试析现金流量表勾稽关系讲解

1、试析现金流量表项目与其他会计报表和报表附注的勾稽关系一、 直接法下编制的现金流量表项目（一） 经营活动产生的现金流量1、 销售商品、提供劳务收到的现金本项目可以通过下列公式进行大致的测算：“主营业务收入”+“其他业务收入”+“应收票据”期初数-“应收票据”期末数+“应收账款”期初账面余额（注1）-“应收账款”期末账面余额+“预收账款”期末数-“预收账款”期初数+本期增值税销项（注2）注1：账面余额指未扣除减值准备的余额，以下同。这里即“资产负债表”应收账款期初数+“资产减值准备明细表”中的应收账款坏账准备期初数。注2：增值税销项可直接取自“应交增值税明细表”中的“销项税额”减去“减免税额”。当

2、公司的主营业务收入和其他业务收入只通过“应收票据”、“应收账款”和“预收账款”核算，而这三个科目也只核算公司的主营业务收入和其他业务收入，且公司在报告年度内未发生影响应收票据、应收账款或预收账款金额的债务重组时，现金流量表中本项目金额应与上述公式计算结果相近。如果当前存在转为坏账损失的应收款项则应从上式中扣除。2、 收到的税费返还一般情况下，本项目=“主营业务税金及附加”中当期收到退税相应冲减主营业务税金及附加的金额+“补贴收入”中的退还税费部分+“所得税”项目中当期收到退税冲减所得税费用的金额+“应收补贴款”期初数中的税费部分-“应收补贴款”期末数中的税费部分。上述金额一般会在相关的报表项目

3、附注及有关税项的附注中披露。如果当期的“其他业务支出”和“管理费用”中也有因收到退税而冲减其他业务支出或管理费用的情况，也应将部分退税金额加入上列公式中。3、 收到的其他与经营活动有关的现金本项目一般难以直接看出勾稽关系，但正常情况下不应为零，考虑公司通常还会有收取往来款，押金或保证金及其他暂收款项等收现的经济业务，本项目一般应大于按下列公式计算的结果：“财务费用”中的利息收入+“营业外收入”中的收现项目（不包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益、固定资产盘盈等）+“补贴收入”中的非税费部分+“应收补贴款”期初数中的非税费部分-“应收补贴款”期末数中的非税费部分。4、 购买商品、接受劳

4、务支付的现金非工业企业的本项目可用下列公式进行大致测算：“主营业务成本”+“其他业务支出”（应扣除税费部分）+“存货”账面余额本期增加数（注1）+“应付票据”期初数-“应付票据”期末数+“应付账款”期初数-“应付账款”期末数+“预付账款”期末数-“预付账款”期初数+本期增值税进项（注2）注1：存货本期增加数应注意剔除盘盈盘亏报废、非现金交易、债务重组、投资或吸收投资等不涉及现金收支的存货增减。注2：增值税进项可从“应交增值税明细表”中按下列公式计算得出：进项税额+出口抵减内销产品应纳税额-出口退税-进项税额转出当公司购买商品、接受劳务只通过“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”核算，而这三个

5、科目也只核算公司购买商品、接受劳务的经济业务，且当年未发生影响此三个科目金额的债务重组时，现金流量表本项目金额应与上述公式计算结果相近。如果是工业企业，则上式中还应考虑扣除其中包括的人工成本部分（即当期计入生产成本和制造费用的直接人工、工资及福利费等项目）。5、 支付给职工以及为职工支付的现金非工业企业的本项目可通过下列公式进行大致测算：“营业费用”、“管理费用”中的工资及福利费、养老失业保险、住房公积金及其他类似工资性质的费用+“应付工资”期初数-“应付工资”期末数+“应付福利费”期初数-“应付福利费”期末数+“其他应交款”住房公积金”期初数-“其他应交款”住房公积金”期末数+“应付福利费”

6、中因利润分配转入的增加数。如果是工业企业，上式还应考虑加上计入生产成本和制造费用的直接人工、工资及福利费等项目。6、 支付的各项税费本项目可以通过下列公式验算，“营业税金及附加”+“所得税”+“其他业务支出”中的税费部分+“营业费用”、“管理费用”中的税费部分+“应交税金”期初数-“应交税金”期末数+“其他应交款”期初数（不含住房公积金部分，期末数同）-“其他应交款”期末数-现金流量表补充资料中“递延税款贷项（减：借项）”如果“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”及“所得税”中如果有收到退税冲减该科目的情况应予剔除。有关税费收付的项目还可通过以下公式进行验算：“应交税金”、“其他应

7、交款”期初数（不含住房公积金部分，期末数同）之和+“营业税金及附加”+“其他业务支出”中的税费部分+“营业费用”、“管理费用”中的税费部分+“所得税”+收到的税费返还-支付的各项税费-补贴收入中的税费部分+“应收补贴款”期末数中的税费部分-“应收补贴款”期初数中的税费部分-补充资料中“递延税款贷项（减：借项）=“应交税金”、“其他应交款”期末数之和。7、 支付的其他与经营活动有关的现金本项目不应为零，但较难进行勾稽。考虑公司通常有支付往来款、押金或保证金、预计负债及其他暂付款等经济业务，本项目一般应大于下列公式计算的结果：“营业费用”、“管理费用”中的付现项目（不包括工资福利性项目和税费项目以

8、及有关摊提项目）+“财务费用”中的银行手续费支出+“营业外支出”的付现项目（如罚款支出等，不包括捐赠现金支出，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项下反映）（二） 投资活动产生的现金流量1、 收回投资所收到的现金本项目一般可按“短期投资”和“长期股权投资”、“长期债权投资”账面余额（不包括损益调整和应计利息部分）的本期减少数进行分析复核，即将该少数扣除非收现的投资减少部分（如因债务重组、非货币性交易引起的不涉及现金收入的减少、股权投资差额的摊销和债券溢折价摊销等）。 注：这里的短期投资不包括应作为现金等价物的企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

9、以下提及短期投资时同此情况。2、 取得投资收益所收到的现金本项目可通过下列公式进行大致测算：投资收益中取得股利、利息部分（不包括按权益法计算的投资收益）+按权益法核算的“长期股权投资”中因收到投资公司分派股利而直接冲减“损益调整”部分+“长期债权投资应计利息”本期减少数+“应收股利”、“应收利息”本年减少数中的收现部分（不包括其中收到的购入股票实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和收到的购入债券实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，这部分现金收入在“收到的其他与投资活动有关的现金项目反映。）3、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目可通过下列公

10、式进行大致的测算：“固定资产”原值、“无形资产”和“其他长期资产”账面余额本期减少数-“累计折旧”本期减少数+“营业外收入”中处置固定资产、无形资产或其他长期资产的收益-“营业外支出”中处置固定资产、无形资产或其他长期资产的损失和盘亏报废损失。 上述公式是假设所有处置固定资产、无形资产和其他长期资产的经济业务都是通过现金交易并在当期就已收付实现的。如果上述长期资产的减少包括有因投资、债务重组或非货币性交易引起的减少，则应将其中的不涉及现金收入的减少部分予以剔除。如果上述处置长期资产的交易在期末还存在应收应付的款项，也应予以剔除，即加上相关应收款项的期初数和相关应付款项的期末数，减去相关应收款项

11、的期末数和相关应付款项的期初数。4、 收到的其他与投资活动有关的现金本项目多数情况下可能为零。如有一定金额可具体结合当年度发生的与投资有关的业务加以复核，通常是收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，可通过分析“应收股利”和“应收利息”本期减少数进行复核。5、 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目可以通过下列公式进行大致的测算：“固定资产”原值、“工程物资”、“在建工程”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“其他长期资产”账面余额本期增加数-“累计折旧”中因固定资产增加而增加的部分（即累计折旧的增加扣除因计提折旧而引起的增加部分）+

12、应付款项期初数中应付购建上述长期资产的款项-应付款项期末数中应付购建上述长期资产的款项+“预付账款”期末数中预付购建上述长期资产的款项-“预付账款”期初数中预付购建上述长期资产的款项-本期在建工程完工结转固定资产部分-因债务重组或非货币性交易而引起的上述长期资产的增加（不涉及现金支付的部分）-融资租入固定资产引起的固定资产增加（注1）-本期借款利息资本化部分-因吸收投资、接受捐赠或盘盈引起的固定资产增加。注1：当期融资租入固定资产金额通常在报表附注中的“固定资产”项下会做出说明，否则也可通过“长期应付款应付融资租赁款”本期增加数扣除“未确认融资费用”本期增加数加以确定。6、 投资所支付的现金本

13、项目可通过对“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”账面余额（不包括损益调整和应计利息部分）的本期增加数进行分析复核。即将该增加数扣除因债务重组和非货币性交易而引起的不涉及现金支付的投资增加额。7、 支付的其他与投资活动有关的现金本项目多数情况可能为零。如有金额应具体分析，通常是企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。可通过分析“应收股利”、“应收利息”本期增加数加以复核。如果企业当前涉及的投资业务较多且较为复杂，可能很难直接根据其他会计报表和报表附注的数据对上述与投资活动有关的现金流量项目逐一进行勾稽复核。我们也可以通过

14、下列公式对几个项目作一个大致的检验：（1）“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“长期股权投资”、“长期债权投资”账面余额期初数之和+“资本公积股权投资准备”本期增加数+“投资收益”本期发生额+“投资所支付的现金”+“支付的与其他投资活动有关的现金”-“收回投资所收到的现金”-“取得投资收益所收到的现金”-“收到的其他与投资活动有关的现金”=“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“长期股权投资”、“长期债权投资”账面余额期末数之和注：上式假设当期发生的与投资有关的增减项目均通过现金交易且在当期就完成现金的收付。如果存在非货币性交易、债务重组等引起的不涉及现金收付的投资增减，则应加入上式

15、中一并计算。（2）资产负债表中的“固定资产合计”期初数+“无形资产及其他资产合计”期初数+相关减值准备的期初数+“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”-“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”+“营业外收入”中的各项长期资产处置收益和固定资产盘盈-“营业外支出”中的各项长期资产处置损失和固定资产盘亏+因债务重组、非货币性交易或吸收投资引起的不涉及现金收付的增加（减：减少）+融资租入固定资产本期增加数+借款利息本期资本化部分-流量表补充资料中的“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”+与购建或处置各项长期资产有关的应付款项的期末数（减：期初数）+与购

16、建或处置各项长期资产有关的预付账款的期初数（减：期末数）=资产负债表中的“固定资产合计”期末数+“无形资产及其他长期资产合计”期末数+相关减值准备的期末数（三）筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金本项目可用下列公式进行测算：“所有者权益（或股东权益）增减变动表”中实收资本本年增加数中的“新增资本（或股本）”+资本公积本年增加数中的“资本（或股本）溢价”+“应付债券”本年增加数（应剔除计提利息和摊销溢折价引起的增加）-债务转为资本部分-接受非现金资产投资部分2、借款所收到的现金本项目可通过下列公式进行测算：“短期借款”本期增加数+“长期借款”本期增加数-因计提利息而引起的“长期借款”增

17、加3、收到的其他与筹资活动有关的现金本项目主要包括资本公积本年增加数中的“接受现金捐赠”部分和“专项应付款”本期实际收到的专项拨款金额。4、偿还债务所支付的现金本项目可通过下列公式进行测算“短期借款”、“一年内到期的长期借款”、“长期借款”、“应付债券”本期减少数-因支付利息或溢折价摊销引起的减少-本期将一年内到期的长期借款和应付债券转为“一年内到期的长期负债”部分-因债务重组引起的不涉及现金支付的上述债务的减少5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目可通过下列公式进行测算：“所有者权益（或股东权益）增减变动表”中法定和任意盈余公积本年减少数中的“分派现金股利或利润”+“利润分配表”中的

18、“应付优先股股利”和“应付普通股股利”+“应付股利”期初数-“应付股利”期末数+“长期借款应计利息”、“应付债券应计利息”、“预提费用应计利息”期初数（减：期末数）+“财务费用利息支出”本期发生额+本期借款利息资本化部分 如果当前存在以非现金资产支付股利或偿付利息的情况或通过债务重组减少应付利息的情况，则上述公式还应扣除这些相关金额。6、支付的与其他筹资活动有关的现金本项目主要包括：“营业外支出”中的捐赠现金支出、“长期应付款应付融资租赁款”本期减少数（不含以非现金资产偿付部分或债务重组引起的不涉及现金支付的减少部分）、“专项应付款”本期减少数中上交拨款结余部分。筹资活动产生的现金流量净额可通

19、过下列公式进行综合的检验：“短期借款”、“应付福利”、“预提费用应计利息”、“一年内到期的长期负债”、“长期负债合计”、“所有者权益（或股东权益）合计”的期初数之和+本期净利润+“财务费用利息支出”+本期借款利息资本化部分+筹资活动产生的现金流量净额+吸收非现金资产投资的金额+资本公积本年增加数中的“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”和外币资本折算差额-因债务重组或以非现金资产偿付股利等引起的不涉及现金支付的上述各项负债和所有者权益项目的减少=“短期借款”、“应付股利”、“预提费用应计利息”、“一年内到期的长期借款”、“长期负债合计”、“所有者权益（或股东收益）合计”期末数之和。用直接

20、法编制的现金流量表中还有一个可以用于检验的关系，即：经营活动、投资活动、筹资活动发生的现金流入的合计数通常应小于“货币资金”和被界定为现金等价物的投资的本期借方累计发生额；相应的，所有现金流出的合计数应小于“货币资金”和被界定为现金等价物的投资的本期贷方累计发生额。只有当公司本期没有发生现金存取、银行账户间的转户、货币资金和现金等价物的互转业务时，上述关系才会出现相等的情况。二、 现金流量表的补充资料部分（一） 将净利润调节为经营活动现金流量1、 净利润本项目应与利润表和利润分配表中的净利润项目金额一致。2、 计提的资产减值准备本项目=“资产减值准备明细表”中各项资产减值准备期末余额之和-该表

21、中各项资产减值准备期初余额之和（也可用“本期增加数”合计-“本期转回数”合计）。3、 固定资产折旧如果不存在因固定资产增加而同时增加累计折旧的情况，本项目应等于累计折旧本年增加数。如果存在上述情况，则本项目应等于累计折旧本年增加数扣除上述情况引起的折旧增加数。本项目也可通过加总“制造费用”、“营业费用”和“管理费用”中的折旧项来进行验算。4、 无形资产摊销和长期待摊费用摊销这两个项目的金额应分别与报表附注“无形资产”和“长期待摊费用”项中的本期摊销数一致。5、 待摊费用的减少（减：增加）本项目=“待摊费用”期初数-“待摊费用”期末数6、 预提费用增加（减：减少）本项目=“预提费用”期末数（不含

22、应计利息部分，期初相同）-“预提费用”期初数7、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）本项目=“营业外支出”中的处置固定资产净损失、出售无形资产收益等项目上述金额可取自报表附注中营业外收支项目的明细说明。8、 固定资产报废损失本项目=“营业外支出”中的固定资产盘亏-“营业外收入”中的固定资产盘盈上述金额可取自报表附注中营业外收支项目的明细说明。9、 财务费用本项目=利润表中的“财务费用”-“财务费用”中计入经营活动的现金收支的利息收入和银行手续费支出部分10、 投资损失（减：收益）本项目应与利润表中的“投资收益”金额一致，正负相反。11、 递延税款贷项（减：借项）本项目=资产

23、负债表中的“递延税款借项”期初数-“递延税款借项”期末数+“递延税款贷项”期末数-“递延税款贷项”期初数12、存货的减少（减：增加）一般情况下，本项目=资产负债表中的“存货”期初数-“存货”期末数+“存货跌价准备”期初数-“存货跌价准备”期末数。这里应注意存货的增减应是经营性的增减，不包括投资、吸收投资、存货与固定资产、无形资产或其他长期资产互换引起的存货增减。13、经营性应收项目的减少（减：增加）如果资产负债表中的应收项目均是经营性的，则本项目=资产负债表中“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应收补贴款”的期初数之和+“坏账准备”期初数-“坏账准备”期末数-“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“应收补贴款”的期末数之和。如果上述应收项目中包括有非经营性的应收项目，如应收处置固定资产、无形资产或其他长期资产的款项、预付购建固定资产、无形资产或其他长期资产的款项等，则这些非经营性应收项目增减金额应相应从上式中予以剔除。14、经营性应付项目的增加（减：减少）本项目情况与第13项类似。如果资产负债表中的应付项目均是经营性的，则本项目=资产负债表中“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“其他应付款”、“预计负债