会计要素的确认、计量与收益理论

1、会计理论会计理论9.会计要素的确认、计量与收益理论会计要素的确认、计量与收益理论会计理论会计理论在第八章中对会计要素作了比较详细的介绍，本章将继续探讨会计在第八章中对会计要素作了比较详细的介绍，本章将继续探讨会计要素的确认与计量。会计要素的确认与计量是将经济信息量化要素的确认与计量。会计要素的确认与计量是将经济信息量化记录到会计信息系统的过渡阶段，不同的确认标准和计量模式记录到会计信息系统的过渡阶段，不同的确认标准和计量模式将直接影响会计报告信息的质量。在会计环境日益复杂化的今将直接影响会计报告信息的质量。在会计环境日益复杂化的今天，会计计量方面受到的冲击尤为显著，传统的会计计量模式天，会计计

2、量方面受到的冲击尤为显著，传统的会计计量模式基于交易基于交易, , 即会计主体的资产计价根据过去的交易来计量即会计主体的资产计价根据过去的交易来计量, , 由由于人为的会计分期所产生的时间差异于人为的会计分期所产生的时间差异, , 此时会计收益与经济收此时会计收益与经济收益不相等。迫切的需要对现有的计量模式进行变革。由此而引益不相等。迫切的需要对现有的计量模式进行变革。由此而引入的公允价值等概念尽管在理论上能满足变革的需要，但具体入的公允价值等概念尽管在理论上能满足变革的需要，但具体的操作却非一朝一夕能成。的操作却非一朝一夕能成。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.19.1.1会计确

3、认的内涵会计确认的内涵1 1、会计确认的定义、会计确认的定义会计作为反映企业经济活动的信息系统，需要从企业收集大量的数会计作为反映企业经济活动的信息系统，需要从企业收集大量的数据信息来反映企业的经济活动，但这些数据信息是否应当在会据信息来反映企业的经济活动，但这些数据信息是否应当在会计凭证、账薄中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数计凭证、账薄中加以记录，以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告，必须经过会计确认进行辨别和认定。据转化为财务报告，必须经过会计确认进行辨别和认定。对会计确认有广义和狭义理解之分。会计确认主要解决以下四个方对会计确认有广义和狭义理解之分。会计确认主要解决以

4、下四个方面的问题：面的问题：1 1）哪些经济业务或项目应该进入会计系统；）哪些经济业务或项目应该进入会计系统；2 2）进入会计系统的项目，应记录为什么会计要素；）进入会计系统的项目，应记录为什么会计要素；3 3）何时确认经济业务对会计要素的影响；）何时确认经济业务对会计要素的影响；4 4）所确认的金额是多少。）所确认的金额是多少。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.19.1.1会计确认的内涵会计确认的内涵对会计确认的不同定义出处定义会计纲要Paton提出了“收入确认”一词公司会计准则绪论佩顿与利特尔顿对“收入确认”提出了三种基础：现金基础(在收到现金时确认收入)、销售基础(在销售时确

5、认收入)、和完工比例法以及以“成本为基础的计量”和“实现于配比”的原则。美国财务会计准则委员会(FASB)第5号概念公告企业财务报表的确认和计量所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用等，正式计入或列入某一主体财务报表的过程，它包括同时用数字和文字表述某一项目，并将其金额计入财务报表的总计之内。国际会计准则委员会(IASC)关于编制和提供财务报表的框架确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表，它涉及以文字和金额表示一个项目并将该金额记入资产负债表或收益表的总额。我国的企业会计准则分别就资产、负债、收入、费用等财务报表要素规定了确认标准。葛家澎教授所

6、谓会计确认是指通过一定的标准，辨认应予以输入会计系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.19.1.1会计确认的内涵会计确认的内涵2 2、会计确认的特征、会计确认的特征1 1）某项目予以确认须符合以下三个条件：）某项目予以确认须符合以下三个条件：（1 1）该项目符合财务报表要素的定义。）该项目符合财务报表要素的定义。（2 2）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业。）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业。（3 3）与该项目有关的成本或价值可以可靠地加以

7、计量。）与该项目有关的成本或价值可以可靠地加以计量。2 2）从具体的运行程序看，确认包括初始确认，再确认和终止确认）从具体的运行程序看，确认包括初始确认，再确认和终止确认三个步骤。三个步骤。3 3）确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数发生）确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数发生影响。所以，凡是不正式列入财务报表的项目，就无需经过严影响。所以，凡是不正式列入财务报表的项目，就无需经过严格的确认过程。格的确认过程。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.19.1.1会计确认的内涵会计确认的内涵2 2、会计确认的特征、会计确认的特征早期与现在的会计确认理论特征比较

8、早期现在内容的单一性与系统性确认可理解为实现的同义词，如佩顿有关确认的使用所指的就是收入的实现问题。会计确认概念是一套完整的系统概念。确认对象确认对象仅局限于收入。确认对象己扩展到多种会计要素。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.29.1.2会计确认的标准会计确认的标准会计确认的核心问题就是会计要素确认的标准。所谓会计要素确认会计确认的核心问题就是会计要素确认的标准。所谓会计要素确认标准就是会计系统应予以确认的会计事项所应具有的特征。依标准就是会计系统应予以确认的会计事项所应具有的特征。依据什么样的标准对经济业务和经济信息进行确认，直接关系到据什么样的标准对经济业务和经济信息进行确认

9、，直接关系到会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利的实会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利的实现。现。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认1 1、美国财务会计准则委员会（、美国财务会计准则委员会（FASBFASB）FASBFASB在在企业财务报表项目的确认和计量企业财务报表项目的确认和计量中指出，确认一个项目中指出，确认一个项目及有关的信息，应符合四个基本的确认标准，而且应在符合效及有关的信息，应符合四个基本的确认标准，而且应在符合效益大于成本原则和重要性原则这两个前提之下予以确认。益大于成本原则和重要性原则这两个前提之下予以确认。FASBFASB制定的四个会计确认

10、标准为：制定的四个会计确认标准为：（1 1）符合定义。即所要确认的项目，必须符合某一财务报表要素）符合定义。即所要确认的项目，必须符合某一财务报表要素的定义。的定义。（2 2）可计量性。资产、负债或权益变动必须具有相关的计量属性，）可计量性。资产、负债或权益变动必须具有相关的计量属性，可以充分可靠的用货币单位予以计量。可以充分可靠的用货币单位予以计量。（3 3）相关性。相关性是一个根本的质量特征。有关某一项目的信）相关性。相关性是一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须具有影响投资者、信贷者或其他信息使用者作出决策息，必须具有影响投资者、信贷者或其他信息使用者作出决策的力量，才是相关的，只

11、有相关的信息才予以确认。的力量，才是相关的，只有相关的信息才予以确认。（）可靠性。可靠性是另一个根本的质量特征。有关某一项目的（）可靠性。可靠性是另一个根本的质量特征。有关某一项目的信息，必须是反映真实的、可核实的、无偏向的，它才能是可信息，必须是反映真实的、可核实的、无偏向的，它才能是可靠的。靠的。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认2 2、国际会计准则、国际会计准则IASCIASC在在编制和呈报财务报表的框架编制和呈报财务报表的框架中提出如果满足了以下标准，中提出如果满足了以下标准，就应当加以确认：就应当加以确认：（1 1）与该项目有关的任何未来经济利益很可能会流入或流出企业；）与该项目

12、有关的任何未来经济利益很可能会流入或流出企业；（2 2）对该项目的成本或价值能够可靠加以计量。）对该项目的成本或价值能够可靠加以计量。”、加拿大特许会计师协会、加拿大特许会计师协会(CICA)(CICA)加拿大特许会计师协会加拿大特许会计师协会(CICA)(CICA)在在19881988年公布一项报告中认为，会计年公布一项报告中认为，会计确认标准包括确认标准包括: :（1 1）该项目具有恰当的记录基础，其金额能合理地予以估计：）该项目具有恰当的记录基础，其金额能合理地予以估计：（2 2）对那些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益）对那些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益的

13、获取或放弃将极有可能发生。的获取或放弃将极有可能发生。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认、我国的、我国的企业会计准则企业会计准则对会计要素的确认标准：对会计要素的确认标准：（1 1）资产）资产企业会计准则企业会计准则：“第二十一条，符合本准则第二十条规定的资第二十一条，符合本准则第二十条规定的资产定义的资源、在同时满足以下条件时，确认为资产：产定义的资源、在同时满足以下条件时，确认为资产：( (一一) )与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；( (二二) )该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。”（2 2）负债）负债企

14、业会计准则企业会计准则：“第二十四条，符合本准则第二十三条规定的第二十四条，符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债：( (一一与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；( (二二) )未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。”会计理论会计理论9.1会计确认会计确认、我国的、我国的企业会计准则企业会计准则对会计要素的确认标准：对会计要素的确认标准：（3 3）所有者权益）所有者权益企业会计准则企业会计准则：“第二十六条，所有者权益是指企业资

15、产扣除第二十六条，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。第二十七条东权益。第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。”（4 4）收入）收入企业会计准则企业会计准则：“第三十条，收入是指企业在日常活动中形成第三十条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

16、。第三十二条，符合收入定义和收入确认条件的利益的总流入。第三十二条，符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。项目，应当列入利润表。”会计理论会计理论9.1会计确认会计确认、我国的、我国的企业会计准则企业会计准则对会计要素的确认标准：对会计要素的确认标准：（）费用（）费用企业会计准则企业会计准则：“第三十四条第三十四条 费用只有在经济利益很可能流费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条能够可靠计量时才能予以确认。第三十五条 企业为生产产品、企业为生产产品、

17、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项发生的

18、交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第三十六条条 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。”会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.39.1.3会计确认的基础会计确认的基础1 1、收付实现制、收付实现制）收付实现制的内涵）收付实现制的内涵在相当长的时期内，收付实现制一直是会计确认的基础。以收付实在相当长的时期内，收付实现制一直是会计确认的基础。以收付实现制为核心的会计方法，被称为现制为核心的会计方法，被称为“现金会计现

19、金会计”(cash (cash accounting)accounting)。（）只确认实际已发生的现金收支，不考虑未来的现金收支，也（）只确认实际已发生的现金收支，不考虑未来的现金收支，也不考虑虚拟的现金收支。不考虑虚拟的现金收支。（）按收入减费用的方式确定利润，由于收入、费用分别等同于（）按收入减费用的方式确定利润，由于收入、费用分别等同于现金收支，因而利润就是现金净余额。现金收支，因而利润就是现金净余额。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.39.1.3会计确认的基础会计确认的基础2 2）修正的收付实现制）修正的收付实现制所谓修正的收付实现制，是指在遵循按现金收支确认收入和费用的

20、所谓修正的收付实现制，是指在遵循按现金收支确认收入和费用的总体原则下，对其他一些事项总体原则下，对其他一些事项( (如债权债务。长期资产等如债权债务。长期资产等) )按权按权责发生制的要求加以确认。具体运用中，又存在两种类型，一责发生制的要求加以确认。具体运用中，又存在两种类型，一种是对债权债务的确认加以修正的收付实现制，另一种是对长种是对债权债务的确认加以修正的收付实现制，另一种是对长期资产的确认加以修正的收付实现制。期资产的确认加以修正的收付实现制。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.39.1.3会计确认的基础会计确认的基础2 2、权责发生制、权责发生制对权责发生制的代表性的界定

21、出处对权责发生制的界定Davidson andetners, 1979“权责发生制会计是按货物的销售(或交付)和劳务的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时间；对费用也按与相关联的收入的确认时间予以确认，不考虑现金支付的时间。”APB, Statement, NO. 4, Par. 121“交易的其他事项对企业资产和负债的影响，在其直接关联的时期内确认与报告，而不是在现金收、支发生时确认与记录。”“每期收益和财务状况的确定，取决于在变动发生时的经济资源和义务及变动的计量，而非货币收支的简单记录。”FASB, 1978, Par.44“权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业

22、的财务影响，记录于这些交易、事项和情况发生的时期，而不限于企业收到或付出现金的时期。权责发生制关注的是花费在资源和经营业务上的现金将以更多(也许是更少)的现金收回过程，而不仅是这一过程的开始和结束。”CICA, 1988, Par. 17“收入和费用在其被认为已赚取或已发生时予以确认，相应地，对其是否已收到或付出现金或现金等价物则不予考虑。”IASD, 1989, Par. 22“按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时(并不是在现金或其等价物收到或支付时)确认其影响，并且要将其记入与其相关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告。”会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.39.

23、1.3会计确认的基础会计确认的基础2 2、权责发生制、权责发生制优点缺点权责发生制l权责发生制基础能正确反映物权转移。l能提供特定主体的资产、负债及其变动的信息。l权责发生制使收入与费用得以合理的配比。l比当期的现金收入和现金支出能够更好地反映经营业绩。l不能反映非交易事项。l所提供信息严重失真。l不能反映企业的现金流量。会计理论会计理论9.1会计确认会计确认9.1.39.1.3会计确认的基础会计确认的基础3 3、现金流动制、现金流动制目前我们所说的现金流动制，其实质是一种完全修正的收付实现制。目前我们所说的现金流动制，其实质是一种完全修正的收付实现制。现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实

24、现制与资产负债现金流动制是以收付实现制为基础，在收付实现制与资产负债观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，彻底摆脱了交观的基础上发展起来的。它从盘存制思想出发，彻底摆脱了交易观的限制。这样，实际已发生的交易或事项，并未受到会计易观的限制。这样，实际已发生的交易或事项，并未受到会计确认的关注，会计所处理的内容是期初与期末净资产的现金等确认的关注，会计所处理的内容是期初与期末净资产的现金等量。显然，对企业净资产现金等量的准确计量，既包括企业在量。显然，对企业净资产现金等量的准确计量，既包括企业在以前期间所发生的全部交易，也涵盖诸如物价变动等的影响。以前期间所发生的全部交易，也涵盖诸如物价变动等

25、的影响。会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.19.2.1会计计量及其发展历程会计计量及其发展历程1 1、会计计量的定义、会计计量的定义表9-4对会计计量的不同理解和认识出处对会计计量的不同理解和认识美国会计学家井尻雄士在会计计量理论会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数据额分配于具体事项的过程。AAA公布的基本会计理论说明书会计就是要计量和传递一个经济主体活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。会计从历史上来看，主要是一种以货币形式来反映经济活动的手段。享德里克森会计上的计量是指给那些与企业有关的事物确

26、定其数值而按适合于加计总数或分开总数的方式来求得。葛家澍教授计量，是指在财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以确认，使其转换为可以用货币表现的信息。会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.19.2.1会计计量及其发展历程会计计量及其发展历程2 2、会计计量的发展历程、会计计量的发展历程 1原始计量时期原始计量时期 2统一量度单位时期统一量度单位时期3计量方法完善时期计量方法完善时期原始计量是人类早期的会计活动所运用的计量。这一时期计量的基本特征是：计量活动主要运用的是实物量度单位，计量过程主要是直接计量。 到这一时期，人们己经有意识地确立了运用统一的货币量度单位作为会计计

27、量的基础。这是会计计量发展史一也是会计发展史上的一次质的飞跃，它对会计计量的影响，不亚于复式簿记对会计发展的贡献。从理论上来认识、讨论会计计量问题，而不仅限于对具体计量方法孰优孰劣的争论，是这一时期的主要特征。会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.19.2.1会计计量及其发展历程会计计量及其发展历程2 2、会计计量的发展历程、会计计量的发展历程20世纪40年代以前20世纪40年代以后会计界重视资产估价资产负债表被列为第一报表会计界转向重视收益决定损益表变成实际上的第一报表会计人员的作用也发生转变会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.29.2.2会计计量的要素会计计量的要素会计计

28、量包含以下五个基本要素会计计量包含以下五个基本要素: :会计计量的空间范围、会计计量会计计量的空间范围、会计计量的时间范围、会计计量的对象、会计计量尺度和会计计量单位、的时间范围、会计计量的对象、会计计量尺度和会计计量单位、会计计量属性。会计计量属性。1 1、会计计量尺度和计量单位、会计计量尺度和计量单位会计计量尺度和会计计量单位是货币计量假设的具体体现。计量尺会计计量尺度和会计计量单位是货币计量假设的具体体现。计量尺度和计量单位是两个不同的概念度和计量单位是两个不同的概念, ,计量尺度解决的是货币计量问计量尺度解决的是货币计量问题和计量中记账本位币的选择问题题和计量中记账本位币的选择问题,

29、,而计量单位解决的是名义货而计量单位解决的是名义货币单位和一般购买力货币单位的选择问题。币单位和一般购买力货币单位的选择问题。会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.29.2.2会计计量的要素会计计量的要素2 2、会计计量属性、会计计量属性计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式, ,也就是会计要素也就是会计要素能够用货币单位定量的方面。经济事项可以从多方面予以定量能够用货币单位定量的方面。经济事项可以从多方面予以定量, ,因而存在多个计量属性。目前普遍认可的有因而存在多个计量属性。目前普遍认可的有: : 历史成本、重置历史成本、重置成本、可变

30、现净值、现值、公允价值等五种。不同的计量属性成本、可变现净值、现值、公允价值等五种。不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量会使相同的会计要素表现为不同的货币数量, ,从而使会计信息反从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不同的计量基础之上。映的财务状况和经营成果建立在不同的计量基础之上。会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.29.2.2会计计量的要素会计计量的要素2 2、会计计量属性、会计计量属性会计计量属性比较会计计量属性差异FASBIASC我国现行市价与公允价值历史成本历史成本历史成本现行成本现行成本重置成本现行市价公允价值可实现净值可变现净值可变现净值未来现金

31、流量现值现值现值会计理论会计理论9.2会计计量会计计量9.2.39.2.3会计计量模式会计计量模式可供选择的计量模式计量属性计量单位历史成本现行成本现行市价可变现净值未来现金流量现值名义货币历史成本/名义货币现行成本/名义货币现行市价/名义货币可变现净值/名义货币未来现金流量现值/名义货币不变购买力历史成本/不变购买力现行成本/不变购买力现行市价/不变购买力可变现净值/不变购买力未来现金流量现值/ 不变购买力会计理论会计理论9.3收益理论收益理论9.3.19.3.1经济学收益经济学收益从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。亚当从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。亚当 斯密在斯密在国富国富

32、论论中，将收益定义为中，将收益定义为“那部分不侵蚀资本的可予消费的数那部分不侵蚀资本的可予消费的数额额”，把收益看作是财富的增加。，把收益看作是财富的增加。2020世纪初期，美国著名经济学家尔文世纪初期，美国著名经济学家尔文 费雪发展了经济收益理论。费雪发展了经济收益理论。在其在其资本与收益的性质资本与收益的性质一书中，首先从收益的表现形式上一书中，首先从收益的表现形式上分析了收益的概念，提出了三种不同形态的收益：分析了收益的概念，提出了三种不同形态的收益： 1 1）精神收）精神收益益精神上获得的满足；精神上获得的满足； 2 2）实际收益）实际收益物质财富的增加；物质财富的增加； 3 3）货币

33、收益）货币收益增加资产的货币价值。增加资产的货币价值。1946 1946 年，英国著名经济学家年，英国著名经济学家J.R.J.R.希克斯在希克斯在价值与资本价值与资本中，把中，把收益概念发展成为一般性的经济收益概念。收益概念发展成为一般性的经济收益概念。J J R R 希克斯所给出希克斯所给出的经济收益的定义在西方经济学占重要地位。他认为的经济收益的定义在西方经济学占重要地位。他认为: :“收益是收益是一个人在与期初保持同等富裕程度的情况下所可能消费的最大一个人在与期初保持同等富裕程度的情况下所可能消费的最大金额，而非可能支出的最高数额金额，而非可能支出的最高数额”。会计理论会计理论9.3收益

34、理论收益理论会计学从中衍生出了多种不同的资本保全概念。会计学从中衍生出了多种不同的资本保全概念。1)1)财务资本保全概念，它主张所保全的应是以名义货币所表示的资财务资本保全概念，它主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为是超过代表资本的名义货币的数量部分，也就本，收益被认为是超过代表资本的名义货币的数量部分，也就是说，只有在收人必须超过原始成本的转移额时才能列报收益。是说，只有在收人必须超过原始成本的转移额时才能列报收益。这是会计人员所支持的概念。这是会计人员所支持的概念。2)2)不变购买力资本保全概念，这一资本保全概念主张所保全的是以不变购买力资本保全概念，这一资本保全概念主张所保全的是以不变购买力代表的资本。收益被认为是期末资本超过期初资本不变购买力代表的资本。收益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均以一般购买力来表示。的部分，但期末和期初资本均以一般购买力来表示。3)3)实物资本保全概念，即经营能力保全。这一资本保全概念假定，实物资本保全概念，即经营能力保全。这一资本保全概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数量商品或劳务的能力，则资本就得