2012合并报表三新

1、合并资产负债表需抵消的项目v（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目母公司母公司子公司子公司对子公司投资对子公司投资长期股权长期股权投资投资实收实收资本资本抵销抵销合并资产负债表需抵消的项目v（2 2）母公司与子公司之间、子公司相互之间发）母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；生的内部债权债务项目；母公司母公司子公司子公司赊销产品赊销产品应收账款应收账款应付应付账款账款抵销抵销赊购产品赊购产品合并资产负债表需抵消的项目v（3 3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；未实现内部销售利润；母公司母公司

2、子公司子公司销售产品销售产品形成的内部利润应形成的内部利润应被抵销被抵销形成的内部利形成的内部利润应被抵销润应被抵销合并资产负债表需抵消的项目v（4）固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；母公司母公司子公司子公司销售固定资产销售固定资产形成的内部利润应形成的内部利润应被抵销被抵销形成的内部利形成的内部利润应被抵销润应被抵销合并资产负债表需抵消的项目v （5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；母公司母公司子公司子公司销售无形资产销售无形资产形成的内部利润应形成的内部利润应被抵销被抵销形成的内部利形成的内部利润应被抵销润应被抵销合并利润表需抵

3、消的项目v需抵消的项目有：v（1）主营业务收入和主营业务成本项目v 即内部销售收入和内部销售成本的数额。v（2）管理费用项目v 包括管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备等。v（3）财务费用项目v 即内部利息支出等。合并利润表需抵消的项目v（4）内部投资收益项目v 即内部权益性资本投资收益以及债券投资收益等。v（5）纳入合并范围的子公司利润分配项目 一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资长期股权投资 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润借记借记贷记贷记合并价差合并价差一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子一、母公司对子公司权

4、益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销公司所有者权益项目的抵销v1、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录v借借:股本股本 v 资本公积资本公积 v 盈余公积盈余公积 v 未分配利润未分配利润v 商誉商誉v 贷贷:长期股权投资长期股权投资v 少数股东权益少数股东权益一、母公司对子公司权益性资本投资项一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销目与子公司所有者权益项目的抵销处理两个问题：对当期事项的抵销；处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。对以前年度事项的抵销。2、合并以后年度的抵销、合并以后年度的抵销一、一、 母公司对子公司权益性资本投资项目与子母公司

5、对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销公司所有者权益项目的抵销子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二期子公司增加的所有者权益子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润母公司长期股权投资抵消商誉2、合并以后年度的抵销、合并以后年度的抵销二、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司未分配利润子公司未分配利润借记借记贷记贷记1

6、、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录 借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司）期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司）应付利润（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 1、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销本期利润分配、期末未分配利润的抵销二、二、 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销子公司本

7、期利润分配、期末未分配利润的抵销 2、合并以后年度的抵销、合并以后年度的抵销四、内部存货交易的抵销进价进价40000元元A公司公司销价销价50000元元B公司公司销价销价55000元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：营业收入贷：营业收入 50000借：营业成本借：营业成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000B公司：公司：借：银行存款借：银行存款 55000 贷：营业收入贷：营业收入 55000借：营业成本借：营业成本 50000 贷：库存商品贷：库存商品 50000抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 50000 贷：营业成本贷：营业成本 50000

8、1、合并当年内部存货交易的抵销、合并当年内部存货交易的抵销例例1 进价进价40000元元A公司公司销价销价50000元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：营业收入贷：营业收入 50000借：营业成本借：营业成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 40000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 50000 贷：营业成本贷：营业成本 40000 库存商品库存商品 100001、合并当年内部存货交易的抵销、合并当年内部存货交易的抵销例例2 2.以后各期内部存货

9、交易的抵销A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售例例3,依例依例1,去年去年A公司销售给公司销售给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，成本为元，成本为40000元。元。 1、上年全部对外销售、上年全部对外销售 不需要进行处理。不需要进行处理。2、上年全部未对外销售、上年全部未对外销售借借:未分配利润未分配利润-年初年初 10000 贷：存货贷：存货 100002.合并以后各期内部存货交易的抵合并以后各期内部存货交易的抵销销3、上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入2

10、0000元，毛利率20%，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响借：未分配利润-年初 10000 贷：营业成本 100002.合并以后各期内部存货交易的抵销合并以后各期内部存货交易的抵销（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：营业成本 14000（10000 ） 贷：存货 14000（2）抵消本期内部销售借：营业收入 20000 贷：营业成本 200002.合并以后各期内部存货交易的抵销合并以后各期内部存货交易的抵销2.合并以后各期内部存货交易的抵销合并以后各期内部存货交易的抵销（4）上期存货未销售，本期内部购入存）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出货，本期部

11、分售出、部分未售出 五、存货跌价准备的抵销 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出 期末期末B公司存货可变现价值公司存货可变现价值1050元元（1）B公司提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备250元元借：存货借：存货 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 250如果期末如果期末B公司存货可变现价值公司存货可变现价值900元元（2）B公司提取存货跌价准备公司提取存货跌价准备400元元借：存货借：存货 300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 300抵销要点： 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货

12、跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。（5）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消期末期末存货跌价准备存货跌价准备期初期初存货跌价准备存货跌价准备余额余额本期本期存货跌价准备存货跌价准备计提额计提额借：存货 贷：期初未分配利润借：存货 贷：资产减值损失 例：本期期初例：本期期初“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额300元，元，“存货存货”余额余额1300元元 本期本期B公司又从公司又从A公司买入存货公司买入存货20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期，期初及本期存货均未售出。初及本期存货均未售出。 本期期末该存货可变现净值本期期末该存货可变现净值1500

13、0元。元。（5）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消B公司期末：公司期末：借：资产减值损失借：资产减值损失 6000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值 （1000 *80% ）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：抵消： 借：存货借：存货 300 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润300 借：存货借：存货4000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4000 六、 内部债权、债务的抵销A公司B公司1300元赊销 A公司借：应收账款 1300 贷：营业收入 1300B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录抵销分录借：应

14、付账款借：应付账款 1300（B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款 1300（A公司）公司）1、合并当年内部往来业务的抵销、合并当年内部往来业务的抵销坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备A公司借：资产减值损失 130 贷：坏账准备 130集团抵消集团抵消借：应收账款借：应收账款 130 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1301、合并当年内部债权、债务的抵销、合并当年内部债权、债务的抵销应付票据预收帐款 其他应付款应付股利应收票据预付帐款 其他应收款应收股利抵销借记贷记1、合并当年内部债权、债务的抵销、合并当年内部债权、债务的抵销A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%

15、1、合并当年内部往来业务的抵销、合并当年内部往来业务的抵销A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持有至到期投资5000 贷：银行存款 5000抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 5000（A公司）公司） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 5000（B公司）公司）1、合并当年内部往来业务的抵销、合并当年内部往来业务的抵销持有至到期投资应付债券借记贷记 合并价差1、合并当年内部往来业务的抵销、合并当年内部往来业务的抵销抵消分录抵消分录借：投资收益借：投资收益 500（B公司）公司） 贷：财务费用贷：财务费用 500 （A公司）公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付

16、债券 500B公司借：持有至到期投资 500 贷：投资收益 5002、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销 解决两个问题：期末债权债务存量的抵销坏帐准备的抵销2、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销v上期计提的坏帐准备对本期的影响 q 产生什么影响？q 如何抵销？本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：影响：应收账款应收账款(资资产减值损失产减值损失)2、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等 本期不需补提或冲销 调整上期计提对本期影响 2、以

17、后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销2、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销v本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：借：应付账款 1300 贷：应收账款 1300借：应收账款借：应收账款 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130 （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 q 将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额； q 将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销。 2、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销如果本期期末如果本期期末A公司应收

18、账款为公司应收账款为5000元。元。A公司：公司：借：资产减值损失借：资产减值损失 370 贷：应收账款贷：应收账款 370抵消抵消借：应收账款借：应收账款 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130借：应收账款借：应收账款 370 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 370（3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额q 将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；q 将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。 2、以后各期内部债权债务的抵销、以后各期内部债权债务的抵销如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为500元。元。七、固定资产

19、交易抵销v1、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000 贷：营业收入40000借：营业成本30000 贷：库存商品 30000B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价100001、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录七、固定资产交易抵销A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?七、固定资产交易抵销1、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录固定资产折旧的抵销B公司（400005

20、）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消抵消借借:固定资产固定资产-累计折旧累计折旧200 贷贷:管理费用管理费用 2000七、固定资产交易的抵消2、合并以后年度抵销分录（1）正常使用期间）正常使用期间第一：抵销固定资产原价中包含的未实现第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润内部销售利润第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；第三：抵销本期就未实现内部销售利润所第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；计提的折旧；第四：抵销以前各期提取的固定资产减值第四：抵

21、销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响准备对本期的影响 第五：抵销本期期末固定资产多提或少提第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备的固定资产减值准备 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销v q 为什么抵销？v 七、固定资产交易的抵消(合并以后年度)v例：A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。B公司第一年原价 40000累计折旧 8000账面价值 32000借：营业收入40000 贷：营业成本 30000 固定资产-原价10000借：固定资产-累计折旧2000 贷：管理费用 2000七、固定资产交易的

22、抵消(合并以后年度)集团第1年原价 30000累计折旧 6000账面价值 24000七、固定资产交易的抵消(合并以后年度)B公司第2年原价 40000累计折旧 8000当期折旧 8000账面价值 24000集团第2年原价 30000累计折旧 6000当期折旧 6000账面价值 18000抵消：第2年1、借：未分配利润期初 10000 贷：固定资产-原价 100002、借：固定资产-累计折旧 2000 贷：未分配利润期初 20003、借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000七、固定资产交易的抵消(合并以后年度)七、固定资产交易的抵消(合并以后年度) B公司第公司第3年年原价原价

23、40000累计折旧累计折旧 16000当期折旧当期折旧 8000 账面价值账面价值 16000集团第集团第3年年原价原价 30000累计折旧累计折旧 12000当期折旧当期折旧 6000账面价值账面价值 120001、借：期初未分配利润 10000 贷：固定资产-原价 100002、借：固定资产-累计折旧 4000（1、2年之和） 贷：未分配利润期初 4000七、固定资产交易的抵消(合并后第3年)3、借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000七、固定资产交易的抵消(合并以后年度) B公司第公司第4年年原价原价 40000累计折旧累计折旧 24000当期折旧当期折旧 8000 账面

24、价值账面价值 8000集团第集团第4年年原价原价 30000累计折旧累计折旧 18000当期折旧当期折旧 6000账面价值账面价值 60001、借：未分配利润期初10000 贷：固定资产-原价 100002、借：固定资产-累计折旧 6000（1、2、3年之和） 贷：未分配利润期初 6000七、固定资产交易的抵消(合并后第4年)3、借：固定资产-累计折旧 2000 贷：管理费用 2000七、固定资产交易的抵消(合并以后年度) B公司第公司第5年年原价原价 40000累计折旧累计折旧 32000当期折旧当期折旧 8000 账面价值账面价值 0集团第集团第5年年原价原价 30000累计折旧累计折旧

25、24000当期折旧当期折旧 6000账面价值账面价值 0使用期满正常报废（第使用期满正常报废（第5年）年）1、借：未分配利润期初 10000 贷：营业外收入 100002、借：营业外收入 8000 贷：未分配利润期初 80003、借：营业外收入 2000 贷：管理费用 2000八、无形资产内部交易 A公司公司销价销价200万元万元B公司公司 （1）抵消该内部交易无形资产价值中包含的）抵消该内部交易无形资产价值中包含的内部销售利润内部销售利润 借：营业外收入借：营业外收入 60 贷：无形资产贷：无形资产 60（2）将）将B公司本期多计提的摊销予以抵消公司本期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累

26、计摊销 12 贷：管理费用贷：管理费用 12成本成本140万元万元分分5年摊销年摊销1、合并当年抵销分录、合并当年抵销分录八、无形资产内部交易v2、合并后第二年抵销分录、合并后第二年抵销分录 （1）抵消该内部交易无形资产价值中包含的）抵消该内部交易无形资产价值中包含的内部销售利润内部销售利润 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 60 贷：无形资产贷：无形资产 60（2）将）将B公司上期多计提的摊销予以抵消公司上期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 12 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 12（3）将）将B公司本期多计提的摊销予以抵消公司本期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累

27、计摊销 12 贷：管理费用贷：管理费用 12八、无形资产内部交易v2、合并后第三年抵销分录、合并后第三年抵销分录 （1）抵消该内部交易无形资产价值中包含的）抵消该内部交易无形资产价值中包含的内部销售利润内部销售利润 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 60 贷：无形资产贷：无形资产 60（2）将）将B公司上前年度多计提的摊销予以抵消公司上前年度多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 24 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 24（3）将）将B公司本期多计提的摊销予以抵消公司本期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 12 贷：管理费用贷：管理费用 12八、无形资产内部交易v2、

28、合并后第四年抵销分录、合并后第四年抵销分录 （1）抵消该内部交易无形资产价值中包含的）抵消该内部交易无形资产价值中包含的内部销售利润内部销售利润 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 60 贷：无形资产贷：无形资产 60（2）将）将B公司上前年度多计提的摊销予以抵消公司上前年度多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 36 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 36（3）将）将B公司本期多计提的摊销予以抵消公司本期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 12 贷：管理费用贷：管理费用 12八、无形资产内部交易v2、合并后第五年抵销分录、合并后第五年抵销分录 （1）抵消该内部交易无形资

29、产价值中包含的）抵消该内部交易无形资产价值中包含的内部销售利润内部销售利润 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 60 贷：无形资产贷：无形资产 60（2）将）将B公司上前年度多计提的摊销予以抵消公司上前年度多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 48 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 48（3）将）将B公司本期多计提的摊销予以抵消公司本期多计提的摊销予以抵消借：累计摊销借：累计摊销 12 贷：管理费用贷：管理费用 12九、所得税会计相关的会计处理v（一）内部应收账款相关所得税会计的合并抵消处（一）内部应收账款相关所得税会计的合并抵消处理理v v 内部应收账款内部应收账款500万，按

30、万，按10%计提坏账准备计提坏账准备v合并抵消分录：合并抵消分录：v（1）将内部应收账款和应付账款相互抵消）将内部应收账款和应付账款相互抵消v 借：应付账款借：应付账款 500v 贷：应收账款贷：应收账款 500母公司母公司子公司子公司九、所得税会计相关的会计处理v（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消v 借：应收账款借：应收账款 50v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50v（3）将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致）将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消v甲公司会计处理

31、甲公司会计处理:v 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 12.5(50X25%)v 贷：所得税费用贷：所得税费用 12.5九、所得税会计相关的会计处理v合并会计报表时应进行抵消处理合并会计报表时应进行抵消处理:v 借：所得税费用借：所得税费用 12.5v 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 12.5v(二二) 内部交易存货相关所得税会计的合并抵内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理消处理v 在编制合并报表时在编制合并报表时,由于抵消了内部存货由于抵消了内部存货交易的未实现销售利润交易的未实现销售利润v 导致持有存货企业的计税基础与合并资产导致持有存货企业的计税基础与合并资产负债表中存货的

32、账面价值不一致负债表中存货的账面价值不一致,存在暂时性存在暂时性差异。差异。v 九、所得税会计相关的会计处理v应编制如下抵消分录：v 借：递延所得税资产v 贷：所得税费用v例如：A公司（母公司）本期销售一批存货给B公司（子公司），销售收入为300万元，存货成本为240万元， 年末B公司该批存货尚未售出，A公司所得税率为25%。v合并时：（1）将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消v 借：营业收入 300v 贷：营业成本 240v 存货 60 九、所得税会计相关的会计处理v（2）确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资

33、产v暂时性差异=300 240=60万元v 借：递延所得税资产 15（60X25%）v 贷：所得税费用 15九、所得税会计相关的会计处理v（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理抵消处理v在编制合并报表时在编制合并报表时,由于抵消了内部固定资产交易中由于抵消了内部固定资产交易中的未实现销售利润的未实现销售利润(A)v导致持有固定资产的企业的计税基础与合并资产负导致持有固定资产的企业的计税基础与合并资产负债表中固定资产的账面价值不一致债表中固定资产的账面价值不一致,存在暂时性差异存在暂时性差异。v由于本期固定资产计提的折旧额中包含未实现销售

34、由于本期固定资产计提的折旧额中包含未实现销售利润利润,这部分未实现销售利润随固定资产折旧而转为这部分未实现销售利润随固定资产折旧而转为已实现利润已实现利润(B).v因此因此,因此该内部交易形成的固定资产价值中当年实因此该内部交易形成的固定资产价值中当年实际抵消的未销售利润为上述两部分内部利润的差额际抵消的未销售利润为上述两部分内部利润的差额(A-B)九、所得税会计相关的会计处理v（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并（三）内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理抵消处理v这两部分内部利润的差额是因未实现内部销售利润这两部分内部利润的差额是因未实现内部销售利润而产生的暂时性差异而产生

35、的暂时性差异v合并报表中相应的抵消合并报表中相应的抵消:v借借:递延所得税资产递延所得税资产v 贷贷:所得税费用所得税费用v举例举例:一母公司销售一项商品给其子公司一母公司销售一项商品给其子公司,销售价格销售价格为为160万元万元,成本为成本为120万元万元,子公司作为固定资产使子公司作为固定资产使用用,使用期限为使用期限为4年年.九、所得税会计相关的会计处理v合并报表相关抵消分录合并报表相关抵消分录:v (1)将内部交易的固定资产相关销售收入、销售成本及原价将内部交易的固定资产相关销售收入、销售成本及原价中包含的未实现销售利润予以抵消：中包含的未实现销售利润予以抵消：v 借：营业收入借：营业

36、收入 160v 贷：营业成本贷：营业成本 120v 存货存货 40v（2）将当年多计提的折旧予以抵消）将当年多计提的折旧予以抵消v 借：累计折旧借：累计折旧 10v 贷：管理费用贷：管理费用 10九、所得税会计相关的会计处理v（3）确认内部交易固定资产账面价值与其计税基）确认内部交易固定资产账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产础之间的暂时性差异相关递延所得税资产v 固定资产原价中包含的内部销售利润为固定资产原价中包含的内部销售利润为40万元（万元（160-120）v由于本期固定资产计提的折旧额中包含未实现销售由于本期固定资产计提的折旧额中包含未实现销售利润利润10万元万元,这

37、部分未实现销售利润随固定资产折旧这部分未实现销售利润随固定资产折旧而转为已实现利润而转为已实现利润.v 暂时性差异暂时性差异=40-10=30万元万元v借借:递延所得税资产递延所得税资产 7.5（30X25%）v 贷贷:所得税费用所得税费用 7.5第三节 合并现金流量表的编制v什么是合并现金流量表？ v合并现金流量表的编制方法v合并现金流量表的特殊项目 合并现金流量表的编制方法v1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销v 抵销分录：v 借：投资活动现金流出v 贷：筹资活动现金流入v2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵

38、销v 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金v 贷：取得投资收益收到的现金合并现金流量表的编制方法v3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理v 借：支付其他与经营活动有关的现金v 贷：收到其他与经营活动有关的现金v4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理v 借：集团内部购买商品、接受劳务支付的现金v 贷：集团内部销售商品、提供劳务收到的现金合并现金流量表的编制方法v5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理v 借：内部购建固定资产等支付的现金v 贷：内部处置固定资产等收回的现金练习题练习题v1长江公司为母公司，长江公司为

39、母公司，2007年年1月月1日，长日，长江公司用银行存款江公司用银行存款33 000万元从证券市场万元从证券市场上购入大海公司发行在外上购入大海公司发行在外80的股份并能的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为者权益为40 000万元万元(与可辨认净资产公允与可辨认净资产公允价值相等价值相等)，其中：股本为，其中：股本为30 000万元，资万元，资本公积为本公积为2 000万元，盈余公积为万元，盈余公积为800万元，万元，未分配利润为未分配利润为7 200万元。长江公司和大海万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。公司不属于同一控

40、制的两个公司。v(1)大海公司大海公司2007年度实现净利润年度实现净利润4 000万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积400万元；万元；2007年宣告分派年宣告分派2006年现金股利年现金股利1 000万元，无其他所有者万元，无其他所有者权益变动。权益变动。2008年实现净利润年实现净利润5 000万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积500万元，万元，2008年宣告分派年宣告分派2007年现金股利年现金股利1 100万元。万元。v(2)长江公司长江公司2007年销售年销售100件件A产品给大海产品给大海公司，每件售价公司，每件售价5万元，每件成本万元，每件成本3万元，大万元，大海公司海公司2007年对外销售年对外销售A产品产品60件，每件售件，每件售价价6万元。万元。2008年长江公司出售年长江公司出售100件件B产品产品给大海公司，每件售价给大海公司，每件售价6万元，每件成本万元，每件成本3万万元。大海公司元。大海公司2008年对外销售年对外销售A产品产品40件，件，每件售价每件售价6万元；万元；2008年对外销售年对外销售B产品产品80件，件，每件售价每件售价7万元。万元。 v(3)长江公司长江公司2007年年6月月20日出售一件产品给日出售一件产品给大海公司，产品售价为大海公司，产品售价为1