《银行会计实务》教案

1、银行会计讲义哈尔滨金融学院会计系第一章 总 论学习目标：要求掌握商业银行会计的概念、性质和特点；熟练掌握银行会计要素的构成内容；了解银行会计的主要任务和组织常识，理解银行会计的基本前提和一般原则要求。框架结构：第一节 商业银行会计概述第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则学习内容：第一节 商业银行会计概述一、商业银行与商业银行会计的概念1、商业银行概念及商业银行业务(1)商业银行概念（2）商业银行业务2、商业银行会计的概念二、商业银行会计的目标会计目标 即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者 会计信息的内容三、商业银行会计的

2、特点四、商业银行会计的组织机构和人员l 商业银行会计的机构 机构的设置 机构的职能l 商业银行会计的人员 会计人员 人员组合与分工第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则一、商业银行会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制二、商业银行的会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。三、商业商业银行会计信息的质量要求会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。其主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。思考题1、什么是商业银行会计?2、商业银行会计具有哪些特点?3、商业银行会计机构是如何设置

3、的? 4、商业银行会计人员有哪些?对其基本要求如何?5、会计核算的基本前提有哪些？6、什么是会计要素，商业银行会计要素有哪几项?其具体内容如何?7、会计核算的一般原则有哪些？其基本要求如何?第二章 基本核算方法学习目标：银行会计核算方法，是按照会计原理，结合银行业务活动的特点和经营管理的要求而制定的一套科学的方法，主要包括基本核算方法和业务核算手续两大部分。基本核算方法是各项业务核算手续的概括，而业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用。框架结构：第一节 会计科目第二节 银行会计记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织学习内容：第一节 会计科目一、会计科目的概念和作用（一）会计科

4、目的概念（二）会计科目的作用二、会计科目的分类及科目代号（一）会计科目的分类（二）科目代码三、账户的作用和结构（一）账户的作用（二）账户的结构：左右结构其计算公式分别为：期初借方余额=本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额期初贷方余额=本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额四、商业银行账户与账号1、对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立账户。2、对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。五、会计会计科目的运用 第二节 银行会计记账方法一、记账方法及其类型（一）单式记账法【例2-1】某行柜组领

5、回重要空白凭证支票500本。该笔业务发生，涉及“重要空白凭证”科目，业务发生计入收方，分录为：收：重要空白凭证支票【例2-2】某企业购买支票10本该笔业务转销重要空白凭证，分录为付：重要空白凭证支票（二）复式记账法二、借贷记账法及其应用（一）记账符号： “借”、“贷”（二）账户的设置 (三) 记账规则： “有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。现以商业银行业务为例说明接待记账法在银行中的应用。1、一方是资产（或者费用）增加，另一方是负债（权益）增加。【例2-3】银行发放给某工业企业流动资金贷款50万元，该笔业务涉及短期贷款和活期存款两个账户，导致了银行资产和负债同增，其会计分录：借：短期贷款

6、500000贷：活期存款 500000【例2-4】银行收到某投资者以现金投入的资本金10万元，该笔业务涉及库存现金和实收资本两个账户，导致银行资产和所有者权益同增，会计分录：借：库存现金 100000贷：实收资本 100000【例2-5】银行通过转账支付某商店活期存款利息5000元，该笔业务涉及利息支出和活期存款两个账户，导致了银行资产和收益同增，会计分录：借：利息支出 5000贷：活期存款 5000【例2-6】乙工厂用现金归还银行贷款利息1000元，该笔业务涉及现金和利息收入两个账户，导致了银行资产和收益同增，会计分录：借：库存现金 1000贷：利息收入 10002、一方是资产减少，另一方是

7、负债减少。【例2-7】某商店持现金支票来银行支付现金1000元，该笔业务涉及现金和活期存款两个账户。导致了银行资产和负债同减，会计分录： 借：活期存款 1000 贷：库存现金 10003、一方是资产（费用）增加，另一方是资产减少。【例2-8】某银行用存放同业款项拆出临时资金10万元给另一家银行。该笔业务涉及拆放同业和存放同业款项两个账户，导致了银行祖产一增一减，其会计分录：借：拆放同业 100000 贷：存放同业 100000【例2-9】某银行以现金支付业务选产费300元，该笔业务涉及现金和营业费用两个账户，导致了银行资产的减少和费用增加，会计分录：借：营业费用 300贷 ：库存现金 300【

8、例2-10】甲工厂持转账支票来银行支付在同行开户的乙工厂货款5万元，该笔业务涉及活期存款账户，导致了银行负债一增一减，会计分录：借：活期存款甲工厂 50000 贷：实收资本乙工厂 50000【例2-11】批准银行将资本公积10万元转增资本金。该笔业务涉及实收资本公积两个账户，导致了银行所有这群一一增一减，会计分录：借：资本公积 10000贷：实收资本 10000【例2-12】甲工厂归还银行贷款利息2000元，由其存款账户支付。该笔业务涉及利息收入和活期存款两个账户，导致了银行收益的增加和负债的减少，会计分录：借：活期存款甲工厂 2000、贷：利息收入 2000（四）试算平衡： “资产=负债+所

9、有者权益”：1、发生额平衡：各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计2、余额平衡：各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计第三节 会计凭证一、银行会计凭证的概念（一）银行会计凭证的概念（二）银行会计凭证的特点二、银行会计凭证的分类银行会计凭证按其格式和使用范围，分为基本凭证和特定凭证两类。 三、会计凭证的要素四、会计凭证的填制（一）凭证使用规则（二）填制要求五、会计作证的审核六、会计凭证的传递七、会计凭证的整理及装订第四节 账务组织一、账务组织的概念及其内容（一）账务组织的概念（二）明细核算和综合核算的关系。二、明细核算（一）分户账1甲种账2.乙种账3、丙种账4、丁种账。 （二）登记簿（三）现

10、金收付日记簿（四）金额表余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种。1、计息余额表。适用于计息的各账户，按有关存、贷款科目分别设立。 页2、一般余额表。适用于不计息的各账户，根据各分户账最后余额抄列，使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。可根据业务需要随时编制。三、综合核算（一）科目日结单（1）一般科目日结单编制方法。（2）现金科目日结单的编制方法。（二）总账对于借贷双方反映余额的科目，检查账务记录是否正确的公式如下：总账本日借方余额大于贷方余额时，核对公式为：上次借方余额上次贷方余额+本日借方发生额本日贷方发生额+本日贷方余额=本日借方余额总账本日贷方余额大于借方余额时，

11、核对公式为：上次贷方余额减上次借方余额+本日贷方发生额本日借方发生额+本日借方余额=本日贷方余额（三）日记表日记表是反映当日全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部银行账务的重要工具。格式由借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏组成。（四）账务核对1账务核对的概念2账务核对的总类五、账务核算程序（一）手工操作核算程序业务发生转账传票现金传票现金收入日记簿 付出 现金库存簿实存现金登记簿余额表科目日结单总帐日计表分户账（二）电脑操作核算程序。六、记账规则七、错账冲正的方法（一）首个错账的冲正1.划线更正法。2红蓝字更正法。3蓝字反方向更正法。4错账更正用注意事项。（二）电脑错账冲

12、正思考题1银行会计科目如何分类？2借贷记账法的主要内容是什么？3银行会计凭证如何分类？4基本凭证和特定凭证的区别有哪些？5若发生错账如何更正？第三章 人民币存款的核算学习目标：要求了解商业银行的存款资金划分方法；掌握各类存款账户的界限、开立条件和使用管理要求；掌握各类存款日常核算手续及存款账的登记方法；重点掌握支票户存取业务的处理。框架结构：第一节 存款业务概述第二节 单位存款业务核算第三节 储蓄存款业务核算学习内容：第一节 存款业务概述一、存款的种类单位存款、个人存款、财政存款二、存款业务的核算要求 第二节 单位存款业务核算一、单位活期存款的管理（一）单位活期存款账户的开立1、基本存款账户2

13、、一般存款账户3、临时存款账户4、专用存款账户 (二)存款账户的开立 (三) 单位存款账户的管理二、单位活期存款业务的核算活期存款是存入时不确定存期，可以随时存取的存款。单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式。（一）支票户存取现金的核算 “活期存款”是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的活期款项。该账户应按存款单位进行明细分类核算。 1、存入现金的处理借：库存现金 贷：活期存款XX单位存款户（现金存款单）2、支取现金的核算 其会计分录为：借：活期存款XX单位存款户（现金支票） 贷：库存现金3、存款利息计算与核算计息时间的规定每季末月20日

14、计息方法：账页计息法、余额表计息法会计分录：借：利息支出贷：活期存款（二）存折户存取现金的核算（三）单位活期存款账户的销户（四）单位定期存款的核算（1）存入款项的账务处理 “定期存款”是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的定期款项。该账户应按存款单位进行明细分类核算。（二）单位定期存款利息结计业务核算P57单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。 公式为：利息本金×存期

15、×利率 （1）到期支取。（2）逾期支取。（3）提前支取。（4）部分提前支取。 单位定期存款部分提前支取只能允许一次。单位定期存款支取本息业务的核算P54（五）通知存款P54 第三节 储蓄存款业务核算储蓄业务管理1、储蓄存款原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密2、对个人储蓄存款，商业银行有权拒绝任何单位或者个人查询、冻结、扣划，但法律另有规定的除外。3个人存款账户实名制自2000年4月1日开始，我国实行个人存款账户实名制。一、储蓄业务种类（一）活期储蓄存款 （二）定期储蓄存款 1、整存整取定期储蓄存款 2、零存整取定期储蓄存款 3、存本取息定期储蓄存款 4、整存零取定期储蓄存

16、款 5、定活两便储蓄存款（三）活期一本通（四）定期一本通（五）通信存款（六）个人通知储蓄存款（七）个人支票储蓄（八）电话银行（九）个人定期储蓄存款存单小额质押贷款（十）“三代”业务（十一）电子借记卡（十二）凭证式国债二、储蓄业务核算的基本要求三、储蓄业务的核算处理（一）活期储蓄存款业务核算“活期储蓄存款”是负债类账户，用以核算银行吸收的居民个人活期储蓄款项.该账户应按居民个人进行明细分类核算。1、开户的核算 借：库存现金 贷：活期储蓄存款 （存款凭条）2、续存的核算储户办理续存时，应填写“储蓄存款凭条”连同存入的现金及存折一并交给银行经办员。（二）活期储蓄存款的计息P67(1)规定本金计算到元

17、，元以下不计息。利息计算到分，分以下四舍五入。活期储蓄存款每年计息一次，结息期为第季末月20日。从1999年11月1日起，开征个人利息所得税，由开户银行代扣。根据个人所得税法有关规定,国务院决定自2008年10月9日起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。我国自1999年11月1日对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税以来,在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。针对当前我国社会经济面临的新情况,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税,有利于增加个人储蓄存款收益,符合国家宏观调控的需要。（2）结息的账务处理 借：利息支出 贷：活期储蓄存款（三） 支取的核算 借 ：活

18、期储蓄存款甲 （取款凭条） 贷：库存现金（四）销户的核算借：活期储蓄存款存款人 利息支出 贷：库存现金四、定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算1、开户业务的核算 借：库存现金 贷：定期储蓄存款整存整取储蓄 存款凭条2、支取业务的核算 借:定期储蓄存款整存整取×× 利息支出 贷:库存现金3、利息计算到期支取。按存折开户日所定的利率计付利息。提前支取。按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计息。逾期支取。逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。教材P69例32(二)零存整取定期储蓄存款业务的核算1、开户和续存业务的核算 借：库存现金 贷：定期储蓄存款零存整

19、取储蓄X存款人2、支取的核算储户到期持存折来银行办理支取本息时，经办员抽出明细账卡核对无误后，按规定计算应付利息。其余处理手续同活期储蓄存款中的销户基本相同。其核算方法同整存整取定期储蓄存款相同。3、计算公式P70固定基数计息法是按规定的利率和存期,计算出每元本金到期应付利息金额作为基数,然后再乘以存款余额,即为应付利息. 平均存期=(首月+末月)/2 每元本金(固定基数)到期利息=每元本金×平均存期×月利率 利息=每元本金到期利息×存款余额五、储蓄业务的通存通兑（一）活期通存通兑（二）定期通存通兑六、储蓄网点结账的处理（二）管理行的账务处理和事后监督1、账务处理

20、并账式的处理并表式的处理2、储蓄账务事后复核监督1.审核凭证、报表2.逐笔事后复核监督七、储蓄存款挂失的基本规定八、查询、停止支付和没收储蓄存款等业务的处理规定九、储蓄会计档案思考题1.什么是存款？银行为什么要吸收存款？2.商业银行的存款资金应如何划分？3.单位活期存款账户有哪些种类？分述各种账户的定义？各种账户的开户对象及使用条件？4.试述单位活期存款业务基本流程。5.单位活期存款账户存取款业务的程序及核算手续？6.活期存款怎样结计利息？它有哪两种计息形式？7.什么是单位定期存款？对期限一年以上的单位定期存款的利息是如何结计的？第四章 贷款业务核算学习目标：要求了解商业银行会计科目的分类方法

21、，掌握银行账户的分类和设置原理；掌握借贷记账法在商业银行的应用原理；了解商业银行会计凭证的种类，重点掌握会计科目的分类、使用、说明；会计凭证的种类、特点。框架结构：第一节 贷款业务概述第二节 单位贷款业务核算第三节 个人贷款业务核算第四节 抵债资产业务核算第五节 贷款利息计算及核算第五节 贷款呆帐准备核算学习内容：第一节 贷款业务概述一、贷款的含义和种类1、按贷款的发放条件分类：信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款：按担保方式分为：保证贷款、质押贷款、抵押贷款。2、按贷款是否具有政策性分类：商业贷款和政策性贷款3、按贷款发放期限划分：短期贷款：期限在一年以内的贷款。中期贷款：贷款期限在1年以上

22、5年及以内的各种贷款。长期贷款：5年以上的贷款4、按贷款本息是否逾期分类：应计贷款和非应计贷款5、按贷款来源及风险承担人分类：自营贷款和委托贷款自营贷款：贷款人以合法方式筹集资金而自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收取本金和利息。委托贷款：是指由政府部门、企业事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款。二、贷款业务操作程序贷款申请、贷款受理、贷款调查、贷款审批、签订借款合同、贷款发放、贷后检查、贷款归还、贷款质量监管等程序。三、贷款核算的原则1、不同类别贷款，制定相应的贷款核算方式2、认真履行贷款核

23、算手续3、正确反映贷款数据，严格监督信贷指标四、各种贷款业务的有关规定信用贷款的规定1、贷款的申请2、贷款的审批及借款合同的签订 原则：审贷分离、分级审批保证贷款的规定1、保证人是否具有保证资格2、保证人的资金实力及保证意愿3、保证人与借款人之间关系4、保证的法律责任五、抵押贷款的规定1、贷款的申请2、抵押贷款管理的规定六、质押贷款的规定 下列权利可以质押：（1）货物（2）汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提货单（3）依法可以转让的股份、股票（4）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权七、抵押、质押贷款审批及借款合同的签订第二节 单位贷款业务核算一、信用贷款核算1、发放：借：短期贷

24、款*单位贷款户 （中长期贷款*单位贷款户） 贷：活期存款*单位存款户2、收回：借：活期存款*单位存款户 贷：短期贷款*单位贷款户 （中长期贷款*单位贷款户）3、贷款展期：短期贷款到期日前和中长期贷款到期前一个月提出展期申请，每笔贷款只能展期一次，展期时限：短期贷款不能超过原贷款期、中长期贷款不能超过原贷款期的一半，最长不超过3年。4、逾期信用贷款核算借：逾期贷款*贷款户 贷：贷款*贷款户借：非应计贷款*贷款户 贷：逾期贷款*贷款户二、担保贷款的核算1、保证贷款：与信用贷款核算一致2、抵押贷款：抵押贷款按抵押品价值的50%-70%发放，一般不得展期。发放：借：抵押贷款*单位贷款户 贷：活期存款*

25、单位存款户表外科目核算 收：代保管有价值品*单位贷款户收回： 借：活期存款*单位存款户 贷：抵押贷款*单位贷款户表外科目核算 付：代保管有价值品*单位贷款户 第三节 个人贷款业务核算一、按揭业务的核算主要表现为个人住房按揭贷款1、发放：借：个人按揭贷款*人住房按揭贷款 贷：活期储蓄存款*储蓄存款户2、收回 （1）按时归还借：活期储蓄存款*储蓄存款户 贷：个人按揭贷款*人住房按揭贷 利息收入（2）提前还款三种还款方式，借款人任选，一旦选定，不能更改A还款期内不再扣款B还款期内继续扣款C缩短还款期（3）抵押房产竣工验收交付使用，接受保管产权证明 收：待处理有价值品房屋所有权证（4）借款人清偿借款本

26、息，银行移交产权证书 付：待处理有价值品房屋所有权证1、贷款受理借：个人贷款个人质押贷款贷：现金或活期储蓄存款2、收回：（）正常归还借：现金或活期储蓄存款 贷：个人贷款个人质押贷款利息收入（）逾期还款借款人逾期个月（含个月）还清贷款逾期超过个月，用质押权利凭证抵偿贷款本息变现权利凭证 a归还贷款本金存单借：*储蓄存款*定期储蓄存款*户 利息支出 贷：个人质押贷款*户国债 借：其他应收款*凭证式国债本金户 *凭证式国债利息户 贷：个人质押贷款*户b 归还贷款利息：存单： 借：*储蓄存款*定期储蓄存款*户 利息支出 贷：利息收入 国债： 借：其他应收款*凭证式国债本金户 其他应收款*凭证式国债利息

27、户 贷：利息收入c手续费收入借：库存现金 贷：其他应付款国债手续费收入抵偿贷款本息后的剩余部分抵偿存单未到期借：*储蓄存款*定期储蓄存款*户贷：定期储蓄存款*定期储蓄存款*户抵偿存单已到期借：*储蓄存款*定期储蓄存款*户贷：活期储蓄存款*活期储蓄存款*户凭证式国债借：其他应收款*凭证式国债本金户 *凭证式国债利息户 贷：活期储蓄存款*活期储蓄存款*户第四节 抵债资产业务核算一、取得抵债资产的核算1、抵债资产取得价格的确定2、抵债资产入账价值与贷款本息差额的处理3、支付接收抵债资产发生的费用 借：其他应收款 贷：库存现金4、取得抵债资产的核算 借：待处理抵债资产 贷：其他应收款（占管担保物费用）

28、 应收利息 *贷款（本金） 应收催收利息 其他应付款（抵债资产入账价值大于贷款本息的差额）同时： 付：担保物 收：处理期内待处理抵债资产*户二、抵债资产保管、处置期间费用和收入核算1、核算规定在保管、处置期间发生的各种收入和支出，经批准列作营业外收支核算2、银行的账务处理a、取得收入时： 借：银行存款等 贷：营业外收入b、发生费用时： 借：银行存款等 贷：营业外收入三、抵债资产发生灭失、损毁的核算发生时： 借：待处理财产损溢 贷：待处理抵债资产经批准后，列作营业外支出核算 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢同时， 付：处理期内待处理抵债资产*户四、抵债资产变现的核算1、抵债资产拍卖、变卖所得高

29、于待处理抵债资产入账价值的，以拍卖、变卖所得冲地带处理抵债资产，差额转为营业外收入。 借：活期存款等 贷：待处理抵债资产 营业外收入同时， 付：处理期内待处理抵债资产*户2、代处理抵债资产拍卖、变卖所得低于待处理抵债资产入账价值的，按规定程序上报批准后列作营业外指出合算。 借：吸收存款等 待处理抵债资产折价损失 贷：待处理抵债资产待批准后： 借：营业外支出 贷：待处理抵债资产折价损失同时，付：处理期内待处理抵债资产*户五、抵债资产准为自用的核算取得的抵债资产如果留为自用，将待处置抵债资产价值转入有关科目；如出售，收入与抵债资产的帐面价值的差额计入营业外收支。保管过程发生的费用直接计入营业外支出

30、，处置过程中发生的费用从处置收入中抵减。 借：固定资产等 贷：待处理抵债资产同时，付：处理期内待处理抵债资产*户六、未处理抵债资产逾期未处理的核算 收：逾期未处理抵债资产 付：处理期内待处理抵债资产第五节 贷款利息计算及核算一、贷款计息的管理规定1、计息时间按实际贷款天数计算，算头不算尾，节假日照计利息。2、短期贷款按贷款合同按签订日的法定贷款利率计息，合同期内遇利率调整，不分段计息。结息时间有按季结息、按月结息两种。3、中长期贷款实行一年一定利率，按季结息。4、贷款的提前归还、展期与逾期a、提前归还，贷款人有权按原贷款合同利率向借款人收取利息。b、贷款展期，期限累计计算。c、贷款逾期，自逾期

31、日起，按罚息利率计收罚息；对逾期期间不能按期支付 利息，计收复利。5、罚息与复息利率a、罚息=逾期贷款本金×罚息利率×逾期天数b、复息=应还利息×复息利率×违约天数6、贷款利率的确定贷款利率按中国人民银行规定的流动资金贷款同档次基准利率执行，最大浮动幅度按照中国人民银行有关规定执行。二、企业贷款利息的计算方法两种：定期结息和逐笔结息1、定期结息a、结息日：每季末月20日b、公式： 贷款利息=计息积数×（贷款年利率÷ 360） 2、逐笔结息a、即利随本清方式b 、整年按360天计算，整月按30天计算c 、贷款利息=贷款金额×贷

32、款天数× （贷款年利率÷360） 三、个人贷款利息的计算方法1、一次性还本付息2、逐笔还息一次还本3、等额本息还款4、等额本金还款5、等本按月计息还款四、贷款利息的核算（一）定期结息利息收入的确认1、借款人帐户有足够的余额支付 借：活期存款*户 贷：利息收入2、借款人帐户余额不足或无款支付借：活期存款*户 应收利息 贷：利息收入一旦借款人帐户有足够的余额支付贷款利息时，借：活期存款*户 贷：贷款*单位户 利息收入（二）、逐笔结息利息收入的确认借：活期存款*户 贷：贷款*单位户 利息收入第六节 贷款损失准备的核算一、贷款损失准备概述（一）概念（二）计提贷款损失准备的种类和比例

33、1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。2、专项准备是按照贷款五级分类结果提取的，具体提取比例由各商业银行自行决定；特种准备是指金融企业对特定国家发放的特定贷款提取的准备金，比例自定。3、专项准备份累及计提比例：正常类贷款：0；关注类贷款：2；次级类贷款：25 ；可疑类贷款50 ；损失类贷款100 。4、贷款损失准备以原币计提二、贷款损失准备核算中国人民银行在银行贷款损失准备计提指引（2002年98号）中提出了计提专项贷款损失准备的参照比率：关注贷款，计提比率为2%，次级贷款计提比率为25%，可疑贷款计提比率为50%，损失贷款计提比率为100%。对次级贷款和可疑贷款计提比率可上下浮动

34、20%。计提特种准备按发放的国家和地区不同采用不同的计提比率。贷款损失准备计提时：借：资产减值损失*准备 贷：贷款损失准备*准备一般准备金按贷款余额百分比法按季计提，一般比率为期末贷款余额的1%，采用差额计提。计提时：借记“利润分配一般准备”，贷记“一般准备金”科目三、贷款损失准备核销的核算贷款应按规定的条件和报批手续核销。条件：借款人死亡、借款人破产、借款人遭受重大自然灾害或意外事故、借款人依法处置抵押物所得价款不足补偿部分、其他。1核销贷款损失准备的处理借：贷款损失准备 贷：逾期贷款或非应计贷款*单位户2已确认并核销的又收回 借：逾期贷款或非应计贷款*单位户 贷：贷款损失准备 借：活期存款

35、*单位存款户 贷：逾期贷款或非应计贷款*单位户思考题1.贷款的种类？2.抵押贷款与质押贷款的区别？3.什么是贷款损失准备？如何核算？4.个人贷款的归还方法？5.单位贷款利息的计算方法？第五章 银行往来及资金清算核算学习目标： 要求掌握统内电子汇划往来及清算、辖内往来、同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项、商业银行于人民银行往来、人民银行支付系统业务的相关内容及核算框架结构：第一节 银行往来及资金清算概述第二节 系统内电子汇划往来及清算的核算第三节 辖内往来第四节 同城票据交换及清算第五节 异地跨系统汇划款项的核算第六节 商业银行于人民银行往来的核算第七节 人民银行支付系统业务核算学习内容：第

36、一节 银行往来及资金清算概述 讲解层次：银行中央银行资金划拨资金清算银行是国民经济资金活动的枢纽，承担着为社会各部门、各单位之间商品交易、劳务供应进行货币清算以及财政预算资金上缴下拨进行划拨清算的责任。中央银行中国人民银行功能：担负着为商业银行上下级行之间及跨系统的资金划拨提供清算服务的责任。收款人、付款人同行开户，资金划拨同行完成收款人、付款人不同行开户，资金划拨在两个行处之间划拨。收、付款人在同一银行系统的不同行处开户；收、付款人在不同银行系统的营业机构开户。资金清算是行与行之间办理资金调拨、划拨支付结算款项，并对由此引起的行与行之间资金存欠进行的清偿。 按照参与资金清算的商业银行机构范围

37、划分，可以分为：系统内资金清算与跨系统资金清算。一、系统内资金清算的原理与特点（一）清算资金往来的基本原理（二）清算资金往来的特点（三）清算资金往来的分类按参加清算资金往来的机构范围分境内清算资金往来、港澳及国外清算资金往来按核算形式的不同集中制、分散制按是否通过电子通信专用网清算资金的不同电子清算资金往来、非电子清算资金往来（四）清算资金往来的管理体制清算资金往来的管理原则：统一领导、分级管理商业银行联行系统分三级1全国清算资金往来2分行辖内往来3支行辖内往来(五)清算资金往来核算的基本环节1日常往来2往账与来账的核对3资金存欠的清偿4年终结平二、跨系统资金清算的基本做法（一）跨系统资金清算

38、的意义（二）跨系统资金清算的内容商业银行之间的往来包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借及转贴现；商业银行与中央银行的往来包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。 第二节 系统内电子汇划往来及清算的核算一、系统内电子汇划往来及清算的意义和作用系统内电子汇划往来及清算业务是指系统内各行际间通过本行资金清算系统进行异地资金电子汇划；各级行资金清算中心在上一级行开立活期备付金存款户，由上级行逐级清算往来汇差资金。各银行电子汇划及清算系统的开通，对于整个银行的业务经营具有十分重要的作用：二、电子汇划业务范围、机构要求

39、及信息传输方式（一）电子汇划业务范围、机构要求异地划收款业务包括：单位、个人之间结算业务的各项资金划拨（信汇、电汇、托收承付、委托收款等）、系统内行处间的资金划拨等；异地划付款也范围限于解付银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移，以及按规定允许扣收的款项和特定的直接借记业务。电子汇划业务作为系统内各行际间的异地资金汇划，其作为汇划主体的汇出行、汇入行均要求是通过资金清算中心（组）办理电子汇划业务的全国联行机构。发有全国联行行号且已成立清算中心（组）机构的行处，可直接将汇划款项信息提交其清算中心（组）办理；发有全国联行行号但尚未成立清算中心（组）机构的行处，汇划款项信息采用委托管辖行清算中

40、心或同一管辖行的临近行清算中心（组）转划得方法办理。没有全国联行行号的行处，应将款项汇划至其管辖行会计部门，再按电子汇划规定转汇。（二）各级清算中心间的信息传输方式和特点1电子汇划信息采用全自动、全封闭、无纸方式传输。2电子汇划信息的传输，采用树形多级架构进行逐级纵向传输，各清算中心不直接发生横向电子汇划信息的传输。3发送电子汇划信息可采取紧急的即时发送、一般的定额成批发送和定时成批发送三种方法进行。已发出的电子汇划信息不得撤销。4各级清算中心对电子会话信息要做到即时发送和处理，当日事项当日处理完毕，并由计算机自动结计当日资金清算汇差。三、电子汇划业务核算（一）电子汇划业务的账户设置1“清算资

41、金往来”账户。下设“电子汇划往来”和“清算资金往来”两个二级账户2“待汇出汇划款项”账户。（二）日中电子汇划业务的会计核算1划收款的核算（1）汇出行的处理（2）汇入行的处理2划付款的核算（1）汇出行的处理（2）汇入行得处理（3）特定直接借记业务的划付款业务3待汇出业务的核算（1）汇划网点的核算（2）集中汇划点的核算4查询、查复及紧急支付的处理（1）清算中心对汇划款项的查询查复要求。（2）查询的处理（3）查复的处理（4）紧急止付的处理（三）日终资金清算的处理1日终对账2日中汇差资金清算的核算（1）总行的处理（2）分行的处理（3）集中汇划点的处理（4）管辖支行的处理（5）汇划网点的处理第三节 辖内

42、往来一、基本规定（一）辖内往来的基本做法相互往来，及时清算，集中对账，分级管理（二）辖内往来的基本要求（三）辖内往来业务设置的科目和账户设置“辖内往来”科目（四）凭证的使用（五）同城行处辖内往来（六）辖内往来汇划借方（贷方）凭证二、资金汇划辖内往来业务处理（一）发报经办行的处理1日间处理2日终处理（二）清算行的处理1清算行在辖内往来账户下，按经办行设置××行清算账户，该账户余额反映在贷方，不得透支，如存款不足通过系统内借款弥补。2清算行次日营业开始，根据打印输出的“辖内往来资金清算表”，按照各经办行差额数填制，进行帐务处理，结清辖内往来汇划户，同时，向各经办行发出“辖内往来

43、资金清算往来”。3清算行对各经办行辖内往来清算户，按规定的利率按季计息。（三）收报经办行资金汇划辖内往来业务的处理1日常处理。2日终处理（四）经办行资金清算的处理三、同城行辖内往来的业务处理（一）转账业务的处理手续1提出转账业务的处理2提如转账业务的处理（二）储蓄所领缴现金处理1上缴现金2领取现金四、通存通兑业务处理（一）通存通兑资金清算账户设置“辖内往来”通存通兑资金清算户：清算本网点通存通兑资金 存放上级行头寸户：用于反映本网点在上级行头寸户的余额 下级行存放头寸户：用于反映本行辖属各网点存放的款项（二）通存通兑资金的清算1本行处单位付款，其他行处收款业务2本行、处单位收款，其他行、处单位

44、付款业务3行、处单位收款，其他行、处单位付款业务4日终清算时，计算机批量对通存、通兑资金进行如下清算：（1）行处：结转通存通兑户余额到存放上级行头寸户，通存通兑户余额清零（2）支行：汇总并结转辖属通存通兑户余额（3）市地行：汇总并结算全行通存通兑资金第四节 同城票据交换及清算一、同城票据交换及清算的意义二、同城票据清算的基本规定组织机构：人民银行设立票据交换所或人民银行委托当地的某商业银行组织。参加单位：同城内的有关商业银行；交通方便的可吸收毗邻市县的有关行处参加本市的票据交换场次和时间：一般大中城市，每天两次；中小城市每天一次做法：1对参加交换的行处，核定交换号码。2确定交换场次和时间3票据

45、交换分“提出行”、“提入行”两个系统处理，一般参加交换的行处，既是提出行又是提入行。4同城票据交换的具体做法：5同城票据交换的账务处理三、票据交换和差额的会计分录第五节 异地跨系统汇划款项的核算一、异地跨系统转划款的方式概念：1“先横后直”方式适用于汇出行所在地为双设机构地区，而汇入行所在地为单设机构地区。2“先直后横”方式。适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。3“先直后横再直”方式。这种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构。二、异地跨系统转划款的核算（一）“先横后直”方式的核算1汇出行的核算2转汇行的核算3汇入行的核算（二）“先直后横”方式的核算1汇出行的核

46、算2转汇行的核算3汇入行的核算（三）“先直后横再直” 方式的核算1汇出行的核算2 汇出行同系统的双设机构地区的核算3汇入行同系统的双设机构地区的核算4 汇入行的核算第六节 商业银行于人民银行往来的核算一、商业银行与人民银行的往来关系中国人民银行是国家领导管理全国金融事业的中央银行，它是各商业银行的银行。商业银行与人民银行的往来关系：（1）在人民银行当地分支机构开立存款户，将业务资金存入人民银行，与人民银行建立收支往来关系；（2）商业银行上下级行、处之间的业务资金调拨，可通过开户人民银行汇拨；（3）商业银行与其他商业银行的资金清算，要通过人民银行办理；（4）商业银行的业务现金，要向人民银行发行库

47、或发行保管库办理存取；（5）商业银行要按规定向人民银行缴存法定的存款准备金；（6）商业银行可以在核定额度内向人民银行借入资金；商业银行按规定通过人民银行办理资金拆出、拆入，再贴现；（7）商业银行可以接受人民银行的委托，办理人民银行的委托贷款业务等。二、人民银行存款户日常收支的核算商业银行各级核算主体行在人民银行开立存款户，并按规定存入和支取款项。人民银行对于商业银行的存款户按照“先存后用，不得透支”的原则进行管理。商业银行存入、支取资金的核算三、缴存存款的核算（一）缴存范围和比例（二）缴存的行处和缴存时间法定准备金有商业银行总行向人民银行总行缴存，按旬调整。财政性存款由经办行直接向开户的人民银

48、行缴存，按旬调整。（三）法定准备金的计算方法（四）缴存法定存款准备金的处理（五）缴存财政性存款准备金的处理四、向人民银行借款的核算概念：中央银行向商业银行发放的贷款，称为再贷款。分为年度性贷款、季节性贷款、日拆行贷款第七节 人民银行支付系统业务核算一、现代化支付系统的构成（一）现代化支付系统参与者（二）现代化支付系统的基本程序二、现代化支付系统的科目设置与清算账户的开立（一）科目设置1大额支付往来2支付清算资金往来3汇总平衡三、大额支付业务的处理（一）发起大额制度业务的处理1发起行（发起清算行）的处理。2发报中心的处理。3国家处理中心的处理。（二）接受支付信息的处理1收报中心的处理2接收清算行

49、的处理四、小额支付系统的处理小额支付业务分为小额贷记业务、借记业务和定期借记业务三类（一）发起行（发起清算行）（二）发报中心（三）国家处理中心（四）收报中心（五）定时轧差清算思考题1.联行往来的特点是什么？2.集中制和分散制有何不同？3.跨系统资金清算的内容有哪些？4.通过跨系统商业银行转汇有几种处理方法？第六章 支付结算业务核算学习目标：要求了解支票、本票、汇票、汇兑、委托收款、托收承付的流程、凭证传递与核算的过程。框架结构：第一节 支付结算概述第二节 支票业务的核算第三节 银行本票业务的核算第四节 银行汇票业务的核算第五节 汇兑业务的核算第六节 委托收款和托收承付业务的核算第七节 商业汇票与贴现业务的核算学习内容：第一节 支付结算概述 一、支付结算种类目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、汇票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款、托收承付9种信用工具和结算方式。二、支付结算业务的核算要求 （一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵