会计实务与实验-租赁

1、租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 转让的是使用权有偿性 租赁期租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。租赁期的计算对于租赁类型的划分很重要。 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。对会计处理的影响：在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。对会计处理的影响：在租赁期开始日

2、，承租人和出租人需要进行相关的初始会计确认。 担保余值对于承租人：是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人：是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他

3、因素（如销售量、使用量、物价指数）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 最低租赁收款额指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。经营租赁融资租赁租赁期满日，所有权转移给承租人承租人有购买选择权，且购买价款远低于行权时资产的公允价值租赁期大于资产使用寿命的75%租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于资产公允价值性质特殊，不做大的改造，只有承租人能使用满足条件之一是否 经营性租赁承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。租赁期包括免租期分摊的租金总额要

4、扣除出租人负担的费用。 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）207年1月1日：借：长期待摊费用150 000贷：银行存款 150 000207年12月31日：

5、借：管理费用250 000贷：长期待摊费用100 000 银行存款150 000 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。） 208年12月31日：借：管理费用 2

6、50 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000 209年12月31日：借：管理费用250 000贷：银行存款250 000 初始直接费用的会计处理对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款 或有租金的会计处理在实际发生时计入当期损益。借：财务费用 贷：银行存款 融资租赁租赁期开始日的会计处理 借：固定资产（在建工程） 未确认的融资费用 贷：长期应付款固定资产金额=租赁开始日公允价值和最低租赁付款额之间的较低者。长期应付款金额=最低租赁付款额。 折现率的确定顺序 出租人的租赁内含报酬率 在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保

7、余值的现值之和等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和的折现率。借：财务费用 贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率。以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产公

8、允价值为入账价值的，分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策； 应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值； 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。借：销售费用等科目 贷：银行存款等科目 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：

9、累计折旧 贷：固定资产 借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款 借：固定资产生产用固定资产等 贷：固定资产融资租入固定资产【教材1例21-3】1.租赁合同：201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000 000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率

10、）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。2.A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。 1.租赁（期）开始日的会计处理第一步，判断租赁类型 （1）.租赁期与使用寿命比较 3/5=6

11、0%2600000*90%=2340000 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 最低租赁付款额现值与公允价值比较 25771002600000 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3000000-2577100 202年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产融资租人固定资产2 587 100未确认融资

12、费用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款3 000 000 银行存款10 000日 期租金确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额=期初8%=- 期末=期初-202.1.12 577 100202.12.311 000 000206 168793 8321 783 268203.12.311 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44204.12.311 000 000 74 070.56*925 929.44*0合 计3 000 000422 9002 577 100202年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000

13、000贷：银行存款1 000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为2061681217 180.67（元）。借：财务费用 l7 180.67贷：未确认融资费用17 180.67203年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款l 000 000 贷：银行存款1 000 000203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142661.441211 888.45（元）。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.45204年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款l 000

14、 000204年1l2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74070.56126 172.55（元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.55 202年2月28日，计提本月折旧 = 812 866.8211 = 73896.98（元）借：制造费用折旧费 73 896.98 贷：累计折旧 73 896.98 202年3月204年12月的会计分录，同上。日期固定资产原价 估计余值折旧率*当年折旧费 累计折旧固定资产净值202.1.12 587 100 02587100202.12.3131.42%812866.82812866.821774233.18203.12.3

15、134.29%887116.591699983.41887116.59204.12.3134.29%887116.592587100 0合 计2 587 100 0100%2587100 203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l00000元：借：销售费用l00 000贷：其他应付款B公司l00 000204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l50000元：借：销售费用l50 000贷：其他应付款B公司 l50 000204年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2 587 100贷：固定资产融资租入固定资产2 587 100出租人应当在租赁期

16、内各个期间按照直线法将收取的租金确认为当期损益。租赁期包括免租期分摊的租金收入总额要扣除出租人负担的费用出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益，金额较大的应当资本化。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000

17、元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。） 202年1月1日： 借：银行存款 150 000 贷：预收账款150 000 202年12月31日： 借：银行存款 150 000 预收账款 100 000 贷：租赁收入250 000 【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 0

18、00元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。） 203年12月31 日： 借：银行存款 200 000 预收账款 50 000 贷：租赁收入 250 000 204年12月31日： 借：银行存款 250 000 贷：租赁收入250 000 租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理核算规则核算规则会计分录会计分录出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之

19、和的差额记录为未实现融资收益。借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值 营业外支出（租赁资产公允价值小于原账面价值的差额） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 银行存款（初始直接费用） 营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值的差额） 未实现融资收益同时：同时：借：未实现融资收益（初始直接费用）借：未实现融资收益（初始直接费用） 贷：长期应收款贷：长期应收款原因：租赁资产原账面价值原因：租赁资产原账面价值+ +营业外收入营业外收入= =资产公允价值资产公允价值 最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值+ +未担保余额的现值未担保余额的现值 = =资产公允价值资产公允价值

20、+ +初始直接费用（内含报酬率法）初始直接费用（内含报酬率法）核算规则核算规则会计分录会计分录未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。借：银行存款 贷：长期应收款借：未实现融资收益 贷：租赁收入 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。应在实际发生时确认为当期收入。借:应收账款贷:租赁收入出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。未担保余值减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入

21、当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。已确认损失的未担保余值得以恢复，在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整。1 1收回租赁资产：收回租赁资产：（1 1）存在担保余值，不存在未担保余值）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值）收回租赁资产价值低于担保余值，应向承租人收取价值损失的补偿金。 借：其他应收款 贷：营业外收入（2 2）存在担保余值，同时存在未担保余值）存在担保余值，同时

22、存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 未担保余值（未担保余值）收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，应向承租人收取价值损失补偿金借：其他应收款 贷：营业外收入（3 3）存在未担保余值，不存在担保余值）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值（未担保余值）（4 4）担保余值和未担保余值均不存在）担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需做相应地备查登记。2 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在。3 3留购租赁资产留购租赁资产租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权借：银行存款 贷：长

23、期应收款（优惠购买价）如果存在未担保余值借：营业外支出 贷：未担保余值【教材例21-5】沿用【例21-3】的有关资料。B公司有关资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，从A公司收回该生产线。（1）租赁开始日的账务处理。第一步，计算租赁内含利率。 租赁内含利率是指在租赁开始日，使

24、最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 插值法计算： 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值+未担保余值=（1 000 0003+0）+0+0=3 000 000（元）最低租赁收款额=1 000 0003=3 000 000（元）最低租赁收款额的现值=1 000 000（PA，5.46%，3）=2700000（元）未实现融资收益=

25、（最低租赁收款额+未担保余值）+初始直接费用-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）+初始直接费用=3100 000-（2700000+100000）=300000（元）其中：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值 =资产公允价值+初始直接费用 第三步，账务处理。第三步，账务处理。202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款应收融资租赁款3100 000贷：融资租赁资产2600000银行存款l00000未实现融资收益400000借：未实现融资收益100 000贷：长期应收款应收融资租赁款l00 000 (2)未实现融资收益分配的账务处理。 第二步，账务处理。 202年

26、12月31日，收到第1期租金： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000 202年112月，每月确认融资收入时： 借：未实现融资收益 （147 42012）12 285 贷：租赁收入 12 285 其他年份按类似规则处理，只是在未实现融资收益确认的金额上有所差异而已 。日 期租金 确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额 =期初5.46% =一期末=期初一202.1.1202.12.31 203.12.31 204.12.31 合 计 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 147 420 100 869

27、.13 51 710.87* 300 000 852 580 899 130.87 948 289.13 2 700 000 2 700 0001 847 420 948 289.13 0 （3 3）或有租金的账务处理。或有租金的账务处理。 203年12月31 日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元： 借：应收账款A公司100000 贷：租赁收入 100000 204年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入150000元： 借：应收账款A公司150000 贷：租赁收入150000 （4 4）租赁期届满时的账务处理。）租赁期届满时的账务处理。 204年12月31

28、日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。 售后租回交易是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。 售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）在会计上均未实现。卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度折旧进度进行分摊进行分摊，作为折旧费用的调整。 售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁会计处理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：

29、固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回收益 借：递延收益未实现售后租回收益 贷：制造费用等 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；但是： 该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内； 售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成

30、 售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁会计处理按公允价值达成时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（公允价值） 营业外支出 贷：固定资产清理 营业外收入 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁会计处理不按公允价值达成，售价低于公

31、允价值，但大于帐面价值时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（成交价格） 贷：固定资产清理 营业外收入 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁会计处理不按公允价值达成，售价低于公允价值，且小于帐面价值和损失不能得到补偿时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（成交价格） 营业外支出 贷：固定资产清理 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁会计处理不是按公允价值达成，售价低于公允价值，且小于帐面价值和损失能够得到补偿时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（成交

32、价格） 递延收益未实现售后租回收益 贷：固定资产清理 借：管理费用等 贷：递延收益未实现售后租回收益 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁会计处理不是按公允价值达成，售价高于公允价值时：不是按公允价值达成，售价高于公允价值时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款（成交价格） 营业外支出（固定资产清理-公允价值） 贷：固定资产清理 递延收益未实现售后租回收益 （成交价格-公允价值） 营业外收入（公允价值-固定资产清理） 借：递延收益未实现售后租回收益 贷：管理费用等 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产

33、线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 202年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 2 400 000 贷：固定资产2 400 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要

34、条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 202年1月1日，向B公司出售程控生产线： 借：银行存款 2 600 000 贷：固定资产清理 2 400 000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损

35、益： 借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）5712.73 贷：制造费用折旧费 5 712.73 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 买主（即出租人：B公司）的会计处理： 202年1月1日，向A公司购买程控生产线： 借：融资租赁资产 2 600 000 贷：银行存款 2 600 000 其他会计分录略。 【教材例21

36、-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 202年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 2 800 000 贷：固定资产 2 800 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，

37、全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 202年1月1日，向B公司出售程控生产线： 借：银行存款 2 600 000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000 贷：固定资产清理 2 800 000 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定

38、不考虑相关税费。 202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益： 借：制造费用折旧费 5 712.73 贷：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712.73 【教材例21-6】沿用【例21-3】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例21-3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。 买主（即出租人：B公司）的会计处理： 202年1月1日，向A公司购买程控生产线： 借：融资租赁资产 2 600

39、 000 贷：银行存款 2 600 000 其他会计分录略。 假定202年1月1日，A公司将全新办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900000元，公允价值为1000000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000 202年1月1日，向B公司出售设备： 借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 900 000 营业外收入 100 000 【教材例21-8】假定202年1月1日，A公司将全新办公设

40、备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900 000元，公允价值为950 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000 【教材例21-8】假定202年1月1日，A公司将全新办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900 000元，公允价值为950 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。 202年1月1日，向B公司出售设备： 借：银行存款 1