第9章-1 生产与存货循环审计

1、本章要点：本章要点：了解购货与付款循环审计1掌握采购与付款循环的内部控制及测试2掌握应付账款、固定资产、累计折旧等重要帐户的实质性程序3熟悉其他相关帐户的实质性程序4第第9 9章章-1 -1 生产与存货循环审计生产与存货循环审计考点一： 生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环的内部控制包括三大系统：一是生产过程中的存货存货的内部控制；二是工薪的内部控制；三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制。（一）存货的内部控制存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能1、购货应由独立的采购部门负责。独立的采购部门负责。请购单、购货单，购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入

2、库和会计核算2、验收应由专门的验收部门负责专门的验收部门负责验收单送会计部门和仓储部门3、建立储存管理责任制4、领料与发货领料单一式三份，一份存领料部门；一份作为仓储部门的收据；另一份作为会计部门记账的依据。领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单填制。5、控制生产过程6、销货（二）工薪的内部控制工薪内部控制是指对工薪的支出进行反映和监督的内部控制。主要内容有：1、雇佣员工；人事授权表一份存放于人事部门的员工档案，一份送交工资部门2、授权变动工资；3、编制出勤和计时资料；4、编制工资计算表；工资计算表和人工成本分配汇总表一式两份，一份连同计时卡和计工单留在工资部门，另一份与人工成本分配表送达财

3、务部门5、支付工资和保管未领工资；工资只发给经过适当确认的员工，未领工资应保存在财务部门的保险柜中6、填写个入所得税申报表；7、记录工资。根据人工成本分配汇总表编制记账凭证，并登记有关账簿（三）成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制与成本费用会计控制两部分内容。1、成本费用管理控制 成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。 具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。2、成本费用会计控制成本费

4、用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制：注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查调查问卷问卷或者绘制流程图等方法来

5、了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。此外，还须实地观察观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。不仅应认真听取直接参与生产的技术工人与管理人员的意见，还应注意认真听取技术人员、工程设计师等有关专家的意见；以便对生产与存货循环的内部控制作出正确的判断。（二）实施简易抽查为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。1、工薪的内部控制测试（1）检查工资汇总表（2）审查所选取的样本2、成本会计制度的内部控

6、制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容（三）内部控制测试（1）直接材料成本的内部控制测试（2）直接人工成本的内部控制测试（3）制造费用的内部控制测试（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试（四）评价生产与存货循环内部控制注册会计师在完成上述审计程序后，应根据所收集的审计证据，结合自己的职业判断能力，对生产与存货循环内部控制进行评价。重点应评价：重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化；反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。简答:在存货监盘存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？在存货监盘结束后，注册会计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性