第四章贷款业务的核算成本管理会计

1、贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算第三节第三节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算第四节第四节 准备金业务的核算准备金业务的核算1.1.了解贷款的概念、种类了解贷款的概念、种类2.2.掌握各类贷款的核算方法掌握各类贷款的核算方法3.3.掌握贷款减值的核算方法掌握贷款减值的核算方法贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算第

2、一节第一节贷款贷款业务业务概述概述一一含义与种类含义与种类二二贷款的核算原则贷款的核算原则三三会计科目的设置会计科目的设置贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 是指商业银行将其所吸收的资金，按一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。短期贷款、中期贷款、长期贷款信用贷款 担保贷款 票据贴现正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款自营贷款 委托贷款贷款业务的核算贷款业务的核算4.按贷款的发放条件划分贷款业务的核算贷款业务的核算按贷款本息是否逾期超过一定天数划分贷款业务的核算贷款业务的核算 正常类贷款：借款人能履行还款合同正

3、常类贷款：借款人能履行还款合同 关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失 可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失 损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 按贷款风险程度分类按贷款风险程度分类 ： 正常、关注、次级、可疑、损失贷款五类，后三类合称不良贷款正常、关注、次级、可疑、损失贷款五类，后三类合称不良贷款贷

4、款业务的核算贷款业务的核算是指根据规定的标准和程序对资产质量进行评价，按照风险程度将资产划分为不同级次的过程。5 5级分类级分类1212级分类级分类正常正常正常正常1 11 1正常正常2 22 2正常正常3 33 3正常正常4 44 4关注关注关注关注1 15 5关注关注2 26 6关注关注3 37 7次级次级次级次级1 18 8次级次级2 29 9可疑可疑可疑可疑1 11010可疑可疑2 21111损失损失损损 失失1212信贷资产分类信贷资产分类贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算二、贷款核算的要求二、贷款核算的要求贷款业务的核算贷款业务的核算三、贷

5、款业务核算的相关会计科目贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产类科目，核算商业银行按规定发放资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发

6、放贷款、资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。应收取的利息。 资产类科目，资产类科目，“贷款贷款”科目的备抵科目，科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。核算商业银行贷款的减值准备。 贷款业务的核算贷款业务的核算三、贷款业务核算的相关会计科目贴现资产贴现资产 资产减值资产减值损失损失 会计科目会计科目 资产类科目，核算商业银行办理商业票资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。损益类科目，核算商业银行根据资产减损益类科目，核算商业银行根据资产减值等准

7、则计提各项资产减值准备所形成值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。的损失。 贷款业务的核算贷款业务的核算1、“贷款”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，是一个主要的资产计算账户。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行发放的贷款余额。借借 贷 款 贷贷期初余额：期初余额：本期增加额本期增加额( (本期增加额：贷出款项本期增加额：贷出款项) )本期减少额本期减少额( (本期本期收回款项收回款项) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（已发放但尚未收回的贷款）期末余额（已发放但尚未

8、收回的贷款）贷款业务的核算贷款业务的核算会计科目设置 本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算。贷款业务的核算贷款业务的核算2、“应收利息”账户 性质：资产类账户 作用：用来核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行期末尚未收回的利息余额借借 应收利息应收利息 贷贷期初余额（期初尚未收回的利息余额）期初余额（期初

9、尚未收回的利息余额）本期增加额本期增加额( (本期按合同利率计算确定的本期按合同利率计算确定的应收未收利应收未收利息息) )本期减少额本期减少额( (本期实际本期实际收到的利息收到的利息) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末尚未收回的利息余额）期末余额（期末尚未收回的利息余额）贷款业务的核算贷款业务的核算 3、“利息收入”账户 性质：损益类账户 作用：用来核算商业银行确认的利息收入。包括发放的各种客户贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等产生的利息收入。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 结构：借减贷增，一般

10、无余额借借 利息收入利息收入 贷贷本期减少额本期减少额本期结转额本期结转额（结转到结转到“本年利润本年利润”账户）账户）本期增加额本期增加额（本期所发生的利息收入）（本期所发生的利息收入）借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计贷款业务的核算贷款业务的核算4、“贴现资产”账户 性质：资产类账户。 作用：用来核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金借借 贴现资产贴现资产 贷贷期初余额（期初办理贴现、转贴现融出的资金期初余额（期初办理贴现、转贴现融出的资金余额）余额）本期增加额

11、本期增加额办理贴现时，按贴现票面金额办理贴现时，按贴现票面金额（面值）面值）本期减少额本期减少额贴现票据到期，应按贴现票据到期，应按贴现票面金额贴现票面金额（面值）面值）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末办理贴现、转贴现融出的资金期末余额（期末办理贴现、转贴现融出的资金余额）余额）贷款业务的核算贷款业务的核算 5、“资产减值损失 ”账户 性质：损益类账户 费用类 作用：用来核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 结构：借增贷减，一般无余额借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷本期应减记的金额本

12、期应减记的金额本期恢复增加的金额本期恢复增加的金额本期结转额本期结转额结转到结转到“本年利润本年利润”账户账户借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计 贷款业务的核算贷款业务的核算6、“贷款损失准备”账户 性质：资产类账户，也是“贷款”账户的备抵账户 作用：用来核算银行贷款的减值准备。 结构：借减贷增，余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。借借 贷款损失准备贷款损失准备 贷贷期初余额（期初已计提但尚未转销的贷款损失期初余额（期初已计提但尚未转销的贷款损失准备余额）准备余额）本期减少额本期减少额( (本期本期登记注销已计提的登记注销已计提的贷款损失准备金）贷款

13、损失准备金）本期增加额本期增加额( (本期本期计提的计提的贷款损失准备金贷款损失准备金) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末已计提但尚未转销的贷款损失期末余额（期末已计提但尚未转销的贷款损失准备余额）准备余额）贷款业务的核算贷款业务的核算一一信用贷款的核算信用贷款的核算（一）贷款的发放（二）贷款到期二二抵押贷款的核算抵押贷款的核算（一）贷款的发放（二）贷款到期三三贷款利息的计算贷款利息的计算（一）一般规定（二）利息计算方法cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 信用贷款的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发

14、放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。 所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务流程1、贷款申请2、贷款受理3、贷款调查4、贷款审查与审批5、签订借款合同6、贷款发放7、贷后管理8、贷款归还9、贷款质量监管（档案）贷款业务流程贷款业务流程贷款业务的核算贷款业务的核算（借据一式五联。第一联借据）第一联留会计部门专夹保管第一联留会计部门专夹保管贷款业务的核算贷款业务的核算第二联作付出传票（

15、转账借方传票），银第二联作付出传票（转账借方传票），银行记账用行记账用贷款业务的核算贷款业务的核算第三联作收入传票（转账贷方传票），银行第三联作收入传票（转账贷方传票），银行记账用记账用贷款业务的核算贷款业务的核算第四联是回单，给客户第四联是回单，给客户贷款业务的核算贷款业务的核算第五联给信贷部门收执第五联给信贷部门收执贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款发放的会计分录：借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户一、信用贷款发放的核算贷款业务的核算贷款业务的核算二、信用贷款收回的核算1、借款人主动归还贷款的核算 ：在贷款到期日或提前，借

16、款人签发转帐支票并填写一式四联还款凭证。银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。会计分录为：借：吸收存款单位活期存款XX单位 贷：贷款信用贷款XX单位户 应收利息户 （收回的应收利息金额） 抽出借据交信贷部门核销，退回回单。 信用贷款收回的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例: 2011: 2011年年5 5月月7 7日开户单位世纪联华商场（账号：日开户单位世纪联华商场（账号： 201000

17、42010004）向本行申请信用资金贷款向本行申请信用资金贷款200,000200,000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率6.356.35 ，20112011年年1111月月7 7日归还，经审核同意，予以办理。日归还，经审核同意，予以办理。6 6个个月后，世纪联华商场归还贷款。月后，世纪联华商场归还贷款。利息200,0006.3567,620（元）会计分录：借：吸收存款活期存款-联华户 207,620 贷：贷款信用贷款-联华户 200,000 应收利息 7,620贷款业务的核算贷款业务的核算2、银行主动扣收贷款的核算：借款人有款，信贷部门填写 “贷款收回通知单”加盖公章交会计部门，会

18、计部门填三联特种转帐传票（借、贷方传票和收款通知），分录：借：吸收存款单位活期存款XX单位 贷：贷款信用贷款XX单位户 应收利息 贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日10日以前，中长期贷款必须在到期日一个月前，由借款人填具一式三联“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。不得超过三年。3.

19、3.贷款展期贷款展期 贷款业务的核算贷款业务的核算4、贷款逾期的核算： （1）未超过90天的核算： 转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录：借：贷款信用贷款借：贷款信用贷款逾期逾期贷款贷款XXXX户户 贷：贷款信用贷款贷：贷款信用贷款XXXX户户借：应收利息借：应收利息XXXX户户 贷：利息收入贷：利息收入XXXX户户同时将未收贷款利息计入损益同时将未收贷款利息计入损益贷款业务的核算贷款业务的核算4、贷款逾期的核算 （2）超过90天的核算： 逾期逾期超过9090天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。贷款业务的核算贷款业务的核算4、贷款逾期的核算（2）超过90天的核算：信用贷款

20、收回的核算 转为非应计贷款：转为非应计贷款： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款非应计贷款非应计贷款 XX XX户户 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款逾期贷款逾期贷款 XX XX户户 冲销已入账但实际未收回的利息收入：冲销已入账但实际未收回的利息收入： 借：利息收入借：利息收入XXXX户户 贷：应收利息贷：应收利息XXXX户户 将逾期将逾期9090天逾期未归还利息纳入天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息应收未收贷款利息” 表外科目表外科目核算：核算： 收入：未收贷款利息收入：未收贷款利息XXXX户户贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（1 1）如果本息全

21、部收回，会计处理如下：）如果本息全部收回，会计处理如下： 借：吸收存款借：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户 贷：贷款贷：贷款信用贷款非应计贷款信用贷款非应计贷款户户 利息收入利息收入 （合同利息和逾期利息（合同利息和逾期利息之和之和） 付出：未收贷款利息付出：未收贷款利息户户（2 2）收回金额大于本金小于本息。会计处理为：）收回金额大于本金小于本息。会计处理为： 借：吸收存款借：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户 贷：贷款贷：贷款信用贷款非应计贷款信用贷款非应计贷款户户 利息收入利息收入 （部分合同利息）（部分合同利息） 付出：未收贷款利息付出：未收贷款利息户户

22、( (全部核销）全部核销）（3 3）本金不能全额收回。会计处理为：）本金不能全额收回。会计处理为： 借：吸收存款借：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款信用贷款非应计贷款信用贷款非应计贷款户户 付出：未收贷款利息付出：未收贷款利息户户5 5. .非应计期间收回本息非应计期间收回本息贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算案例分析见教材例题【例4-1】贷款业务的核算贷款业务的核算可以抵押的财产：（1）建筑物、森林、林木和其他土地附着物；（2）建设用地使用权、林地使用权、海域使用权、采矿权；（3）以招标、拍

23、卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权；（4）生产设备及原材料、半成品、产品等存货；（5）交通运输工具； （6）正在建造的建筑物、船舶和航空器；（7）法律、行政法规未禁止抵押的其他财产。二、二、抵押贷款的核算抵押贷款的核算贷款业务的核算贷款业务的核算商业银行不接受下列财产抵押：（1）土地所有权及其他依法禁止流通或者转让的自然资源或财产；（2）耕地、宅基地、自留地、自留山地等集体所有的土地使用权，但以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权的除外；（3）国家机关的财产；（4）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施； 二、二、抵

24、押贷款的核算抵押贷款的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（一）（一）贷款的发放贷款的发放 对抵押品，银行应签发对抵押品，银行应签发“抵押品代保管凭证抵押品代保管凭证”一式两联，一联交借款人，一式两联，一联交借款人，另一联由银行留存。然后登记表外科目，会计处理为另一联由银行留存。然后登记表外科目，会计处理为: : 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 （评估价）（评估价）抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放，而是按抵押品评估价值的抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放，而是按抵押品评估价值的5050- -7070发放贷款。发放贷款。 会计部门收到信

25、贷部门转来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定会计部门收到信贷部门转来的有关单证，经审查无误后，根据有关规定及借款人的要求办理转账。会计处理为：及借款人的要求办理转账。会计处理为： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款户户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款一户单位活期存款一户二、二、抵押贷款的核算抵押贷款的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（二）贷款到期（二）贷款到期 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计处理为：代保管收据，办理还款手

26、续。会计处理为：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款户户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款户户 应收利息应收利息 同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。会计处理为：会计处理为：付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 （评估价）（评估价）贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（三）（三）贷款逾期贷款逾期 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入款转入“逾期贷款逾期贷款”科目核算，确认

27、合同利息，并开始按规定计收逾期科目核算，确认合同利息，并开始按规定计收逾期利息。会计处理为：利息。会计处理为： 借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款逾期贷款逾期贷款户户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款户户 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算逾期逾期1 1个月个月，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依据借款合同，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依据借款合同，依法处理抵押品，以收回贷款本息。依法处理抵押品，以收回贷款本息。银行处理抵押品的方式主要有两种：作价入账和拍卖。银行处理抵押品的方式主要有两种：作

28、价入账和拍卖。1.1.将抵押品作价入账将抵押品作价入账将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账。贷款本息将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账。贷款本息的账面余额与抵押品公允价值之间的差额冲减准备金，准备金不足以的账面余额与抵押品公允价值之间的差额冲减准备金，准备金不足以冲减的部分计入当期损益。冲减的部分计入当期损益。作为银行自有资产。作为银行自有资产。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算会计处理为：会计处理为：借：资产借：资产 （公允价值）（公允价值） 贷款损失准备贷款损失准备 （冲减未收回的本金）（冲减未收回的本金） 坏账准备坏账准

29、备 （冲减未收回的利息）（冲减未收回的利息） 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款逾期贷款一户逾期贷款一户 应收利息应收利息同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。同时，销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 （评估价）（评估价）贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算2.2.拍卖抵押品拍卖抵押品银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应以拍卖所得净收入抵补抵押贷款本息，净收入是指银行扣除得净收入抵补抵押贷款本息，净收入是指银行扣除拍卖中各项税费以后的结

30、果。拍卖中各项税费以后的结果。净收入与原贷款本息比较一般有三结果净收入与原贷款本息比较一般有三结果。贷款业务的核算贷款业务的核算（1 1）拍卖所得净收入大于抵押贷款本息）拍卖所得净收入大于抵押贷款本息：P67P67借：库存现金或吸收存款借：库存现金或吸收存款- -活期存款活期存款买方人买方人户户 贷：贷款抵押贷款贷：贷款抵押贷款- -逾期贷款逾期贷款借款人借款人户户 应收利息应收利息借款人户借款人户 （合同利息）（合同利息） 利息收入利息收入抵押贷款利息收入（逾期利息）抵押贷款利息收入（逾期利息） 吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款人借款人户（退还部分）户（退还部分） 同时销记表外科目同时销

31、记表外科目 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 （评估价）（评估价）贷款业务的核算贷款业务的核算 （2 2）如拍卖净收入小于抵押贷款本息但大于本金，未收回的）如拍卖净收入小于抵押贷款本息但大于本金，未收回的部分利息进行坏账冲减，不再罚息。会计分录为：部分利息进行坏账冲减，不再罚息。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款买方人户买方人户 坏账准备坏账准备（冲销应收账款不足的利息部分）（冲销应收账款不足的利息部分） 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户 应收利息应收利息借款人户借款人户 （合同利息）（合同利息）同时销记表外科目同时销记表外科目付出：代

32、保管有价值品付出：代保管有价值品 （评估价）（评估价）贷款业务的核算贷款业务的核算 （3 3）如拍卖净收入小于抵押贷款本金）如拍卖净收入小于抵押贷款本金借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款买方人户买方人户 贷款损失准备（本金损失部分）贷款损失准备（本金损失部分） 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款- -逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户同时，冲销利息同时，冲销利息借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息（合同利息）贷：应收利息（合同利息）然后销记表外科目然后销记表外科目付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 （评估价（评估价）贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业

33、务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算三、贷款利息的核算三、贷款利息的核算 （一（一）贷款利息的一般规定）贷款利息的一般规定 1. 1.商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。 2. 2.商业银行发放的贷款，期限在商业银行发放的贷款，期限在1 1年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。段计息。 3. 3.商业银行发放的贷款，期限在商业银行发放的贷款，期限在1 1年以上的，若遇

34、利率调整，应从新年度开始按调整后的利年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。率计息。 4. 4.商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一

35、个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。日开始按逾期贷款利率计算利息。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算5.5.贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息，达不到新的期限档次的，按展期日的原档次利率计息。期日挂牌的同档次利率计息，达不到新的期限档次的，按展期日的原档次利率计息。6.6.逾期贷款计收罚息，逾期利率一般是在原合同利率上加成逾期贷款计收罚息，逾期利率一般是在原合同利率上加成30-50%30-50%；利息逾期，依逾期

36、利；利息逾期，依逾期利率按期计收复利，但不计入损益，实际收到时再计入当期损益。计算公式为：率按期计收复利，但不计入损益，实际收到时再计入当期损益。计算公式为：（1 1）本金逾期）本金逾期 逾期利率逾期利率= =合同利率（合同利率（1 1十加成率）十加成率）逾期利息逾期贷款本金逾期期限逾期利率逾期利息逾期贷款本金逾期期限逾期利率（2 2）利息逾期）利息逾期 利息利息= =应收利息（应收利息（1+1+逾期利率）逾期利率）n n7.7.贷款利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法。贷款利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务

37、的核算（二）（二）贷款利息的计算方法贷款利息的计算方法1.定期结息定期结息2.利随本清利随本清定期结息是求取积数，定期结息是求取积数，在结息日结息，与存在结息日结息，与存款活期计息方法相同。款活期计息方法相同。在利随本清方式下，贷款利息计算的公式为：在利随本清方式下，贷款利息计算的公式为： 贷款利息贷款本金期限利率贷款利息贷款本金期限利率贷款期限按实际天数计算，算头不算尾贷款期限按实际天数计算，算头不算尾贷款业务的核算贷款业务的核算定期结息： 借：吸收存款单位或个人活期存款 户一式三联利息清单 贷：应收利息利随本清：一借三贷特种传票借：吸收存款活期存款户（客户实际归还的金额） 贷：贷款贷款户

38、（贷款的合同本金） 应收利息户 （收回的应收利息金额） 利息收入发放贷款及垫款户 （借贷方差额）贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算第三节第三节 票据贴现票据贴现一、一、票据贴现的含义票据贴现的含义 票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金向银行贴付利息而将票据票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为转让给银行，以此融通资金的行为。 。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 1.1.办理贴现业务的处理办理贴现业务的处理持票人持未到期的商业汇票向开

39、户银行申请贴现时，应填制一式五联持票人持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，见表的贴现凭证，见表4-54-5。第一联作借方凭证，第二联作收款户的贷方凭。第一联作借方凭证，第二联作收款户的贷方凭证，第三联作利息收入的贷方凭证，第四联作收账通知，第五联作票据证，第三联作利息收入的贷方凭证，第四联作收账通知，第五联作票据贴现到期卡。持票人在第一联上加盖预留印鉴后，连同汇票送交银行。贴现到期卡。持票人在第一联上加盖预留印鉴后，连同汇票送交银行。银行信贷部门按要求进行审查，若符合贴现条件，应在贴现凭证银行信贷部门按要求进行审查，若符合贴现条件，应在贴现凭证“银银行审批行审批”

40、栏签注栏签注“同意同意”字样，并加盖有关人员印章后送交会计部门。字样，并加盖有关人员印章后送交会计部门。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算会计部门接到汇票和贴现凭证后，经审核无误，按规定的贴现利率计算贴现会计部门接到汇票和贴现凭证后，经审核无误，按规定的贴现利率计算贴现利息和实付贴现金额。其计算公式为：利息和实付贴现金额。其计算公式为：贴现息票面金额贴现期限（月利率贴现息票面金额贴现期限（月利率3030）实付贴现金额票面金额实付贴现金额票面金额- -贴现息贴现息 其中，贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，按实际天数计算，算头不其中，贴现期限从贴现之日起

41、至汇票到期日止，按实际天数计算，算头不算尾。票据到期日如遇法定节假日顺延至下一个工作日。承兑行在异地的，贴算尾。票据到期日如遇法定节假日顺延至下一个工作日。承兑行在异地的，贴现期限另加现期限另加3 3天划款期。天划款期。贷款业务的核算贷款业务的核算“贴现资产”账户 性质：资产类账户。 作用：用来核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 结构：借增贷减，余额在借方，反映商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金借借 贴现资产贴现资产 贷贷期初余额（期初办理贴现、转贴现融出的资金期初余额（期初办理贴现、转贴现融出的资金余额）（尚未到期）余额）（尚未到期）本期增加额本期增

42、加额办理贴现时，按贴现票面金额办理贴现时，按贴现票面金额（面值）面值）本期减少额本期减少额到期实际收回票据贴现款到期实际收回票据贴现款到期未收回转入逾期贷款到期未收回转入逾期贷款向中央银行申请再贴现向中央银行申请再贴现借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末办理贴现、转贴现融出的资金期末余额（期末办理贴现、转贴现融出的资金余额）（尚未到期）余额）（尚未到期）贷款业务的核算贷款业务的核算票据贴现的处理程序贷款业务的核算贷款业务的核算例题5月8日，某厂持未到期的商业承兑汇票一张，到期日为7月10日，金额为200000元，向工商银行新街口办事处申请贴现，月贴现率为4.2

43、，请计算工行实付的贴现额。贴现利息=200000634.230=1764（元）24+30+9=63实付贴现金额=200000-1764=198236（元）贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算会计处理为：会计处理为：借：贴现资产借：贴现资产票据贴现票据贴现户户 （票面金额）（票面金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位或个人活期存款单位或个人活期存款户户（实际支付的金额）（实际支付的金额） 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 同时，按汇票金额登记表外科目同时，按汇票金额登记表外科目 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 1、办理贴现业务的核算贷款业务的核算贷

44、款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算资产负债表日，将利息调整结转利息收入。会计处理为：借：贴现资产利息调整 贷：利息收入 贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 汇票到期，会计人员按会计有关规定办理委托收款，向对方行收取汇票到期，会计人员按会计有关规定办理委托收款，向对方行收取票款。收到票款时。会计处理为：票款。收到票款时。会计处理为： 借：清算资金往来（或有关科目）借：清算资金往来（或有关科目） 贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现户户同时，销记表外科目同时，销记表外科目付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品贷款业务的核算贷

45、款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 3.3.汇票到期未获付款的处理汇票到期未获付款的处理 若向贴现申请人收取，存款足额。会计处理为：若向贴现申请人收取，存款足额。会计处理为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款户户 贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现户户 同时，销记表外科目同时，销记表外科目付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 若存款余额不足，则不足部分转入若存款余额不足，则不足部分转入“逾期贷款逾期贷款”。会计处理为：。会计处理为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存

46、款单位活期存款户户 贷款贷款逾期贷款逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现户户 同时，销记表外科目同时，销记表外科目 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 二、准备金的种类二、准备金的种类准备金，又称拨备，是指银行对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。包括资产减值准备和一般准备。 （一）资产减值准备

47、（一）资产减值准备 资产减值准备是指银行对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入银行成本的，用于弥补资产损失的准备金。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（二）一般准备（二）一般准备 一般准备是指银行运用动态拨备原理，采用内部模型法一般准备是指银行运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识的资产减值准备，从

48、净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。别的可能性损失的准备金。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 三、准备金提取方法三、准备金提取方法 银行计提准备金的方法主要有两种，即内部模型法和标准法。银行计提准备金的方法主要有两种，即内部模型法和标准法。 （一）内部模型法（一）内部模型法内部模型法是指商业银行基于内部模型体系开展的市场风险识别、计量、监测内部模型法是指商业银行基于内部模型体系开展的市场风险识别、计量、监测和控制和控制, ,并将计量结果应用于资本计量的全过程的一类方法。它是目前具备条件的并将计量结果应用于资本计量的全过程的一类方

49、法。它是目前具备条件的大型现代化商业银行普遍采用的一种更加科学的风险计量方法。由于该法种类较大型现代化商业银行普遍采用的一种更加科学的风险计量方法。由于该法种类较多，银行用法不一，故在此不再讲述。多，银行用法不一，故在此不再讲述。贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算 （二）标准法（二）标准法 标准法是金融监管部门对银行的信贷资产根据其质量，规定了不同的风险系数，标准法是金融监管部门对银行的信贷资产根据其质量，规定了不同的风险系数，要求银行严格按照此标准计提准备金的一种方法。要求银行严格按照此标准计提准备金的一种方法。2020号文对风险系数有明确规定：正号

50、文对风险系数有明确规定：正常类贷款按常类贷款按1.5%1.5%计提，关注类贷款按计提，关注类贷款按3%3%计提，次级类贷款按计提，次级类贷款按30%30%计提，可疑类贷款按计提，可疑类贷款按60%60%计提，损失类贷款按计提，损失类贷款按100%100%计提。计提。 标准法潜在风险估计值（准备金）计算公式：标准法潜在风险估计值（准备金）计算公式：潜在风险估计值（准备金）潜在风险估计值（准备金）= =正常类贷款正常类贷款1.5%+1.5%+关注类贷款关注类贷款3%+3%+次级类贷款次级类贷款30%+30%+可疑类贷款可疑类贷款60%+60%+损失类损失类贷款贷款100%100%贷款业务的核算贷款业务的核算四、准备金的提取（一）一般准备金（一）一般准备金一般准备金是从净利润中提取。会计处理为一般准备金是从净利润中提取。会计处理为: :借：利润分配借：利润分配提取一般准备提取一般准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备如有多于的金额按规定予以冲回，会计处理与上述相反。如有多于的金额按规定予以冲回，会计处理与上述相反。cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算cho4 cho4 贷款业务的核算贷款业务的核算（二）贷款损失准备（二）贷款损失准备 1. 1.专项准备专项准备银行应在资产负债表日，按贷款银行应在资产负债表日，按贷款5 5级风险