭证，货款结算凭证包括供应单位的发票、运输单位的运费单据及汇总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单（也称入库单）。材料收料总结算凭证等；材料入库凭证主要是收料单（也称入库单）。材料收料单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。单是根据存货到货，并经过验收审核后，按规定填写的原始凭证。(二二)存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证1、领料单、领料单领料单是

7、一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由经办人填写。(二二)存货发出的原始凭证存货发出的原始凭证2、限额领料单、限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证。适用于有消耗定额并经常领用的材料。消耗定额并经常领用的材料。（一）先进先出法（一）先进先出法（二）加权平均法（二）加权平均法（三）个别计价法（三）个别计价法第二节第二节 存货成本的计价方法以及应用存货成本的计价方法以及应用一、存货按实际成本计价的方法一、存货按实际成本计价的方法（一）先进先出法（一）先进先出法

8、 这种方法是假定这种方法是假定先购入的存货最先发出先购入的存货最先发出。在这种。在这种方法下，每次购入存货时，应方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序按时间的先后顺序逐笔逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先先购入存货的单价购入存货的单价计算发出存货的实际成本。计算发出存货的实际成本。我先入的库，我先入的库，我得先出我得先出库库 。期末结存成本期末结存成本= =期初存货结存余额期初存货结存余额 + + 本期收入存货金额本期收入存货金额 - -本期发出存货金额本期发出存货金额重要的概念和公式：重要的概念和公式：1期初结存数：期初结存数：

9、期初数是指上期初数是指上月或者上年的月或者上年的结存数。结存数。2本期发生数：本期发生数：在本月或者本在本月或者本年度内发生的年度内发生的购进或者发出购进或者发出的存货的价值。的存货的价值。3期末结存数：期末结存数：是期初留存存是期初留存存货加上本期购货加上本期购进的减去本期进的减去本期发出后剩余存发出后剩余存货的价值。货的价值。存货先进先出的举例存货先进先出的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数（二）加权平均法（二）加权平均法这种方法是根据本期期初结存存货的数量和这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额，金额与本期收入存货的数量和金额，在期

10、末在期末一次计算本期存货的加权平均单价，一次计算本期存货的加权平均单价，作为计作为计算本期发出存货和期末结存存货价格，一次算本期发出存货和期末结存存货价格，一次性计算本期发出存货的实际成本。性计算本期发出存货的实际成本。 我们出库我们出库不分先后。不分先后。加权平均单价？加权平均单价？ 其计算公式如下：其计算公式如下： 发出存货金额发出存货金额= =发出存货数量加权平均单价发出存货数量加权平均单价期末结存成本期末结存成本= =期初存货结存余额期初存货结存余额 + + 本期收入存货金额本期收入存货金额 - -本期发出存货金额本期发出存货金额或或 期末结存成本期末结存成本= =期末存货结存数量加权

11、平均单价期末存货结存数量加权平均单价存货加权平均法的举例存货加权平均法的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数（三）个别计价法（三）个别计价法 个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的个别计价法又称个别认定法，是指以每批存货的实际单位成本实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的货的成本。这种方法一般适用于能够明显区分的大件大件贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位贵重商品，以及分批次计算发出存货成本单位。我们各自因需我们各自因需要出库，彼此要出库，彼此不影响。不影响。个别计价法的举例个别

12、计价法的举例本月发出存货总成本本月发出存货总成本期末结存数期末结存数 大华工厂大华工厂4月初结存甲材料月初结存甲材料2 000千克，单价千克，单价3.50元，计元，计7 7 000元。元。4月份发生的有关甲材料的收发业务如下：月份发生的有关甲材料的收发业务如下：（1）3日，购入甲材料日，购入甲材料1 000千克，单价千克，单价3.703.70元，计元，计3 7 700元。元。（2）10日，发出甲材料日，发出甲材料1 600千克。千克。（3）12日，购入甲材料日，购入甲材料2 000 千克，单价千克，单价3.753.75元，计元，计7 7 500元。元。（4）21日，发出甲材料日，发出甲材料2

13、500 千克。千克。（5）28日，购入甲材料日，购入甲材料3 000 千克，单价千克，单价3.65元，价款计元，价款计10 950元。元。要求：用先进先出法、加权平均法计算要求：用先进先出法、加权平均法计算4月份该厂发出存货的成本月份该厂发出存货的成本和期末存货成本。和期末存货成本。【例题】【例题】 1、在物价持续下跌情况下，使在物价持续下跌情况下，使期末期末存货价值存货价值最小最小的是以下那种方法？的是以下那种方法？ A.先进先出法先进先出法 B.加权平均法加权平均法 2、在物价持续上涨情况下，企业发出存货不用先、在物价持续上涨情况下，企业发出存货不用先进先出法进先出法 计价，为什么？计价，

14、为什么？二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算 (一一)账户设置账户设置 在实际成本计价核算时，应设置以下账户：在实际成本计价核算时，应设置以下账户：“原材料原材料”账户、账户、“在途物资在途物资”账户、账户、“应付账款应付账款”账户、账户、“应付票据应付票据”账户等。账户等。 原材料按实际成本计价是指企业对库存的各种原材料的收入、原材料按实际成本计价是指企业对库存的各种原材料的收入、发出、结存全部按实际成本在其明细账和总账中予以登记。该方发出、结存全部按实际成本在其明细账和总账中予以登记。该方法一般适用于规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。法一般适用于规模较小、存货

15、品种简单、收发业务不多的企业。 借方余额反映企业库借方余额反映企业库存原材料的实际成本存原材料的实际成本原材料原材料验收入库原材验收入库原材料的实际成本料的实际成本生产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加工的材料发出委托外单位加工的材料 原材原材料料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并并构成产品主要实体构成产品主要实体的各种原料及主要材料、的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。料、燃料等。 在途在途物资物资企业采用实际成本（或进价）进行材料、商企业采用实际成

16、本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。库的在途物资的采购成本。在途物资在途物资企业购入的在途企业购入的在途物资的实际成本物资的实际成本已验收入库在途物已验收入库在途物资的实际成本资的实际成本借方余额反映企业在借方余额反映企业在途物资的实际采购成途物资的实际采购成本本 应付应付账款账款企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方应支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已经付款或开出汇票支付的款项，期反映企业已经付款或开出汇票支付

17、的款项，期末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。末余额在贷方，反映期末尚未支付的货款。应付账款应付账款已经付款或开出已经付款或开出汇票的款项汇票的款项赊欠供货方的款项赊欠供货方的款项未支付的款项未支付的款项在途物资在途物资企业购入的在途企业购入的在途物资的实际成本物资的实际成本已验收入库在途物已验收入库在途物资的实际成本资的实际成本借方余额反映企业在借方余额反映企业在途物资的实际采购成途物资的实际采购成本本 应付应付票据票据企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向企业因购进材料、商品和接受劳务供应等而向对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时对方开出并承兑的商业汇票。企业开出汇票时应记入该账户

18、的贷方，企业在汇票到期并支付应记入该账户的贷方，企业在汇票到期并支付款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没款项时在其借方冲销。期末余额在贷方反映没有到期尚未支付的票据款。有到期尚未支付的票据款。（二）（二） 原材料收入的核算原材料收入的核算材料和账单同时到达材料和账单同时到达1、外购原材料的核算、外购原材料的核算借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金根据验收入库情况支付货款或开出商业汇票时：根据验收入库情况支付货款或开出商业汇票时：材料和账单同时到达材料和账

19、单同时到达【例】【例】3月月2日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，元，增值税款增值税款1700元。元。A材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付了货款。行存款支付了货款。借：在途物资借：在途物资公司公司 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金借：原材料借：原材料材料材料贷：在途物资贷：在途物资材料未到，账单先到材料未到，账单先到购买时：购买时：验收入库时：验收入库时：【例】【例】3月月5日

20、，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入B材料一批，价款材料一批，价款20000元，元，增值税款增值税款3400元。甲公司已开出商业汇票，元。甲公司已开出商业汇票，B材料尚未到达公司。材料尚未到达公司。材料未到，账单先到材料未到，账单先到【接上例】【接上例】3月月10日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。日，甲公司购入材料已到达公司并验收入库。材料未到，账单先到材料未到，账单先到借：原材料借：原材料材材料料 贷：应付账款贷：应付账款月份中：月份中：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料材料材料 贷：应

21、付账款贷：应付账款材料已到，账单未到材料已到，账单未到月末暂估入账：月末暂估入账：下月初红字冲回：下月初红字冲回：收到发票时：收到发票时：不做账务处理。不做账务处理。材料已到，账单未到材料已到，账单未到【例】【例】3月月28日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料一批，材料已验收入材料一批，材料已验收入库，库，A材料的计划成本材料的计划成本10000元，月末账单未到元，月末账单未到。提示：提示： 掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：有：原材料、在途物资。原材料、在途物资。“材料已运到并已验收入库材料已运到并已验收入库” 的条

22、件决定使用的会计科目的条件决定使用的会计科目是是“原材料原材料”。 “材料尚未运到或者尚未入库材料尚未运到或者尚未入库”决定会计科目为在途物资，决定会计科目为在途物资，待验收入库时再转入原材料科目。待验收入库时再转入原材料科目。 （二）（二） 原材料收入的核算原材料收入的核算2、自制材料的核算、自制材料的核算企业自制材料是指由企业自制材料是指由本企业的生产部门自行加工并已完本企业的生产部门自行加工并已完工入库的材料物资工入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资交库单及成本核算凭证，根据材料物资交库单及成本核算凭证，借记借记“原材料原材料”账户，

23、贷记账户，贷记“生产成本生产成本”账户。账户。【例】【例】3月月5日，甲公司自行加工日，甲公司自行加工A材料一批，已完工入库，材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为有关成本计算单载明，该批材料的实际成本为5000元。元。 存货存货 取得取得实际实际成本成本 发出发出 移动平均法移动平均法 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 实际实际 成本成本（三）（三） 原材料发出和结存的核算原材料发出和结存的核算 企业因企业因生产领用和其他领用生产领用和其他领用而发出的原材料应按其实际成而发出的原材料应按其实际成本结转，借记本结转，借记“生产成本生产成本

24、”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户。由于在实际成本计价核算下，企账户。由于在实际成本计价核算下，企业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进业每批入库材料的成本可能不同，因而应按前述所介绍的先进先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定先出法、加权平均法等方法计算发出材料的实际成本，并确定期末库存材料的实际成本。期末库存材料的实际成本。借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 其他业务成本其他

25、业务成本（销售原材料销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料月末，编制月末，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”【例】【例】3月月31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料材料300千克，用于生产产品；领用千克，用于生产产品；领用A材料材料10千克用于车间一般使千克用于车间一般使用。管理部门领用用。管理部门领用B材料材料50千克；销售部门领用千克；销售部门领用B材料材料30千克。千克。A 材料的单位成本材料的单位成本10元，元，B材料的单位成本材料的单位成本20元。元。练习 甲公司的原材料按实际成本核算。甲

26、公司的原材料按实际成本核算。2008年年1月月1日结存日结存A材料材料100千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本100元。本月发生如下业务：元。本月发生如下业务：（1）3日，购入日，购入A材料材料50千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（2）12日，购入日，购入A材料材料70千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本98元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（3）25日，发出日，发出A材料材料180千克。千克。要求要求:（1）采用先进先出法计算）采用先进先出法计算25日发出及结存的成本。日发出及结存的成本。（2）采用一次加权平均法计算）采用

27、一次加权平均法计算25日日A材料发出及结存的成本材料发出及结存的成本。（一）含义（一）含义 存货按计划成本计价的核算指企业取得存货时，按其计划成本记存货按计划成本计价的核算指企业取得存货时，按其计划成本记入入“原记料原记料”等存货账户，等存货账户，而将计划成本与实际成本的差额通过而将计划成本与实际成本的差额通过“材料成本差异材料成本差异”账户归集账户归集，对于因生产耗用和其他耗用而发出的，对于因生产耗用和其他耗用而发出的原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料原材料应按其计划成本结转，并同时按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，最终达到成

28、本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，最终达到将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。（仍以原材料为例举例说明其核算过程）（仍以原材料为例举例说明其核算过程）（二）适用范围（二）适用范围 对于材料收发业务较多对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。一般都采用计划成本进行材料收发核算。教学过程教学过程下页下页三、存货计划成本计价的核算三、存货计划成本计价的核算 “材料采购材料采购” “” “原材料原材料” “” “材料成本差异材料成本差异”

29、 ” 实际采购成本 计划成本实际成本与实际成本与计划计划成本的差额成本的差额（三）账户设置（三）账户设置返回返回教学过程教学过程下页下页1、企业采购一批材料，计划成本、企业采购一批材料，计划成本1400元，实际采购成本元，实际采购成本1500元。元。 （超支）（超支）入库时入库时：试算平衡表试算平衡表14001500 10015001500超支差异超支差异下页下页2、企业采购一批材料，计划成本、企业采购一批材料，计划成本1200元，实际采购成本元，实际采购成本1000元。元。（节约）（节约）入库时入库时： （节约差异）（节约差异）试算平衡表试算平衡表1200100020012001200下页下

30、页返回返回（四）原材料收入的核算（四）原材料收入的核算具体有具体有3种情形种情形单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到单料同时到单料同时到在月内暂不做账，在月内暂不做账，发票到后，再做处理发票到后，再做处理发票月末仍未到，月发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐，末按计划成本估价入帐，下月用红字凭证冲回下月用红字凭证冲回 超支超支 节约节约1 1、结算实际价款、结算实际价款2、结转入库材料成本、结转入库材料成本2、结转入库材料成本、结转入库材料成本 超支超支 节约节约1 1、结算实际价款、结算实际价款教学过程教学过程返回返回1、外购原材料、外购原材料 借：材料采购（实际采购成本）借：材料采购

31、（实际采购成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回应根据已开出的商业票据或付款凭证应根据已开出的商业票据或付款凭证:当实际采购成本大于计划成本时即：当实际采购成本大于计划成本时即：借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 差异差异贷：材料采购（实际采购成本）贷：材料采购（实际采购成本） 材料成本材料成本（超支差异）（超支差异）超支超支教学过程教学过程单到，料未到单到，料未到返回返回当材料验收入库时：当材料验收入库时：贷：材料采购（实际采购成本）贷：材料采购（实际采购成本）借：

32、原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）差异差异 材料成本材料成本 （节约差异）（节约差异）提醒您：提醒您：入库：入库：( (借超贷约借超贷约) )当实际采购成本小于计划成本时：即当实际采购成本小于计划成本时：即 节约节约单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回下页下页当材料验收入库时：当材料验收入库时：单到，料未到单到，料未到【例】甲公司从乙公司购入【例】甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款5000元，增值税元，增值税款款850元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费元。款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费200元（本例暂不考虑运费的增值税）元（本例暂不考虑运

33、费的增值税）A材料尚未运达企业，材料尚未运达企业，A材料的计划成本材料的计划成本5000元。元。下页下页单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程返回返回下页下页待待A A材料入库后：材料入库后：教学过程教学过程返回返回单到，料未到单到，料未到教学过程教学过程在月内暂不做账，等发票到后，再做处理在月内暂不做账，等发票到后，再做处理 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记）返回返回料到，单未到料到，单未到货到，发票月末

34、仍未到，月末按计划成本估价入帐。货到，发票月末仍未到，月末按计划成本估价入帐。 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （计划成本）（计划成本） 下月初，以红字冲回，待发票帐单到达后再作购入处理。下月初，以红字冲回，待发票帐单到达后再作购入处理。 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 教学过程教学过程返回返回料到，单未到料到，单未到下页下页【例【例4-8】甲公司从丙公司购入】甲公司从丙公司购入B材料一批，材料材料一批，材料 已验收入库，月末账单未到，已验收入库，月末账单未到，B材料的计划成本材料的计划成本

35、 3000元。元。月未暂估入账：月未暂估入账：教学过程教学过程返回返回料到，单未到料到，单未到下页下页下月用红字凭证冲回：下月用红字凭证冲回：教学过程教学过程返回返回料到，单未到料到，单未到应根据实际应支付的价款应根据实际应支付的价款 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款同时应结转材料采购成本同时应结转材料采购成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（或借记）材料成本差异（或借记）（外购原材料无论是否入库，均应通过（外购原材料无论是否入库，均应通过“材料采购材料采购”账户）账户）教学过程教学过程返

36、回返回单料同到单料同到下页下页【例【例4-94-9】甲公司从丁公司购入】甲公司从丁公司购入C C材料材料500500吨，单价吨，单价2020元，计划单价元，计划单价2222元，元，价款价款1000010000元，应支付增值税款元，应支付增值税款17001700元。元。C C材料已验收入库，款项未付。材料已验收入库，款项未付。教学过程教学过程返回返回单料同到单料同到下页下页材料验收入库后：材料验收入库后：教学过程教学过程返回返回单料同到单料同到填空：填空： （老师提问，同学们老师提问，同学们举手发言举手发言 ）(1)(1)购入材料入库是，超支差异记购入材料入库是，超支差异记 方，节约方，节约差异

37、记差异记 方。方。(2)(2)外购原材料无论是否入库，均应通过外购原材料无论是否入库，均应通过“ ”“ ”账户。账户。借借贷贷材料采购材料采购教学过程教学过程下页下页存货按计划成本计价的核算账户设置存货按计划成本计价的核算账户设置教学过程教学过程、“原材原材料料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”实际实际采购成本采购成本计划计划成本成本计划成本与实际计划成本与实际成本的成本的差异差异始终采用始终采用计划成本计划成本类似类似“在途物资在途物资”账户账户备抵附加调整备抵附加调整 账户账户返回返回材料按计划成本计价与实际成本计价两种核算方法进行比较材料按计划成本计价与实际成本计价两

38、种核算方法进行比较教学过程教学过程应在先进先出法、月末应在先进先出法、月末一次加权平均、个别计一次加权平均、个别计价法等方法中选择一种价法等方法中选择一种方法进行核算。方法进行核算。、“原材料原材料” ” （库存材料计划（库存材料计划成本）成本）、“材料采购材料采购”（实际采购成本，（实际采购成本，不管单料是否同时到达都应先计入不管单料是否同时到达都应先计入本科目）本科目）3 3、“材料成本差异材料成本差异“（计划成本（计划成本与实际成本的差异）与实际成本的差异）期末结存存货的成本可期末结存存货的成本可直接通过直接通过“原材料原材料”账账户得到户得到、“原材料原材料”（库存材料实（库存材料实际

39、采购成本）际采购成本）、“在途物资在途物资”（尚未验收（尚未验收入库的材料的实际采购成本）入库的材料的实际采购成本）? 返回返回收料后，物资短缺与损耗收料后，物资短缺与损耗 收料后，发现物资出现短缺与损耗。这种情况下，企业应将收料后，发现物资出现短缺与损耗。这种情况下，企业应将“材料采购材料采购”转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原因后按以下账户，待查明原因后按以下情况处理：情况处理：【例】【例】甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入A材料一批，价款材料一批，价款8000元，运抵企业后发元，运抵企业后发现短缺现短缺2000元。经查明，丁公司少发货元。经查明，丁公司少发货1000

40、元，由于运输单位责任元，由于运输单位责任短缺短缺1000元。元。查明原因前查明原因前查明原因后查明原因后2、自制材料入库、自制材料入库 企业自制材料是指由本企业的生产部门自制加工并已验收入企业自制材料是指由本企业的生产部门自制加工并已验收入库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资库的材料物资，对已加工完毕入库的材料物资，应根据材料物资入库单及成本核算凭证，入库单及成本核算凭证，按其计划成本按其计划成本，借记借记“原材料原材料”账户，账户，按其实际成本，贷记按其实际成本，贷记“生产成本生产成本”账户，按两者的差异，借或贷账户，按两者的差异，借或贷记记“材料成本差异材料成本差异”账

41、户。账户。 【例】【例】6月月5日，甲公司自制加工日，甲公司自制加工A材料材料30千克已入库，其千克已入库，其计划成本计划成本900元，实际成本元，实际成本920元。元。（五）原材料发出的核算（五）原材料发出的核算 在计划成本核算下，原材料的发出在计划成本核算下，原材料的发出按其计划成本进行结转按其计划成本进行结转，待期末根据待期末根据“材料成本差异明细账材料成本差异明细账”计算出计算出本期的材料成本差本期的材料成本差异率异率，将本期发出材料的计划成本调整为实际成本将本期发出材料的计划成本调整为实际成本，发出材料，发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在即季末或年末应负担的成本差异应

42、当按期（月）分摊，不得在即季末或年末一次计算。一次计算。发出原材料，按计划成本计价发出原材料，按计划成本计价 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷: :原材料原材料( (计划成本计划成本) )计算材料成本差异计算材料成本差异根据本月发出材料应负担的成本根据本月发出材料应负担的成本差异（差异（超支用超支用蓝蓝字，节约用字，节约用红红字字） 借借:生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷:材料成本差异材料成本差异在计划成本下，原材料的发出核算分成以下三个步骤：在计划成本下，原材料的发出核算分成以下三个步骤：材料成本差异率的计算材料成本差异率

43、的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初月初结存材料结存材料的成本差异的成本差异月初月初结存材料结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异，在材料成本差异的表示超支差异，在材料成本差异的借借方方 负数负数表示节约差异，在材料成本差异的表示节约差异，在材料成本差异的贷贷方方100% 本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出发出材料实际成本材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料计划成本发出

44、材料应负担的成本差异 结存结存材料实际成本材料实际成本=结存材料计划成本结存材料应负担成本差异结存材料计划成本结存材料应负担成本差异【例【例4-12】甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”账户余额账户余额10000元，元，“材料材料成本差异成本差异”账户贷方余额账户贷方余额400元，本月入库材料的计划成本元，本月入库材料的计划成本10000元，本月入库元，本月入库“材料成本差异材料成本差异”为贷方为贷方100元，则：元，则：原材料成本差异率原材料成本差异率=（400100）（）（1000010000）100% =2.5%业务举例业务举例【例【例4-13】按【例按【例4-12】，根据本月发出材

45、料凭证汇总表，本月】，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，元，车间一般耗用材料车间一般耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。（2）结转本月发出材料成本差异：）结转本月发出材料成本差异：（1）结转发出材料的计划成本：）结转发出材料的计划成本：借：生产成本借：生产成本50（20002.5%）在建工程在建工程25（10002.5%）制造费用制造费用12.5（5002.5%）管理费用管理费用20（8002.5%）贷：材料成本差异贷：材料成本差异107.5（43002.5%）借：生产成本

46、借：生产成本 2000在建工程在建工程 1000 制造费用制造费用 500管理费用管理费用 800贷：原材料贷：原材料4300说明：结转发出材料的成本差异用红色的字表示，因为是材料成本差异在贷说明：结转发出材料的成本差异用红色的字表示，因为是材料成本差异在贷方，表现为节约差异，表示平时在采用计划成本核算发出材料成本是偏高，方，表现为节约差异，表示平时在采用计划成本核算发出材料成本是偏高，故现在的调整是要减少平时偏高的部分，所以此时红色来表示相应科目的减故现在的调整是要减少平时偏高的部分，所以此时红色来表示相应科目的减少。少。归纳归纳 企业月初企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24

47、 00024 000元，本月收元，本月收入原材料的计划成本为入原材料的计划成本为176 000176 000元，本月发出原材料的计划元，本月发出原材料的计划成本为成本为150 000150 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”月初贷方余额月初贷方余额300300元，元，本月收入材料的超支差本月收入材料的超支差4 3004 300元，则本月发出材料应负担的元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（材料成本差异为（ ）元。）元。A.-3 000A.-3 000B.3 000B.3 000C.-3 450C.-3 450D.3 450D.3 450练习练习1B 某工厂原材料采用计划成本计价，某

48、工厂原材料采用计划成本计价，2009年年1月份月份“原材料原材料”账户某类材料期初余额为账户某类材料期初余额为56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户账户期初借方余额为期初借方余额为4500元，原材料单位计划成本为元，原材料单位计划成本为12元。本月元。本月10日进货日进货1500公斤，进价公斤，进价10元，运费元，运费500元；元；20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，运费元，运费1000元。本月元。本月15日和日和25日车间共领日车间共领用材料用材料2000公斤。增值税税率为公斤。增值税税率为17%请编制相关会计分录。请编制相关会计分录。练习练习2第一步：购进和发出

49、材料计划成本核算第一步：购进和发出材料计划成本核算10日购进：日购进：借：原材料借：原材料 18000贷：材料采购贷：材料采购 15000 材料成本差异材料成本差异 300020日购进：日购进：借：原材料借：原材料 24000 材料成本差异材料成本差异 2000贷：材料采购贷：材料采购 26000本月领用：本月领用：借：生产成本借：生产成本 24000贷：原材料贷：原材料 24000第二步：计算材料成本差异率第二步：计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=（4500-3000+2000）/（56000+18000+24000） =3.57% 第三步：结转材料成本差异第三步：结转材料成本

50、差异借：生产成本借：生产成本 856.8 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 856.8【答案】【答案】四、存货的明细分类核算四、存货的明细分类核算（一）材料明细账（一）材料明细账（一）材料明细账（一）材料明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是一个数量金额式的明细账簿，反映材料的收入、发出、结存、它是一个数量金额式的明细账簿，反映材料的收入、发出、结存情况的明细账；情况的明细账；2、在计划成本下，日常不需要登记金额，只登记数量，月末根据结、在计划成本下，日常不需要登记金额，只登记数量，月末根据结存数量和计划单价计算结存金额；存数量和计划单价计算结存金额；3

51、、材料明细账要按照材料的品种来设置。、材料明细账要按照材料的品种来设置。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P63（二）材料采购明细账（二）材料采购明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、它是横线登记式明细账，反映材料的付款、到货和在途情况；、它是横线登记式明细账，反映材料的付款、到货和在途情况；2、当材料付款时，在借方栏内填入买价和运杂费等实际支出；、当材料付款时，在借方栏内填入买价和运杂费等实际支出；3、当上述批次材料到货入库时，在同一行内贷方栏内将计划成本填、当上述批次材料到货入库时，在同一行内贷方栏内将计划成本填入，同时根据借贷方差

52、额填入材料成本差异栏内；入，同时根据借贷方差额填入材料成本差异栏内；4、材料采购明细账按照供应单位以及品种来设置。、材料采购明细账按照供应单位以及品种来设置。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P63（三）材料成本差异明细账（三）材料成本差异明细账这个表格需要注意以下几个知识点：这个表格需要注意以下几个知识点：1、该明细账户可分为收入、发出、结存三栏，为反映成本差异以及、该明细账户可分为收入、发出、结存三栏，为反映成本差异以及计算成本差异率，每栏分设计划成本和成本差异两栏；计算成本差异率，每栏分设计划成本和成本差异两栏；2、它可以在月末根据收发料汇总表一次性来登记；、它可以

53、在月末根据收发料汇总表一次性来登记；3、它是结转材料成本差异的依据。、它是结转材料成本差异的依据。以书本上面的表格为讲解基础。以书本上面的表格为讲解基础。P64是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托位，或者可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。包括库存产成加工完成验收入库用于销售的各种商品。包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展品、外购

54、商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品。览的商品以及寄存在外的商品。库存商品库存商品第三节第三节 库存商品库存商品一、库存商品的概念一、库存商品的概念库存商品库存商品验收入库的库验收入库的库存商品成本存商品成本发出的库存发出的库存商品成本商品成本借方余额反映各种库借方余额反映各种库存商品的实际成本或存商品的实际成本或计划成本计划成本按库存商品种类、品种设置明细核算按库存商品种类、品种设置明细核算二、库存商品的核算二、库存商品的核算入库入库完工完工结转已售商品成本结转已售商品成本发出销售发出销售主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品生产成本生产成本库存商品增加和发出

55、流程库存商品增加和发出流程【例【例4-14】某企业本月生产完工甲产品】某企业本月生产完工甲产品10件，实际单位成件，实际单位成本本500元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下元，企业应根据产品入库单等有关原始凭证，做如下会计分录：会计分录：例题例题1例题例题2【例【例4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款】某企业本月销售甲商品一批，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成元，款项已存入银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本本8000元。元。委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成企业可使委托加工物资是指企业将物资委托外

56、单位加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品库存商品等物质。用的原材料、包装物、低值易耗品库存商品等物质。委托加工物资委托加工物资第四节第四节 委托加工物资委托加工物资一、委托加工物资的实际成本一、委托加工物资的实际成本实实际际成成本本2、支付的往返运费、支付的往返运费1、拨付加工物资的实际成本、拨付加工物资的实际成本3、支付的加工费、支付的加工费4、缴纳的有关税费、缴纳的有关税费 委托加工物资委托加工物资收回加工物资收回加工物资的实际成本的实际成本发给外单位加工的发给外单位加工的物资实际成本物资实际成本支付的加工费、运杂费支付的加工费、运杂费应计入的税金应计入的税金委托外单位加工尚末委托

57、外单位加工尚末完成物资的实际成本完成物资的实际成本二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算设置设置“委托加工物资委托加工物资”账户账户按加工合同、受托加工单位等设置明细账按加工合同、受托加工单位等设置明细账1 1、发出委托加工物资的核算、发出委托加工物资的核算 借借: :委托加工物资委托加工物资 贷贷: :原材料原材料2、支付加工费用和运杂费等的核算、支付加工费用和运杂费等的核算 借借:委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 贷贷:银行存款等银行存款等具体分录：具体分录：3、交纳的消费税的核算、交纳的消费税的核算（1）委托加工的应税消费品收回后

58、直接用于销售的，支付）委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，支付的消费税计入成本的消费税计入成本 借借:委托加工物资委托加工物资 贷贷:银行存款等银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付）委托加工的应税消费品收回后用于继续加工的，支付的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税的消费税款可以抵扣销售环节应交纳的消费税 借借:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷贷:银行存款等银行存款等 4、加工完成回收加工物资的核算、加工完成回收加工物资的核算 借借:原材料原材料 贷贷:委托加工物资委托加工物资应计入委托加工物资成本的税金应计入委托加工物资成本的税金增值税增值税 消费税

59、消费税 注意注意一般纳税人一般纳税人不计入不计入小规模纳税人小规模纳税人计入计入收回后直接销售收回后直接销售计入计入收回后连续加工为应税消费品再出售收回后连续加工为应税消费品再出售不计入不计入（一）拨付物资及支付运费（一）拨付物资及支付运费拨给外单位加工的物资，应按其实际成本及支付的运费，借拨给外单位加工的物资，应按其实际成本及支付的运费，借记记“委托加工物资委托加工物资”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”账户，按计划成本计价核算的，还应同时结转材料成本差异。账户，按计划成本计价核算的，还应同时结转材料成本差异。【例【例4-16】合安公司委托某加工企业加工】合安公司委托

60、某加工企业加工A材料一批，双方均材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为为一般纳税人，增值税率为17%。2010年年12月月11日，合安公日，合安公司发出原材料，实际成本为司发出原材料，实际成本为80000元。元。【例【例4-17】接【例】接【例4-16】，】，2010年年12月月12日，合安公司支付日，合安公司支付委托加工材料运杂费委托加工材料运杂费2000元。元。【例【例4-18】甲公司拨付】甲公司拨付B材料委托乙公司代为加工包箱，材料委托乙公司代为加工包箱，B材材料的计划成本料的计划成本10000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200元，另向运元，另向运输公司支付运费输公司支