年报审计实务存在的突出问题

1、(1) )z序言序言 1z独立审计基本准则独立审计基本准则 1z独立审计具体准则独立审计具体准则 25+2(监盘监盘+函证函证)z独立审计实务公告独立审计实务公告 8+2 (执行商定程序执行商定程序+审阅审阅)z执业规范指南执业规范指南 4 合合 计计 39+4(今年今年7.1施行施行)=43另中注协已单发另中注协已单发内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见http:/ engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc)z2.2.related servi

2、cesrelated services (1)agreed-upon procedures (1)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others20022002年准则起草计划：年准则起草计划：1.1.职业道

3、德具体准则职业道德具体准则6 6个个:(1):(1)独立性、独立性、(2)(2)专专业胜任能力与利用非业胜任能力与利用非cpacpa的责任、的责任、(3)(3)收费收费与佣金、与佣金、(4)(4)与与cpacpa执业不相容的工作、执业不相容的工作、(5)(5)与其他与其他cpacpa关系、关系、(6)(6)广告与推销广告与推销2.2.职业道德规范指南职业道德规范指南1 1个：独立性个：独立性3.3.据上起草职业道德暂行规定据上起草职业道德暂行规定( (今上半年今上半年发布发布) )4.4.修订独立审计具体准则修订独立审计具体准则7 7号号-审计报告审计报告z另外酝酿对审计准则框架作系统修订另外

4、酝酿对审计准则框架作系统修订(2) zWTO与与国际接轨的要求国际接轨的要求z中国的实际情况中国的实际情况(竞争大、收费低竞争大、收费低)z准则的地位问题准则的地位问题z年报审计实务存在的突出问题年报审计实务存在的突出问题一、为什么要制定本准则？为什么要制定本准则？z1、存货审计的重要性与风险存货审计的重要性与风险 (1) (1) 重要性重要性 a. a.涉及多个交易循环涉及多个交易循环 b. b.影响财务状况与经营成果影响财务状况与经营成果 (2) (2) 固有风险固有风险( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存货项目的数量与种类多，存货项目的数量与种类多， 特别是长

5、制造过程特别是长制造过程 B. B. 制造交易数量一般都很大制造交易数量一般都很大 C. C. 存货项目成本计算的难度存货项目成本计算的难度 D. D. 易移动、运输或很值钱存货易移动、运输或很值钱存货 E. E. 遭窃难易度遭窃难易度 F F、受市价影响的商品存货受市价影响的商品存货 G. G. 固定价格合同固定价格合同 H. H. 易过时易过时( (服装、高科技产品服装、高科技产品) )、 变质变质( (鲜活、易腐商品鲜活、易腐商品) ) I. I. 特殊存货特殊存货( (化学、自然资源、化学、自然资源、 农产品。生物制品等农产品。生物制品等) )2 2、存货监盘的特殊作用存货监盘的特殊作

6、用 z 表面看与存货表面看与存货“数量数量”( (存在存在) )相相关，关，z 实际上与其他认定也相关实际上与其他认定也相关3 3、许多实务急需规范许多实务急需规范(8(8个个) )(1) (1) 重重ST,ST,轻轻内控研评与风险评估内控研评与风险评估(2) (2) 重交易余额细节测试，轻分析重交易余额细节测试，轻分析 程序，抓不住审计线索与重点程序，抓不住审计线索与重点(3) (3) 重简单的书面资料检查、计核，重简单的书面资料检查、计核， 轻监盘，审计目的性不强轻监盘，审计目的性不强(4) (4) 重数量，轻质量重数量，轻质量( (状况状况) )(5) (5) 重计价，轻存在、完整及重计

7、价，轻存在、完整及 所有权所有权(6) (6) 重高估、轻低估重高估、轻低估( (少计存货少计存货 及债务，多计收入及存货及债务，多计收入及存货) )(7) (7) 重期末，轻期初、期中重期末，轻期初、期中(8) (8) 重形式，轻实质重形式，轻实质 ( (拿单位盘点表充数拿单位盘点表充数) )4 4、其他国家和地区其他国家和地区 己有准则可借鉴己有准则可借鉴二、本准则的框架结构本准则的框架结构 及重点、难点问题及重点、难点问题(一) 框架结构框架结构( (共六章共六章3333条条) )z第第1章章 总则总则(3(3条条) )z第第2章章 存货监盘计划存货监盘计划(6(6条条) )z第第3章章

8、 存货监盘程序存货监盘程序(14(14条条) )z第第4章章 特殊情况的处理特殊情况的处理(4(4条条) )z第第5章章 存货监盘结果存货监盘结果 对审计报告的影响对审计报告的影响( (条条) )z第第6章章 附则附则( (条条) )(二)重难点问题重难点问题(6(6个个) )z 1 1、监盘是不是必做程序？内控、监盘是不是必做程序？内控 特好和存货不重要时要不要特好和存货不重要时要不要 监盘？全盘还是抽盘？监盘？全盘还是抽盘？z 2 2、要否监盘客户每次、每存放、要否监盘客户每次、每存放 地点、每大类存货的盘点？地点、每大类存货的盘点？z 3 3、监盘和抽查范围如何确定？、监盘和抽查范围如何

9、确定？z 4 4、监盘时间如何确定？、监盘时间如何确定？z 5 5、特殊存货与期初存货、特殊存货与期初存货 监盘问题？监盘问题？z 6 6、监盘与其他程序协调、监盘与其他程序协调 利用问题？利用问题？三、三、总则总则z 、本准则制定的目的与依据、本准则制定的目的与依据z 、存货监盘的定义、存货监盘的定义z 、存货监盘的责任划分、存货监盘的责任划分z 存货的存货的“数量数量”即即“存在性存在性”( (所有所有 权、完整性权、完整性) )与与“状况状况”( (计价计价) )四、四、存货监盘计划存货监盘计划z1、总体要求总体要求( (第条第条) )z2、编制监盘计划时的工作编制监盘计划时的工作( (

10、第第5-85-8条条) )z3、监盘计划的主要内容监盘计划的主要内容( (第第9 9条条) )补充：制定存货审计计划时，补充：制定存货审计计划时， 应考虑影响存在、所有权应考虑影响存在、所有权 及完整认定的潜在错报及完整认定的潜在错报: : ( (一一) ) 盘点日错报盘点日错报( (通常有通常有9 9种种) ) ( (二二) ) 间隔期错报间隔期错报( (通常有通常有5 5种种) ) 相比之下，应更关注相比之下，应更关注(1)(1)。为什么？。为什么？( (一一) )盘点日错报盘点日错报(9(9种种):):1.1.遗漏项目遗漏项目 2. 2.盘点不正确盘点不正确3.3.不正确重量与计量不正确

11、重量与计量 4. 4.换算错误换算错误5.5.撤换盘点表撤换盘点表 6. 6.截止错误截止错误7.7.代销代销oror己售商品错报己售商品错报 8. 8.在途在途oror分支分支 机构存货的错报机构存货的错报9.9.盘点结果记录不正确盘点结果记录不正确( (二二) )间隔期错报间隔期错报(5(5种种):):z 1.1.未记录期内发生的存货收、出未记录期内发生的存货收、出 及生产业务及生产业务. .z 2.2.存货入库的截止期错误存货入库的截止期错误. .z 3.3.存货装运的截止期错误存货装运的截止期错误. .z 4.4.未记录的浪费与失窃未记录的浪费与失窃. .z 5.5.虚构销售收入与成本

12、分录虚构销售收入与成本分录z a. a. 同时影响销售收入及成本同时影响销售收入及成本, , 对净利影响小对净利影响小 ( (漏记销售漏记销售) )z b. b. 对净利无任何影响对净利无任何影响 ( (漏记购货漏记购货) ) ( (会扭曲流动比率和导致其他会扭曲流动比率和导致其他 财务困境财务困境, ,如无意的债务违约如无意的债务违约) )五、五、存货监盘程序存货监盘程序z 1、现场监督盘点现场监督盘点 ( (第第10-1210-12条条) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺与粮食皮尺与粮食) )， 同类存货同时点同类存货同时点( (牛牛) )z 2、抽查盘点抽查盘点 ( (第第13-151

13、3-15条条) )z 3、特别注意事项特别注意事项 ( (第第16-1816-18条条) )z 4、盘点结束前工作盘点结束前工作 ( (第第19-2119-21条条) )z 5、监盘结束后工作监盘结束后工作 ( (第第22-2322-23条条) )六、六、特殊情况的处理特殊情况的处理z 1、无法实施监盘无法实施监盘 ( (第第2424条条) )z 2、无法在预定日期实施监盘或受托审无法在预定日期实施监盘或受托审 计时客户期末盘点己完成计时客户期末盘点己完成( (第第2525条条) )z 3、委托代管或质押存货委托代管或质押存货 ( (第第2626条条) )z 4、首次接受委托未能对期初存货首次

14、接受委托未能对期初存货 实施监盘实施监盘 ( (第第2727条条) )七、七、存货监盘结果存货监盘结果 对审计报告的影响对审计报告的影响z 、总体要求、总体要求 ( (第第2828条条) )z 、范围限制、范围限制 ( (第第2929条条) )z 、重大错报、重大错报 ( (第第3030条条) )z 、期初存货范围限制、期初存货范围限制 ( (第第3131条条) )八、八、附则附则z1 1、本准则适用范围、本准则适用范围 ( (第第3232条条) )z2 2、本准则开始实施日、本准则开始实施日 ( (第第3333条条) )九、补充研讨几个问题九、补充研讨几个问题z 1、physical ite

15、ms VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observation2 2、监盘与其他程序关系监盘与其他程序关系(1) (1) 分析程序分析程序( (尽早执行尽早执行) )z a.a.获取主要存货类别的比较汇总数据获取主要存货类别的比较汇总数据z b.b.分析存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系分析存货余额与近期生产、

16、采购、销售活动的关系z c.c.获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。或天数，并与以前比较。查毛利率变动。 z d. d.获取按月或季计算的主要生获取按月或季计算的主要生 产线成本、生产、销售及产线成本、生产、销售及 毛利统计数据。毛利统计数据。 (2) (2) 检查检查 (3) (3) 测试计算准确性测试计算准确性(4) (4) 账实调节账实调节(5) 前推前推/倒推分析倒推分析(roll-forward/back analysis)z a.a.距会计期末较近若干天内盘点距会计期末较近若干天内盘点z b

17、.b.在距会计期末较远期间内盘点在距会计期末较远期间内盘点(6) (6) 年末截止程序年末截止程序3 3、存货审计难度影响因素、存货审计难度影响因素z (1) (1) 制造过程的复杂程度制造过程的复杂程度( (计价计价) )z (2) (2) 识别产品构成的难易度识别产品构成的难易度 ( (存在与计价存在与计价) )z (3) (3) 实物或技术上是否容易过时、实物或技术上是否容易过时、 变质变质(obsolescence)(obsolescence)z (4) (4) 遭受破坏的难易度遭受破坏的难易度4 4、编制存货审计计划时、编制存货审计计划时 也要注意避免过度审计也要注意避免过度审计z

18、(1) (1) 存货、净利润和其他资产的存货、净利润和其他资产的 相对金额相对金额z (2) (2) 各类存货各类存货( (原材料、在产品、原材料、在产品、 产成品等产成品等) )的相对金额的相对金额z (3) (3) 各存放地点存货的相对金额各存放地点存货的相对金额 有人认为：有人认为：z (1)(1)我国准则要求账项基础审计，我国准则要求账项基础审计， 应实行风险基础审计？应实行风险基础审计？ ( (分析分析procedure,procedure,工资水电工资水电,),)z (2)(2)事务所频繁出事，与审计准则事务所频繁出事，与审计准则 不健全有关？不健全有关？z (3)(3)加入加入WTOWTO后中小事务所怎么办后中小事务所怎么办? ? 汇报结束，多谢！汇报结束，多谢！ 祝各位平安、幸福！祝各位平安、幸福！ 再见！再见！ 会计市场与诚信问题会计市场与诚信问题z (1)诚信对cpa行业重要性(守身如玉与赚钱) (2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户) (3)我国cpa所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承