秋冬会计学2014第六章收入费用利润1.4

1、 第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入收入费用费用利润利润 第一节第一节 收入收入 一、收入概述一、收入概述（一）收入的定义（一）收入的定义 指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。活动以及与之相关的其他活动。（二）特点（二）特点 1、产生于企业日常活动。、产生于企业日常活动。 具有经常性，重复性，可合理预期。具有经常性，

2、重复性，可合理预期。 2、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。 （二）收入的分类（二）收入的分类 1、按企业从事日常活动的性质分、按企业从事日常活动的性质分 1 1）销售商品的收入）销售商品的收入 2 2）提供劳务的收入）提供劳务的收入 如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。服务等实现的收入。 3 3）让渡资产使用权收入）让渡资产使用权收入 如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现的收入。的收入。 2、按日常活动在企业的重要程度分、按

3、日常活动在企业的重要程度分 1 1）主营业务收入）主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中实现的收入实现的收入。 可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。 2 2）其他业务收入）其他业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入相关的活动实现的收入. . 如如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租固定资产，出租无形资产等获得的收入固定资产，出租无形资产等获得的收入。 二、二、 销售

4、商品收入销售商品收入 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入：认为收入： 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。 风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。利益。 一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物

5、转移，风险报酬也随之转移。但也有例外。移，风险报酬也随之转移。但也有例外。 2 2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。 如售后回购就不符合这一标准如售后回购就不符合这一标准3 3、相关的收入金额能够可靠计量。、相关的收入金额能够可靠计量。4 4、与交易相关的经济利益很能够流入企业。、与交易相关的经济利益很能够流入企业。 一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。明相关

6、的经济利益很可能流入企业。5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。（二）销售商品收入的帐务处理（二）销售商品收入的帐务处理 1、通常情况下商品销售收入的账务处理、通常情况下商品销售收入的账务处理 设设“主营业务收入主营业务收入”帐户核算帐户核算 确认销售收入时：确认销售收入时： 借：银行存款（或应收帐款，应收票据等）借：银行存款（或应收帐款，应收票据等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转销售成本：同时结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库

7、存商品 记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时：记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加 例例1 1： A A公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100100件，单位售价件，单位售价60006000元，单位成本元，单位成本42004200元，该公司已按合同元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率发货，货款及税款采用商业汇票结算

8、。该产品的增值税税率为为17%17%。 1）销售收入实现时：）销售收入实现时： 借：应收票据借：应收票据 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 2）结转已售产品的实际成本：）结转已售产品的实际成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 420000 贷：库存商品贷：库存商品 420000 例例2 2：A A公司销售甲产品公司销售甲产品8080件给东方公司，单位售价件给东方公司，单位售价250250元，另用银行元，另用银行存款代垫运费存款代垫运费500500元，增值税率为元，增值税率为17%17%，货

9、款，税款及代垫费尚未收，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为到，该批商品单位成本为200200元。元。 借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 400 银行存款银行存款 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 000如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应确认收入确认收入，已经发出的商品应通过，已经发出的商品应通过“发出商品发出商品”账户进

10、行核算。账户进行核算。 发出时：发出时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 等以后符合收入确认条件时等以后符合收入确认条件时,在确认收入和结转成本，作分录如下：在确认收入和结转成本，作分录如下： 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转已售产品的实际成本：同时结转已售产品的实际成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 2、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1 1）商业折扣）商业折扣 是企业为促进商品

11、的销售而在商品标价上给予价格折是企业为促进商品的销售而在商品标价上给予价格折扣。即扣。即 销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低于价目单定价的优惠。于价目单定价的优惠。表示方法：表示方法： 它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段, ,企业企业应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额. . 作用：扩大销量、方便定价、保密。作用：扩大销量、方便定价、保密。 （2 2）现金折扣）现金折扣 销货方为了销货方为了 鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给

12、鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给予的一种优惠。予的一种优惠。 表示方法：表示方法：210， 120， N30 它发生在交易之后它发生在交易之后 作用：尽早回笼资金作用：尽早回笼资金如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算 总价法：总价法： 指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财财务费用务费用”帐户核算。帐户核算。例例

13、3：2008年年1月月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为注明的价款为100万元，增值税万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的现万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。 2008年年1月月2日销售时：日销售时： 借：应收账款借：应收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17万万 如果在折扣期内付款时：如果在折扣期内付款时： 借：银行存款借：银

14、行存款 115万万 财务费用财务费用 2万万 贷：应收账款贷：应收账款 117万万如在折扣期内付款时如在折扣期内付款时： 借：银行存款借：银行存款 117万万 贷：应收账款贷：应收账款 117万万（3 3）销货折让）销货折让 是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上给予的减让。给予的减让。 发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售收入和税费。收入和税费。 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 例见例见P187（6-

15、4）（4 4）销售退回）销售退回 冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减当期的销售成本当期的销售成本 冲减销售收入：冲减销售收入： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 冲减销售成本：冲减销售成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 见见P188 例（例（6-5） 第二节第二节 费用费用 一、费用的概述一、费用的概述（一）费用的定义（一）费用的定义 指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减指企业在日常活动中形成的，会导致所有者

16、权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类（二）费用的分类 1、营业成本、营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本包括主营业务成本和其他业务成本 主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本 商业企业：指已销商品的进货成本商业企业：指已销商品的进货成本 2、期间费用：、期间费用： 指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：收入中得到补偿的费用。包括： （1 1）管理费用：）管理费用：

17、 指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费

18、，诉讼费，业务会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。理费用等。 （2）销售费用：）销售费用： 指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售商计产品质量保证损失，运输

19、费，装卸费以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等的职工薪酬，业务费，折旧费等）。的职工薪酬，业务费，折旧费等）。 （3）财务费用：）财务费用： 指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）（减汇兑收益） （三）产品成本的构成（三）产品成本的构成 1 1、直接成本、直接成本 （1）直接材料成本）直接材料成本 （2）直接人工成本）直接人工成本 2 2、间接成本（即制造费用），、间接成本

20、（即制造费用），指生产部门在组指生产部门在组织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水薪酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水电费，车间管理人员的办公费等。电费，车间管理人员的办公费等。 （四）产品成本的核算的账户设置（四）产品成本的核算的账户设置 1）“生产成本生产成本”帐户，按产品开设明细帐户帐户，按产品开设明细帐户 2）“制造费用制造费用”帐户，按车间开设明细帐户帐户，按车间开设明细帐户 直接成本：直接计入到直接成本：直接计入到“生产成本生产成本”帐户；帐户； 发生直接材料成本时：发生直接材料成本时： 借：生产成本借：生产成本-A产品产品 -B产品产品 贷：原材料贷：原材料 发生直接人工成本时：发生直接人工成本时： 借：生产成本借：生产成本-A产品产品 -B产品产品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 间接成本：先计入间接成本：先计入“制造费用制造费用”帐户，月末按一定标准分帐户，月