第三章会计循环(下)

1、第三章第三章 会计循环会计循环（下）（下） 邱鹏鹏云会计会计循环环分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录第一节第一节 会计凭证会计凭证一、会计凭证一、会计凭证 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的经济责任，作为记账依据的书面证明书面证明。 按填制的程序和用途不同按填制的程序和用途不同会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以表明经济业务已发生或已完成情况的书面用以表明经济业务已发生或已完成情况的书面证明，它

2、是进行会计核算的原始资料和重要依证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。据。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证的种类原始凭证的种类 按来源不同按来源不同自制原始凭证：自制原始凭证：外来原始凭证：外来原始凭证：领料单、收料单、工资表、借领料单、收料单、工资表、借款单、工资发放细表等款单、工资发放细表等购货发票，职工出差取得购货发票，职工出差取得的飞机票、火车票等的飞机票、火车票等原始凭证的种类原始凭证的种类 按填制手续和方法不同分类按填制手续和方法不同分类一次凭证：一次凭证：累计凭证：累计凭证：汇总凭证：汇总凭证：外来的都是、自制的大多数是外来的都是、自制的大多数是都是自制的都是自

3、制的汇总同类业务：收料凭证汇总表、汇总同类业务：收料凭证汇总表、 发料凭证汇总表发料凭证汇总表汇总某一特定业务：制造费用分汇总某一特定业务：制造费用分配表配表原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 记录要真实记录要真实 内容要完整内容要完整 手续要完备手续要完备 书写要清楚书写要清楚 编号要连续编号要连续 不得涂改、乱擦、挖补不得涂改、乱擦、挖补 填制要及时填制要及时原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求基本要求：不草、不乱、不造、复写不串格。基本要求：不草、不乱、不造、复写不串格。数字书写要求：数字书写要求：1 2 3 4 5 6 7 8 9 0原始凭证的审核原始凭证的审核 审核原始凭证的真实性

4、审核原始凭证的真实性 审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性 审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性 审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性 审查原始凭证的正确性审查原始凭证的正确性 审核原始凭证的及时性审核原始凭证的及时性记账凭证记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务内容加以归类，并据以确定会计按照经济业务内容加以归类，并据以确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。分录，作为记账依据的会计凭证。记账凭证的种类记账凭证的种类 按用途不同按用途不同专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转

5、账凭证转账凭证出纳收付款的依据出纳收付款的依据记账凭证的种类记账凭证的种类 按填制的方法不同按填制的方法不同 按按汇总方式不同汇总方式不同单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证汇总表（科目汇总表）记账凭证汇总表（科目汇总表）记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容凭证的名凭证的名称和编号称和编号填制凭证填制凭证的日期的日期经济业务的经济业务的内容摘要内容摘要应记会计科目的应记会计科目的方向及金额方向及金额所附原始凭所附原始凭证的张数证的张数有关人员的签章有关人员的签章例例1：2006年年1月月8日，收到东方公司归日，收到东方公司归还的货款还的货款50000

6、元，存入银行。元，存入银行。例例2：2006年年1月月10日，用现金日，用现金6000元元发放本月工资。发放本月工资。例例3：2006年年1月月31日，本月完工日，本月完工A产产品实际成本为品实际成本为80000元，结转入库。元，结转入库。摘摘 要要贷贷 方方 科科 目目记记账账金金 额额总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 收款凭证收款凭证借方科目：借方科目：年年日日月月字第字第 号号附附单单据据 张张 合合 计计 金金 额额会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单银行存款银行存款2006 1 8 收收 1收到前欠货款收到前

7、欠货款应收账款应收账款东方公司东方公司 5 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0壹壹返回返回摘摘 要要借借 方方 科科 目目记记账账金金 额额总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 付款凭证付款凭证贷方科目：贷方科目：年年日日月月字第字第 号号合合 计计 金金 额额会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单附附单单据据 张张 库存现金库存现金2006 1 10 付付 1发放工资发放工资应付职工薪酬应付职工薪酬 6 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0返回返回壹壹年年月月日日字第字第 号号附附单单据据 张张 会计

8、主管会计主管 记账记账 稽核稽核 制单制单转账凭证转账凭证摘摘 要要总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目借借 方方 金金 额额贷贷 方方 金金 额额 合合 计计 金金 额额 记记账账千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分2006 1 31转转 1产品完工入库产品完工入库库存商品库存商品A产品产品生产成本生产成本A产品产品 8 0 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 0壹壹记账凭证的审核记账凭证的审核 内内容是否真实真实 项项目是否齐齐全 科目是

9、否正确 金额额是否正确 书写书写是否正确 注：出纳纳人员办员办理收付款后，用在凭证证上加盖“收讫讫”或“付讫讫”的戳记记，以避免重收或者重付。会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。门和人员之间的传送程序。 很据企业生产组织特点、经济业务的内容和管很据企业生产组织特点、经济业务的内容和管理要求不同，会计凭证的传递也不一样，企业理要求不同，会计凭证的传递也不一样，企业应该根据具体情况制定每一种凭证的传递程序应该根据具体情况制

10、定每一种凭证的传递程序和方法。和方法。会计凭证的保管会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。订、归档和存查工作。 会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料；单位有关部门违法乱纪时，也是依法经济资料；单位有关部门违法乱纪时，也是依法处理的有效证据。处理的有效证据。 规定：任何单位在完成经济业务手续和记账之后，规定：任何单位在完成经济业务手续和记账之后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不

11、得任意销毁，档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。（书以便日后随时查阅。（书P61P61）会计账簿会计账簿 账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映各项经依据，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。济业务的簿籍。账簿的种类账簿的种类按用途分按用途分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账（辅助账）（辅助账）( (总账）总账）（明细账）（明细账） 总账统驭各种

12、明细账和日记账，各种明细账和日记总账统驭各种明细账和日记账，各种明细账和日记账要与总账相核对。备查账簿只是对某些经济业务账要与总账相核对。备查账簿只是对某些经济业务的补充说明，起着一定辅助作用。各种账簿之间互的补充说明，起着一定辅助作用。各种账簿之间互相联系、相互制约，形成较完整的账户体系。相联系、相互制约，形成较完整的账户体系。账簿的种类 按外表按外表 形式分形式分订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账（总账、现金、银行存款）（总账、现金、银行存款）（明细分类账）（明细分类账）（固定资产、固定资产、低值易耗品明细账低值易耗品明细账）账簿的设置 设置账簿的原则设置账簿的原则 能够保证全面、连续、

13、系统地记录经济业务，能够保证全面、连续、系统地记录经济业务，以便于提供会计信息。以便于提供会计信息。 能够控制财产物资的增减变动，保证企业财产能够控制财产物资的增减变动，保证企业财产的安全与完整的安全与完整 满足需要，力求精简满足需要，力求精简 所有单位都必须设置：总账、日记账、各明细账所有单位都必须设置：总账、日记账、各明细账账簿的基本内容账簿的基本内容 封面封面 扉页（账簿启用表）扉页（账簿启用表） 账页账页 三栏式三栏式 多栏式多栏式 数量金额式数量金额式 经管人员一览表经管人员一览表单位名称单位名称常青市振新股份有限公司常青市振新股份有限公司账簿名称账簿名称应收账款明细分类账应收账款明

14、细分类账账簿页数账簿页数自第自第 1 1 页起至第页起至第 页止页止启用日期启用日期20032003年年1212月月1 1日日单位领导人签章单位领导人签章会计主管人员签章会计主管人员签章经管人员职别经管人员职别 姓姓 名名经管或接管日期经管或接管日期会计会计 账页（三栏式）账页（三栏式）账页（数量金额式）账页（数量金额式） 特种日记账特种日记账 现金日记账现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账 1.1.格式：三栏式、多栏式格式：三栏式、多栏式 2.2.记账依据：收款凭证、付款凭证记账依据：收款凭证、付款凭证明细分类账明细分类账 格式：三栏式、数量金额式、多栏式格式：三栏式、数量金额式、多栏式

15、 记账依据：记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表记账依据：记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表三栏式：三栏式：数量金额式：数量金额式：多栏式：多栏式：如应收账款、应付账款等明细账如应收账款、应付账款等明细账如原材料、库存商品等明细账如原材料、库存商品等明细账借方多栏式：借方多栏式：贷方多栏式：贷方多栏式：借贷方多栏式：借贷方多栏式：如制造费用等如制造费用等如主营业务收入等如主营业务收入等如本年利润如本年利润总分类账簿总分类账簿 格式：三栏式格式：三栏式 记账依据：记账凭证、汇总记账凭证、记账依据：记账凭证、汇总记账凭证、记账凭证汇总表记账凭证汇总表 1、11月月12日，财务科张某出差，预日，财务科

16、张某出差，预借差旅费借差旅费500元。元。 2、11月月17日，从银行提取现金日，从银行提取现金11 500元，备发工资。元，备发工资。摘摘 要要借借 方方 科科 目目记记账账金金 额额总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 付款凭证付款凭证贷方科目：贷方科目：年年日日月月字第字第 号号合合 计计 金金 额额会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单附附单单据据 张张 库存现金库存现金2006 11 12 付付 1预借差旅费预借差旅费其他应收款其他应收款 张某张某 5 0 0 0 0 5 0 0 0 0壹壹登账登账摘摘 要要借借

17、方方 科科 目目记记账账金金 额额总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目亿亿千千百百十十万万千千百百十十元元角角分分 付款凭证付款凭证贷方科目：贷方科目：年年日日月月字第字第 号号合合 计计 金金 额额会计主管会计主管 记账记账 稽核稽核 出纳出纳 制单制单附附单单据据 张张 银行存款银行存款2006 11 17 付付 2提取现金提取现金 库存现金库存现金 1 1 5 0 0 0 0 1 1 5 0 0 0 0壹壹登账登账20 年年凭凭 证证 摘摘 要要对方对方科目科目借方借方贷方贷方余额余额月月日日字字号号 现金日记账现金日记账0611 1期初余额期初余额1 00011 12 付付 1

18、预借差旅费预借差旅费其他应收款其他应收款 500 50011 17 付付 2提取现金提取现金银行存款银行存款11 50012 000返回返回123对账与结账一、对账（一）对账对账的含义义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法（二）对账对账的内内容与与方法（见见下图图）二、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。（二）结账的程序（二）结账的程序 （三）结账的方法（三）结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。 第三节 账务处理

19、程序账务处理程序，或核算程序会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。经济业务(原始凭证)调整前试算表记账凭证账 簿结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表会计核算组织程序的意义 有利于规范会计核算组织工作 有利于保证会计核算工作质量 有利于提高会计核算工作效率 有利于节约会计核算工作成本 有利于发挥会计核算工作作用会计会计核算组织组织程序的种类种类 记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序等记账记账凭证证核算组织组织程序 会计报表会计报表库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账记账记账凭证证核算组织组织程序的优优缺点及适用范围围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。