管理会计第三章PPT学习教案

1、会计学1管理会计第三章管理会计第三章第1页/共88页第2页/共88页3.1本量利分析的基本假设第3页/共88页第4页/共88页第5页/共88页第6页/共88页第7页/共88页CMR%= CM/(V*SP) =(SP-VC)/SP1-VC/SPCMR%单位产品贡献单位产品贡献毛益在销售单价中所占毛益在销售单价中所占的比例。的比例。简单地讲就简单地讲就是企业每销售是企业每销售1 元元所做的贡献毛益的百分比。所做的贡献毛益的百分比。第8页/共88页第9页/共88页VC*xFCPSPXTcm各指标间的关系第10页/共88页第11页/共88页第12页/共88页第13页/共88页第14页/共88页项目项目

2、ABC产量50001000012500单位销售价格401016单位变动成本2568第15页/共88页第16页/共88页第17页/共88页安全边际安全边际 现有现有销售（销售（额额）第18页/共88页安全边际率 40% 24%40% 15%24% 10%15% 10%以下 盈利能力状况 很高 高 一般 较差 很差 安全边际率安全边际率s%30%以上以上25%-30%15%-25%10%-15%10%以下以下经营安全状况经营安全状况安全安全较安全较安全不太安全警惕不太安全警惕小心经营小心经营危险经营危险经营经营状况经营状况健康健康较健康较健康不太健康不太健康病重病重病危病危经济效益水平经济效益水平

3、很好很好较好较好一般一般较差较差很差很差第19页/共88页第20页/共88页第21页/共88页销售收入销售收入总成本线总成本线收入收入固定成本固定成本盈亏临界点安全边际盈亏临界点安全边际成本成本正常销售量正常销售量安全边际率盈亏临界点作业率安全边际率盈亏临界点作业率1例：如上一题，安全边际率盈亏临界点作业率例：如上一题，安全边际率盈亏临界点作业率66.6733.331（在国外，某些企业不考核安全边际率，而是计算盈亏临界作业率来评价企业生产经营活动的安全程度。）（在国外，某些企业不考核安全边际率，而是计算盈亏临界作业率来评价企业生产经营活动的安全程度。）第22页/共88页由上图可以看出，利润是由

4、安全边际提供的，只有超过盈亏临界点的销售收入才能为企业提供利润，而盈亏临界点销售收入扣除变动成本后只能补偿固定成本，因此我们有：利润边际贡献固定成本利润边际贡献固定成本安全边际量安全边际量*单位边际贡献单位边际贡献安全边际额安全边际额*边际贡献率边际贡献率将两式同时除以销售收入得利润/销售收入（安全边际/销售收入）*边际贡献率销售利润率安全边际率*边际贡献率上式为我们提供了一种计算销售净利润的新方法，并且表明企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际率和边际贡献率。第23页/共88页第24页/共88页第25页/共88页第26页/共88页0yxy = SP*X总收入总收入y = a + bx总成本

5、总成本ay0 x0 x1y1固定成本固定成本=盈利区亏损区变动成本固定成本安全边际安全边际MS安全边际量安全边际量MS(Q)利润平衡点BE利润SP*XVC*XFC， BE=FC/(SPVC)若若SP、VC、FC都不变，即都不变，即BE不变增加不变增加X,可增加可增加P VC 、FC不变，不变，BE的位置随的位置随SP发生逆向变动。发生逆向变动。SP、VC不变，不变，BE位置随位置随FC正比例变化。正比例变化。SP、FC不变，不变，BE随随VC发生变动发生变动。 第27页/共88页第28页/共88页Y 金额(元)X 销量(件)X1X00Y0Y1安全边际总成本线销售收入线平衡平衡点点利润利润区亏损

6、区安全边际固定成本变动成本边际贡献贡献毛益式贡献毛益式此图的特点是，将固定成本置于变动此图的特点是，将固定成本置于变动成本之上，清楚地了显示出成本之上，清楚地了显示出边际贡献边际贡献的形成和构成的形成和构成，直观地说明边际贡献直观地说明边际贡献减去固定成本后才能形成利润减去固定成本后才能形成利润。缺点缺点是无法直接反映固定成本线。是无法直接反映固定成本线。第29页/共88页（1 1）确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵）确定直角坐标系，横坐标表示销量，纵坐标表示利润，原点以上部分为正值，原点坐标表示利润，原点以上部分为正值，原点以下部分是负值即亏损值。以下部分是负值即亏损值。（2 2）在原点下面

7、纵坐标上找出固定成本点，）在原点下面纵坐标上找出固定成本点，以其为起点作平行于横轴的固定成本线。以其为起点作平行于横轴的固定成本线。（3 3）任取一销量）任取一销量1 1，计算其相应的利润，计算其相应的利润1 1，通过点，通过点( (1 1，1)1)和固定成本点连接，即和固定成本点连接，即为利润线，与横轴之交点为盈亏平衡点。为利润线，与横轴之交点为盈亏平衡点。利量式盈亏图步骤利量式盈亏图步骤第30页/共88页平衡点利润利润区亏损区利润线固定成本安全边际固定成本点0 0边际贡献X 销量(件)固定成本线Y 利润(元)(X1,X2)200050010002000040000-20000-40000-

8、60000利量式图的特点是利量式图的特点是省略销售收入线和变动成本线省略销售收入线和变动成本线，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。，只反映边际贡献、固定成本和利润的关系，结构简单明了。利润线表示的是贡献毛益利润线表示的是贡献毛益。斜率是单位贡献毛益，固定成本不变时，BE随单位贡献毛益发生变动固定成本置于横轴之下，清晰表示固定成本在盈亏中特殊作用。局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系局限性在于该图只能部分反映本量利之间的关系。第31页/共88页第32页/共88页pcmFixed CostsProfit ($)Total Contribution MarginProduct

9、 BLoss areaProfit area0Product CProduct ACompounding Revenue(组合收入）组合收入）P= *V-FCBreak-Even Point第33页/共88页第34页/共88页X 销量(件)X1X00单位成本线单位变动成本线单位变动成本单位成本售价单价单位利润单位固定成本亏损区利润区平衡点单位式单位式特点是，单位成本曲线的曲率大小由固定费用决定，单位变动成本是一个常量，它决定单位成本线水平位置的高低。从图可以看出，在销售量较小的基础上增加销量，成本降低程度较大，迅速实现扭亏为盈；当销量增加到一定程度以后，增加销量对成本影响逐渐减小，这时要想降低

10、单位成本，应该重点从降低单位变动成本方面来考虑，且此时的单位成本也越来越接近单位变动成本，单位利润越来越接近贡献毛益第35页/共88页项目项目变化变化盈亏平衡点盈亏平衡点安全边际安全边际利润利润单价单价上升（下上升（下降）降）下移（上移）下移（上移）增加（减少）增加（减少） 增加（减少）增加（减少）单位变动成本单位变动成本上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）减少（增加）减少（增加） 减少（增加）减少（增加）固定成本总额固定成本总额上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）减少（增加）减少（增加） 减少（增加）减少（增加）综合边际贡献综合边际贡献率率上升（下上升（下降）降）下移

11、（上移）下移（上移）增加（减少）增加（减少） 增加（减少）增加（减少）销售量销售量上升（下上升（下降）降）增加（减少）增加（减少） 增加（减少）增加（减少）所得税所得税税率税率上升（下上升（下降）降）税后利润下税后利润下降（上升）降（上升）3、相关因素变动对盈亏临界点的影响第36页/共88页例：例：74思考题：产销不等时对盈亏临界点的影响思考题：产销不等时对盈亏临界点的影响第37页/共88页税前目标利润固定成本税前目标利润固定成本单价单位变动成本单价单位变动成本PtPtFCFCSPSPVCVC税前目标利润固定成本税前目标利润固定成本贡献贡献毛益率毛益率例：79第38页/共88页贡献毛益率贡献毛

12、益率固定成本固定成本所得税税率所得税税率税后目标利润税后目标利润1税后目标利润税后目标利润1 1所得税税率所得税税率单单位位产产品品贡贡献献毛毛益益固固定定成成本本所所得得税税税税率率税税后后目目标标利利润润1例：例：79第39页/共88页3 3、相关因素变动对实现目标利润的影响、相关因素变动对实现目标利润的影响第40页/共88页第三章本量利（cvp）分析42件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000若其他因素不变，固定成本由若其他因素不变，固定成本由5000050000元降低到元降低到4000040000元元，则计算保利点为：，则计算保利点为：件）（保利量）实现

13、目标利润的销售量(320025504000040000相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响例：某企业产销一种产品，固定成本为例：某企业产销一种产品，固定成本为5000050000元，元，产品单价产品单价5050元，单位变动成本元，单位变动成本2525元。预计目标利润元。预计目标利润为为4000040000元。元。元）可能实现的利润（500004000036002550在其他条件既定的情况在其他条件既定的情况下，固定成本与目标利下，固定成本与目标利润之间是此消彼长的关润之间是此消彼长的关系。系。第41页/共88页第三章本量利（cvp）分析43件）（保利量）实现目标利润

14、的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单位变动成本由若其他因素不变，单位变动成本由2525元降低到元降低到2020元，则计算保利点为：元，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(300020505000040000相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响2.2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响单位变动成本变动对实现目标利润的影响元）可能实现的利润（580005000036002050在其他条件既定的情况在其他条件既定的情况下，变动成本与目标利下，变动成本与目标利润之间是此消彼长的关润之间是此消彼长的关系。系。第42页/共88页第

15、三章本量利（cvp）分析44件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000 若其他因素不变，单价由若其他因素不变，单价由5050元降低到元降低到4545元元，则计算保利点为：，则计算保利点为：件）（保利量）实现目标利润的销售量(450025455000040000相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响 3.3.单位售价变动对实现目标利润的影响单位售价变动对实现目标利润的影响元）可能实现的利润（220005000036002545在其他条件既定的情况在其他条件既定的情况下，单价与目标利润之下，单价与目标利润之间是同向增长的关系。间是同向增长的关

16、系。第43页/共88页第三章本量利（cvp）分析45件）（保利量）实现目标利润的销售量(360025505000040000相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响4).4).多种因素同时变动对实现目标利润的影响多种因素同时变动对实现目标利润的影响元）（2500050000-25-503000若其他因素不变，预计目标利润为若其他因素不变，预计目标利润为4000040000元。则实现目标利润的销售量为：元。则实现目标利润的销售量为：第44页/共88页第三章本量利（cvp）分析46相关因素变动对实现目标利润的影响相关因素变动对实现目标利润的影响企业为保证目标利润的实现，应采

17、取下列步骤：企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤：增加产量，但生产能力最高只能到增加产量，但生产能力最高只能到35003500件，同时价格降低件，同时价格降低4%4%，预计利润为：，预计利润为：350035005050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) ) 降低单位变动成本，应降低为降低单位变动成本，应降低为35003500 50 50 （1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22.29 (元元/ /件件) ) 若单位变动成本只能降低至若单位变动成本只能降低至2323元

18、元/ /件，则预计利润为件，则预计利润为 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元) )降低固定成本，应降低为降低固定成本，应降低为 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) )可实现目标利可实现目标利润。即：当产量增至润。即：当产量增至35003500件，降价件，降价4%4%，单位变动成本降至，单位变动成本降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低25002500元，才能保证目标利润元，才能保证目标利润4000040000元实现。元实现。第45页

19、/共88页第46页/共88页48本销售单价单位变动成固定成本单位变动成本销售量固定成本销售量固定成本1）有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定）有关因素临界值的确定有关因素临界值的确定第47页/共88页第48页/共88页第49页/共88页第50页/共88页*第51页/共88页第52页/共88页第53页/共88页-30-20-100102030销售量销售量375005000062500750008750010000112500单价单价025000500007500010000125000150000单位变单位变动成本动成本112500100000875007500062500500003750

20、0固定成固定成本本90000850008000075000700006500060000目标利润：P=5000*(50-25)-50000=75000销售量敏感度销售量敏感度V*(SP-VC)/P=5000*25/75000=1.67单价的敏感度V*SP/P=5000*50/75000=3.33单位变动成本的敏感系-V*VC/P=-5000*25/75000=-1.67固定成本的敏感系数-FC/P=-50000/75000=-0.67其中单价敏感系数最大，其次是单位变动成本销售量敏感系数，最后是固定成本。再比较各自的临界值再比较各自的临界值销售量的临界值FC/(SP-VC)=50000/(50

21、-25)=2000件。销售量只要实现计划40以上.单价的临界值SV+FC/V=25+10=35,单价最低不能低于35，最大下降幅度是30单位变动成本临界值SPFC/V=50-10=40,最大不能超过60的幅度.固定成本的临界值V(SPVC)=5000*25=125000,最大允许上升幅度150，临界值允许范围愈大，越不敏感，反之就越敏感。反之，越敏感，临界值允许变动范围越小。临界值允许范围愈大，越不敏感，反之就越敏感。反之，越敏感，临界值允许变动范围越小。第54页/共88页 在产销量相关范围内，降低成本水平，不仅能增加利润，而且能降低企业的经营风险；同样，若充分利用现有的生产能力增加产销量，不

22、仅能增加企业利润，也能降低企业的经营风险。第55页/共88页 不完全线性关系下不完全线性关系下 的本量利分析的本量利分析第56页/共88页生产能力利用率生产能力利用率 固定成本第57页/共88页变动成本生产能力利用率生产能力利用率第58页/共88页位变动成本又会逐渐升高，位变动成本又会逐渐升高，而且上升的幅度可能还会很而且上升的幅度可能还会很大。大。第59页/共88页 生产能力利用率生产能力利用率收入收入第60页/共88页abc固定成本固定成本总成本总成本销售收入销售收入变动成本变动成本DE第61页/共88页限制。限制。第62页/共88页第63页/共88页生产能生产能力利用力利用率（率（%）产

23、量产量（件）（件）单价单价（元）（元）销售收销售收入（元）入（元）单位变单位变动成本动成本（元）（元）变动成变动成本总额本总额（元）（元）固定成固定成本（元）本（元）总成本总成本（元）（元）00000020 00020 000102070014 00050010 00020 00030 000204070028 00050020 00020 00040 000306070042 00050030 00020 00050 000408070056 00043034 40020 00054 4005010070070 00041041 00020 00061 000 5010070070 0004

24、1041 00040 00081 0006012070084 00039046 80040 00086 8007014070098 00038053 20040 00093 20080200700112 00036057 60040 00097 60090180700126 00036064 80040 000104 800100200650130 00035070 00040 000110 000110220650143 00043094 60040 000134 600第64页/共88页TC161412108642 成本、收入（万元）成本、收入（万元）0 10 20 30 40 50 60

25、 70 80 90 100 110生产能力利用率生产能力利用率%FCVCTR第65页/共88页第66页/共88页第67页/共88页第68页/共88页第69页/共88页第70页/共88页 收入函数收入函数 TR(x)TR(x) 成本函数成本函数TC(x)TC(x) 利润函数利润函数P(x)P(x)TR(x)TR(x)TC(x)TC(x)第71页/共88页 211cxbxay 第72页/共88页5 . 166)75. 0(2)10()75. 0(466x2第73页/共88页n 该方程解为：该方程解为：x1=2.367(万件万件)；x2=5.633(万件万件) 。这意味着有两个盈亏临界点，如图：这意

26、味着有两个盈亏临界点，如图：TRBEBETC第74页/共88页第75页/共88页u 不确定情况下的本量利分析就是将概率分析方法应用到本量利分析中，也就是首先确定各个因素在不同概率条件下的预计数值，然后计算各种组合情况下的盈亏临界点和目标利润，再根据各种组合下的组合概率计算组合期望值，最后以各组合期望值的合计数作为最终的预测值。 第76页/共88页项 目单价（元） 单位变动成本（元）固定成本（元）估计值概率120.8110.270.660.250.2300000.7350000.3第77页/共88页)6()5()7(单价单位变动成本固定成本组合盈亏临界点组合概率期望值（1）（2）（3）（4）12

27、元(0.8)7元(0.6)30000(0.7)160000.336201635000(0.3)270000.14410086元(0.2)30000(0.7)350000.11256035000(0.3)45833.330.0482805元（0.2）30000(0.7)54285.710.11248035000(0.3)650000.048240) 2() 1 () 3 () 5 () 3 () 2 () 1 () 6 (第78页/共88页单价单位变动成本固定成本组合盈亏临界点组合概率期望值11元（0.2）7元(0.6)30000(0.7)775000.08463035000(0.3)88750

28、0.0363156元(0.2)30000(0.7)960000.02816835000(0.3)1070000.012845元（0.2）30000(0.7)1150000.02814035000(0.3)125833.330.01270预期盈亏临界点 5991第79页/共88页单位售价单位售价 单位变动单位变动成本成本固定成本固定成本组合组合利润利润联合概率联合概率期望值期望值3030P=0.7P=0.71515P=0.6P=0.65000050000（P=0.8P=0.8）1 11000001000000.3360.33633600336005500055000（P=0.2P=0.2）2 295000950000.0840.084798079801818P=0.4P