企业所得税-2015汇算清缴案例

1、 企业所得税企业所得税2014版申报表填报案例版申报表填报案例第一阶段第一阶段 完成利润总额完成利润总额资料一资料一A101010 一般企业收入明细表一般企业收入明细表 企业本年销售自产产品企业本年销售自产产品8400万元万元 租金收入租金收入50万元万元 销售材料销售材料350万元万元 转让技术使用权收入转让技术使用权收入700万元万元 其他收入其他收入95万元万元 1月份出售一项无形资产，处置收益月份出售一项无形资产，处置收益10万元万元 权益法核算的长期股权投资初始投资收入权益法核算的长期股权投资初始投资收入40 本年确认财政补贴收入本年确认财政补贴收入51万元万元 以上各项均为境内收入

2、，以上各项均为境内收入，无境外业务无境外业务资料二资料二A102010 一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表 产品销售成本产品销售成本3850万元万元 其他业务支出其他业务支出190万元，全部为材料成本万元，全部为材料成本 技术转让成本技术转让成本300万元万元 处置固定资产净损失处置固定资产净损失300万元万元 捐赠给本市红十字会支出捐赠给本市红十字会支出600万元万元 其他营业外支出其他营业外支出345万元万元资料三资料三A104000 期间费用明细表 销售费用销售费用350万元，其中广告宣传费万元，其中广告宣传费210万万元，其它元，其它140万元万元 财务费用财务费用270万元

3、，全部为境内支付的利息万元，全部为境内支付的利息支出。支出。 管理费用管理费用500万元，万元，其中其中工资工资100、发生职、发生职工福利费工福利费14万元，计提职工教育经费万元，计提职工教育经费7万元，万元，计提工会经费计提工会经费2万元，支付办公费万元，支付办公费20万元、万元、业务招待费业务招待费80万元、余额为其它支付万元、余额为其它支付资料四：资料四：主表无附表项，手工填报主表无附表项，手工填报 （3、7、8、9、32行）行） 营业税金及附加营业税金及附加1359 资产减值损失资产减值损失 85 公允价值变动收益公允价值变动收益289 投资收益投资收益 570 本年已预缴所得税本年

4、已预缴所得税50 第二阶段第二阶段 完成纳税调整表完成纳税调整表调整一调整一：A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 以自产产品向职工发放福利，同类产品市以自产产品向职工发放福利，同类产品市场销售价场销售价80万元，对应的成本万元，对应的成本50万元，会万元，会计没有按销售处理。计没有按销售处理。调整二调整二：A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 租金租金收入50万元。本年初签订租赁合同规定，从本年1月1日起出租本企业设备一套，租期3年，租金总额150万元，承租方分两次支付租金，本年初支付110万元，第三年初支付40万元。 去去不符合不符合不征税收入的条件，

5、本年初结余不征税收入的条件，本年初结余15年企业取得与收益相关的财政专项资金年企业取得与收益相关的财政专项资金175万元，万元，0万元，本年费用化支付万元，本年费用化支付30万元，万元，会计确认收入会计确认收入30万元。万元。关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（国税函201079号）号）一、关于租金收入确认问题，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入财政补贴条件：1、有文件2、管理办法3、专款专用1

6、75万是递延收入。调整三：调整三：A105030投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表企业持有一项直接企业持有一项直接对对A企业企业的长期股权投资的长期股权投资580万元，占万元，占30%的股份，权益法核算，被投资单位本年实现净利润的股份，权益法核算，被投资单位本年实现净利润550万元，本企业确认股权投资收益万元，本企业确认股权投资收益165万元万元本年初企业以银行存款本年初企业以银行存款160万元直接万元直接对对B企业企业投资，占对方投资，占对方25%的股份，权益法核算，被投资单位可辨认净资产公允价的股份，权益法核算，被投资单位可辨认净资产公允价为为800万元。万元。12月底由于企业有

7、更好的投资机会，将该项股月底由于企业有更好的投资机会，将该项股权全部转让，转让价权全部转让，转让价210万元。万元。 借借 长期股权投资长期股权投资 200贷贷 银行存款银行存款 160 营业外收入营业外收入 40 借借 银行存款银行存款 210 贷贷 长期股权投资长期股权投资 200 投资收益投资收益 10调整四调整四：A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表 本年本年6月收到政府拨付的扶持企业发展专项月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金资金100万元，用于扶持企业的生产经营发万元，用于扶持企业的生产经营发展及补偿各项费用支出，展及补偿各项费用支出，符合符合不征税收入不征税收入的条件。

8、的条件。 当月购进一台不需安装设备，价值当月购进一台不需安装设备，价值60万元万元（不含税价，使用寿命（不含税价，使用寿命5年，采用直线法计年，采用直线法计提折旧，无残值），同年提折旧，无残值），同年10月，支付相关月，支付相关费用费用15万元。共确认营业外收入万元。共确认营业外收入21（6+15）1、6月收到补助100 借：银行存款 100 贷：递延收益 100 2、6月购进设备 借：固定资产 60 应交税金-应交增值税10.2 贷：银行存款 70.2 3、10月支付相关费用15万元 借：管理费用 15 贷：银行存款 15 借：递延收益 15 贷：营业外收入营业外收入政府补助 15 4、计提

9、7月12月折旧 借：管理费用折旧 6 （6056/12） 贷：累计折旧 6 借：递延收益 6 贷：营业外收入营业外收入政府补助 6 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表行行次次项目项目取得取得年度年度财政财政性资性资金金其中：符合不征税其中：符合不征税收入条件的财政性收入条件的财政性资金资金本年支出情况本年支出情况本年结本年结余情况余情况支出支出金额金额其中：其中：费用化费用化支出金支出金额额结余金结余金额额金额金额其中：计其中：计入本年损入本年损益的金额益的金额12341011126本年本年2014100.00100.0021.0075.0015.0025.007

10、合计合计*100.00100.0021.00减减75.0015.00增增25.00资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 行行次次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额纳税调整纳税调整资产资产账载账载金额金额本年本年折旧折旧摊销摊销额额累计累计折旧折旧、摊、摊销额销额资产计资产计税基础税基础按税收一按税收一规定计算规定计算本年折旧本年折旧摊销额摊销额累计折累计折旧、摊旧、摊销额销额金额金额1234589(2-5-6)1一、固定资产一、固定资产（2+3+4+5+6+7）60.006.006.000.000.000.006.004 （三）与生产经营（三）与生产经营

11、活动有关的器具、活动有关的器具、工具、家具等工具、家具等60.006.006.000.000.000.006.00调增调增27合计（合计（1+8+11+19+25+26）60.006.006.000.000.000.006.00调整八调整八：调整八调整八：A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 企业拥有的固定资产会计净残值预计为企业拥有的固定资产会计净残值预计为0。其中。其中 两年前购置的房产原始价值两年前购置的房产原始价值10000万元，会计按万元，会计按20年直线法计提折旧；三年前购置的生产设备原年直线法计提折旧；三年前购置的生产设备原始价值始价值4000万元，会计按万元，会计按

12、10年直线法计提折旧。年直线法计提折旧。(符合规定，不需调符合规定，不需调) （前已述及前已述及）本年）本年6月用专项补贴款购进一台不月用专项补贴款购进一台不需安装设备，价值需安装设备，价值60万元，不含税价，使用寿命万元，不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧。已调完年，采用直线法计提折旧。已调完 两年前开发一项两年前开发一项无形资产无形资产初始成本为初始成本为300万元，万元，无法准确预测使用年限，也无合同和法律规定使无法准确预测使用年限，也无合同和法律规定使用年限，本年会计未摊销。会计可以不摊销可以用年限，本年会计未摊销。会计可以不摊销可以计提减值准备，税法不能计提计提减值准备，税法

13、不能计提纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收金税收金额额调增金额调增金额调减金额调减金额12341一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）*0.0021.008 （七）不征税收入（七）不征税收入*0.0021.009 其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040）*0.0021.0012二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目 （13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）*15.000.0024 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用（十

14、二）不征税收入用于支出所形成的费用 *15.00*25 其中：专项用途财政性资金用于支出所其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写形成的费用（填写A105040）*15.00*30三、资产类调整项目（三、资产类调整项目（31+32+33+34）*6.000.0031 （一）资产折旧、摊销（一）资产折旧、摊销 （填写（填写A105080）6.000.006.000.0043合计（合计（1+12+30+35+41+42）*21.0021.00调整五调整五：A105050职工薪酬纳税调整明细表 企业职工教育经费计提企业职工教育经费计提7万元计入当万元计入当期费用，实际发生额期费用，实际发生

15、额5万元，累计未万元，累计未扣除额扣除额3万元万元 计提的工会经费计提的工会经费2万元无缴款收据和万元无缴款收据和划款证明划款证明调整六调整六：A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 销售费用销售费用350中：中：广告宣传费扣除比广告宣传费扣除比例例15% ，今年发生的广告宣传费，今年发生的广告宣传费210万元，其中违规广告万元，其中违规广告20万元。万元。 另外，上年未扣除广告费另外，上年未扣除广告费25万。万。调整七调整七：A105070捐赠支出纳税调整明细表 本年营业外支出本年营业外支出1245万元中，通过民政部万元中，通过民政部门捐赠给贫困地区门捐赠给贫困地区500万元，

16、收到捐赠收据。万元，收到捐赠收据。直接捐赠给山区小学直接捐赠给山区小学100万元万元调整九调整九：A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表 坏账损失坏账损失采用备抵法核算，坏账准备的期采用备抵法核算，坏账准备的期初余额初余额80万元，本年确认应收帐款发生坏万元，本年确认应收帐款发生坏帐帐50万元。已按专项申报的要求办理了税万元。已按专项申报的要求办理了税前扣除手续，税收前扣除手续，税收 可以扣除，会计未扣，可以扣除，会计未扣，调减调减会计处理借：坏账准备50贷：应收账款50调整十、十一、十二：无调整十、十一、十二：无 A105100企业重组纳税调整明细表 A105110政策性搬迁纳税调整

17、明细表 A105120特殊行业准备金纳税调整明细表调整综合调整综合：A105000纳税调整项目明细表 年底对未摊销的无形资产进行减值测试，年底对未摊销的无形资产进行减值测试，计提减值准备计提减值准备105万元，无形资产减值准备万元，无形资产减值准备的期初余额的期初余额23。 年底转回坏账准备年底转回坏账准备20万元，计入资产减值万元，计入资产减值损失损失 上一年支付出让金上一年支付出让金500万元取得土地的使万元取得土地的使用权，持有备增值，未作其他用。作为用权，持有备增值，未作其他用。作为投资性房地产投资性房地产，按，按公允价计量公允价计量 本年初账面价值本年初账面价值711万元，年底土地已

18、升万元，年底土地已升值至值至1000万元。公允价升值已计入损益。万元。公允价升值已计入损益。 管理费用管理费用500中：中：业务招待费业务招待费80万元万元 财务费用财务费用 270中：中：有民间借款的利息有民间借款的利息90万元。民间借款万元。民间借款450万元，利息率万元，利息率20%，金融机构同类同期贷款利息率，金融机构同类同期贷款利息率8% 完成调整表，填入主表完成调整表，填入主表第三阶段 税基优惠的调整优惠一优惠一：A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 本年安置殘疾职工本年安置殘疾职工12人，工资总额人，工资总额25万元万元 6月份，成本法核算的直接投资于甲企业的月份，成

19、本法核算的直接投资于甲企业的长期股权投资分回税后利润长期股权投资分回税后利润30万元。投资万元。投资的计税成本的计税成本200万元，占万元，占60%的股份。的股份。借：银行存款借：银行存款贷：投资收益贷：投资收益 根据根据汇总的“纳税调整项目明细表” 再根据再根据优惠一填报主表 主表填至填至19行“纳税调整后所得”二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 加：营业外收入(填写A101010 101020103000) 减：营业外支出(填写A102010 102020103000)三、利润总额（10+11-12） 减：境外所得（填写A108010） 无无 加：纳税调整增加额（填写A10

20、5000） 减：纳税调整减少额（填写A105000） 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 加：境外境外应税所得抵减境内境内亏损（填写A108000） 无无四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）优惠二优惠二：A107020所得减免优惠明细表 转让技术使用权收入700万元，技术转让成本为300万元，相关税费40万元补亏表补亏表：A106000企业所得税弥补企业所得税弥补亏损明细表亏损明细表 以前年度的尚未弥补的亏损以前年度的尚未弥补的亏损260。前五年至。前五年至去年间，企业所得税纳税纳税申报确认的亏去年间，企业所得税纳税纳税申报确认的亏损分别为损分别为 前第五年

21、（去年）：前第五年（去年）：-330 前第四年：前第四年：-50 前第三年：前第三年：200 前第二年：前第二年：-180 前一年（去年）：前一年（去年）：100无无 优惠三：优惠三：A107020抵扣应纳税所得额明细表四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 减：所得减免（填写A107020） 无无 优惠二优惠二 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 无无 优惠三优惠三 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（19-20-21-22） 税率（25%）六、应纳所得税额税额（2324）无无 优惠四：A107040减免所得税优惠明细表 A107041高新技

22、术企业优惠情况及明细表 A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表优惠五优惠五：A107050税额抵免优惠明细表 本年购置一台设备价值本年购置一台设备价值500万元，附合万元，附合安安全生产专用设备企业所得税优惠目录全生产专用设备企业所得税优惠目录的的要求，并办妥了抵免所得税手续。要求，并办妥了抵免所得税手续。 去年购买的节能能水设备价值去年购买的节能能水设备价值80万元，也万元，也符合抵免所得税条件，因去年亏损，没有符合抵免所得税条件，因去年亏损，没有抵免所得税，今年也办好抵免手续抵免所得税，今年也办好抵免手续六、应纳所得税额（2324） 减：减免所得税额（填写A107040） 无 优

23、惠四 减：抵免所得税额（填写A107050） 优惠五七、应纳税额（25-26-27） 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 无 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 无八、实际应纳所得税额（28+29-30） 减：本年累计实际已预缴的所得税额 系统自动九、本年应补（退）所得税额（31-32） 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000） 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 本公司在外省有北京分支机构和上海分

24、支机构，均是具有主体生产经营职能的二级分支机构，在当地缴纳流转税，正常经营两年有余。 总机构设立具有主体生产经营职能的部门两个分支机构一样参与分摊所得税。 年初确定的总机构具有主体生产经营职能的部门和北京、上海两个分支构三方的分配比例分别为38%、46.5%和15.5%。预缴税款和汇算清缴税款均按此比例进行分配。分配比例的计算分支机构名称上年三项因素(单位:万元)分配比例营业收入职工薪酬资产总额总机构主体生产经营部门4000000 8000001000000038%北京分支机构500000050%80000040%1500000050%46.5%上海分支机构1000000 400000 500000015.5%完成主表完成主表单项单项A108000境外所得税收抵免明细表境外所得税收抵免明细表 企业在境外三国设有企业在境外三国设有A、B、C三个分公司，三个分公司，2009年年境外所得及已纳税情况如下：境外所得及已纳税情况如下： A实现利润实现利润总额总额150万万美元，其中美元，其中A当年利润中有当年利润中有30万万美元属于免税所得，符合饶让原则，在美元属于免税所得，符合饶让原则，在A缴纳缴纳所所得税得税40万美元、万美元、A在在2006年亏损年亏损20万美元万美元. B实现利润实现利润总额总额200万美元，万