第八章 税收体制法

1、税权及其划分思考： 1.张三在芜湖市某苹果专卖店买了一部IPHONE 6 PLUS, 价值6000元，其中包含进口时海关征收的增值税，此税是被哪个部门收去了？ 归哪个财政收入？ 2.李四在芜湖买了一辆奇瑞汽车，车辆购置税被谁收去了？最后归哪个财政收入？ 3.上述李四对奇瑞汽车的车船使用税归哪个财政收入？ 4.王五一个月工资8000元，在芜湖某企业工资，其个人所得税被谁收去了？归哪个财政收入？ 税收立法权税收立法权 ： 基础基础 税收执法权税收执法权 ： 中心中心 税收司法权税收司法权 : : 后盾后盾 涉及涉及税收税收的权的权力力 解释权解释权一、税权的概念一、税权的概念税权是国家机关行使的涉

2、及税收权力的总称。税权是国家机关行使的涉及税收权力的总称。第一节第一节 税权税权 税权是国家权力的重要组成部分。世界各国的政治体制不税权是国家权力的重要组成部分。世界各国的政治体制不同，各国税权划分也不同同，各国税权划分也不同。 邦联制：税权集中在地方邦联制：税权集中在地方。联邦制：中央和地方各自独立行使税权。联邦制：中央和地方各自独立行使税权。向中央集权发展。向中央集权发展。 单一制：税权集中在中央。向地方分权单一制：税权集中在中央。向地方分权发展发展。 三种三种政治政治体制体制模式模式思考：邦联制？联邦制？ 税权的划分税权的划分纵向纵向中央与地方之间的划中央与地方之间的划 分；分；横行横行

3、在同级立法、行政、司法等在同级立法、行政、司法等国家机关之间的划分。国家机关之间的划分。二、我国税权的沿革影响税权划分状况的因素：历史传统、政治体制、影响税权划分状况的因素：历史传统、政治体制、经济体制、财政体制。经济体制、财政体制。1、解放初期，税权集中。、解放初期，税权集中。2、1958年，扩大地方税收权限。年，扩大地方税收权限。3、1961年，适当收回了下放给地方的一部分税权。年，适当收回了下放给地方的一部分税权。4、1969年，下放税权。年，下放税权。5、1977年，又把一部分下放的税权收归中年，又把一部分下放的税权收归中央。国务院批转财政部的央。国务院批转财政部的关于税收管理关于税收

4、管理体制的规定体制的规定。6、1984年，向地方分权。年，向地方分权。7、1994年，实施分税制，建立了中央税收年，实施分税制，建立了中央税收和地方税收体系。在税收立法权、税收执和地方税收体系。在税收立法权、税收执法权、税收司法权方面进行了重大改革。法权、税收司法权方面进行了重大改革。第二节第二节 税收立法权税收立法权 一、税收立法权的概念和特点一、税收立法权的概念和特点回忆：什么是立法权？广义？狭义？ 狭义立法权：狭义立法权：指国家最高权力机关制定法律的权力。是全指国家最高权力机关制定法律的权力。是全国人大制定刑法、民法等基本法律的权力和对基本法律进国人大制定刑法、民法等基本法律的权力和对基

5、本法律进行部分补充和修改的权利行部分补充和修改的权利 。 广义立法权：广义立法权：指所有国家机关依照法定权限和程序制定各指所有国家机关依照法定权限和程序制定各种法律规范性文件的权力。立法主体包括：最高权力机关、种法律规范性文件的权力。立法主体包括：最高权力机关、最高行政机关、地方权最高行政机关、地方权力力机关、其他国家机关机关、其他国家机关。税收立法权税收立法权各类国家机关依照法定权限各类国家机关依照法定权限和程序制定所有税收法律规范性文件的权和程序制定所有税收法律规范性文件的权力。力。税收立法权的行使税收立法权的行使拥有税收立法权的国拥有税收立法权的国家机关制定、补充、修改、废止税收法律家机

6、关制定、补充、修改、废止税收法律规范性文件的行为。规范性文件的行为。 1、我国税收立法权体制是单一制。由中央、我国税收立法权体制是单一制。由中央行使（全国人民代表大会及其常务委员行使（全国人民代表大会及其常务委员会）。会）。2、税收立法以授权立法为主。、税收立法以授权立法为主。国家权国家权力力机关机关 同级同级国家行政机关国家行政机关下级国家权下级国家权力力机关机关 下级国家行政机关下级国家行政机关二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分（一）税收法律 1、全国人民代表大会及其常务委员会、全国人民代表大会及其常务委员会行使国家立法权。包括税收立法权。行使国家立法权。包括税收立法权。 2 2、香

7、港特别行政区享有行政管理权、香港特别行政区享有行政管理权、立法权、独立司法权和终审权。立法权、独立司法权和终审权。 （二）税收行政法规（二）税收行政法规 国务院有权根据宪法和法律，规定行政措施，制国务院有权根据宪法和法律，规定行政措施，制定行政法规，发布决定和命令。国务院制定行政定行政法规，发布决定和命令。国务院制定行政法规的权力的来源有两个。法规的权力的来源有两个。 1、税收法律中授权，制定实施细则。、税收法律中授权，制定实施细则。 2、人大及其常委会授权，制定税收暂行条例。、人大及其常委会授权，制定税收暂行条例。（三）地方性税收法规（三）地方性税收法规 只有经税收法律和税收行政法规的授只有

8、经税收法律和税收行政法规的授权，地方各级人民代表大会及其常务权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规。委员会才有权制定地方性税收法规。（四）税收规章（四）税收规章1、国务院税务主管部门制定的部门、国务院税务主管部门制定的部门税收规章。税收规章。2、地方政府制定的地方税收规章。、地方政府制定的地方税收规章。（五）税收规范性文件（五）税收规范性文件省级税务局、地方税务局制定的税省级税务局、地方税务局制定的税收规范性文件。收规范性文件。三、税收立法程序三、税收立法程序 税收立法程序是指国家权力机关或其授权税收立法程序是指国家权力机关或其授权机关在制定、补充、修改和废止税收法律机

9、关在制定、补充、修改和废止税收法律规范性文件的活动中所必须遵循的法定步规范性文件的活动中所必须遵循的法定步骤和方法。骤和方法。（一）税收法律的立法程序（一）税收法律的立法程序1、提出税收立法议案。、提出税收立法议案。2、审议税收法律草案。、审议税收法律草案。3、表决和通过税收法律草案。、表决和通过税收法律草案。4、公布税收法律。以主席令的形式发布。、公布税收法律。以主席令的形式发布。（二）税收行政法规的立法程序（二）税收行政法规的立法程序1、提出税收行政法规草案。、提出税收行政法规草案。2、审查和通过。国务院法制机关负责审查。国务、审查和通过。国务院法制机关负责审查。国务院的常务会议审议通过。

10、院的常务会议审议通过。3、发布。一是由国务院总理签署发布令，发布、发布。一是由国务院总理签署发布令，发布在在国务院公报国务院公报上。二是国务院批准后，由国上。二是国务院批准后，由国务院税务主管部门发布。务院税务主管部门发布。（三）其他税收法律规范性文件的立法（三）其他税收法律规范性文件的立法程序程序 1、地方性税收法规和地方性税收规章的立、地方性税收法规和地方性税收规章的立法程序除级别不同外，与上述相同。法程序除级别不同外，与上述相同。 2、税务部门规章和税收规范性文件的立法、税务部门规章和税收规范性文件的立法程序，由立法机关负责人签署公布即可。程序，由立法机关负责人签署公布即可。（四）备案（

11、四）备案 备案是除税收法律以外的所有税收行政法规、地备案是除税收法律以外的所有税收行政法规、地方性税收法规、税收部门规章、地方性税收规章方性税收法规、税收部门规章、地方性税收规章和税收规范性文件立法程序的一个重要环节。在和税收规范性文件立法程序的一个重要环节。在除税收法律以外的税收法律规范性文件生效后，除税收法律以外的税收法律规范性文件生效后，应送交其授权机关或法律规定的其他机关审查，应送交其授权机关或法律规定的其他机关审查，授权机关有权撤消该文件。授权机关有权撤消该文件。第三节第三节 税收执法权税收执法权 一、税收执法权概述一、税收执法权概述1、概念。税收执法权是税务机关按照税收法、概念。税

12、收执法权是税务机关按照税收法律规范性文件的规定，征收税款的权力。律规范性文件的规定，征收税款的权力。它是税权的核心，是直接调整政府和纳税它是税权的核心，是直接调整政府和纳税人权利和义务关系的过程。人权利和义务关系的过程。2、特点。法律面前人人平等。税务机关和纳、特点。法律面前人人平等。税务机关和纳税人的地位是平等的。税人的地位是平等的。国家税务总局国家税务总局国家税务局国家税务局地方税务局地方税务局省、自治区、直辖市；地区、地级省、自治区、直辖市；地区、地级市、自治州、盟；县、县级市、旗；市、自治州、盟；县、县级市、旗；征收分局、税务所征收分局、税务所国国家家税税务务总总局局政策法规司政策法规

13、司货物和劳务税司货物和劳务税司 所得税司所得税司财产和行为税司财产和行为税司纳税服务司纳税服务司收入规划核算司收入规划核算司 征管和科技发展司征管和科技发展司 稽查局稽查局财务管理司财务管理司督察内审司督察内审司办公厅办公厅 人事司人事司国际税务司国际税务司二、税收执法权的划分（在税收执法二、税收执法权的划分（在税收执法 机关机关内内的划分的划分 ） 1、国家税务总局、国家税务总局国务院主管职能机构国务院主管职能机构 中央税和共享税中央税和共享税 全面执行税收法律、税收行政法规全面执行税收法律、税收行政法规 制定发布税收规章；制定发布税收规章；对国家税务局系统实行垂直领导；对国家税务局系统实行

14、垂直领导；对地方税务局系统实行双重领导和监督。对地方税务局系统实行双重领导和监督。 2、国家税务局系统、国家税务局系统省级主管国税的职能省级主管国税的职能机构机构 主管中央税和共享税工作；主管中央税和共享税工作；执行税收法律、税收行政法规、税收规章执行税收法律、税收行政法规、税收规章及税收规范性文件。及税收规范性文件。3、地方税务局系统、地方税务局系统主管地方税工作的职能机主管地方税工作的职能机构构 省级地方税务局接受双重领导，以省级政府为主；省级地方税务局接受双重领导，以省级政府为主； 省级以下税务局采取垂直领导；省级以下税务局采取垂直领导； 执行税收法律、税收行政法规、地方性税收法规、执行

15、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规、 税收规章、地方性税收规章及税收规范性文件。税收规章、地方性税收规章及税收规范性文件。 4、海关、海关统一管理全国海关工作统一管理全国海关工作关税、关税、 增值税、消费税增值税、消费税 海关系统实行垂直领导；海关系统实行垂直领导；独立实行职权独立实行职权。 5、香港税务局、香港税务局特别行政区主管税务特别行政区主管税务 工工作的职能机构作的职能机构 区内各项税收区内各项税收三、税收执法的具体活动三、税收执法的具体活动 1、办理税务登记；、办理税务登记； 2、管理增值税专用发票和普通发票；、管理增值税专用发票和普通发票； 3、授权纳税申报；、授权纳税申报；

16、 4、组织税款入库；、组织税款入库； 5、开展税务稽查；、开展税务稽查； 6、受理税务行政诉讼；、受理税务行政诉讼； 7、应诉税务行政诉讼案件；、应诉税务行政诉讼案件； 8、提供税务咨询服务。、提供税务咨询服务。第四节第四节 税收司法权税收司法权一、税收司法权概述一、税收司法权概述（一）定义。国家司法机关在宪法和法律规定的职（一）定义。国家司法机关在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理有关税务刑事诉讼权范围内，按照法定程序处理有关税务刑事诉讼案件和税务行政诉讼案件的权力。案件和税务行政诉讼案件的权力。行使主体：国家司法机关行使主体：国家司法机关 客体：税收争议和税收客体：税收争议和税收

17、犯罪行为犯罪行为 。（二）特点（二）特点1、税收司法权是由不同的税收司法机关，在仲裁、税收司法权是由不同的税收司法机关，在仲裁税收争议、审理税收违法犯罪案件的程序中，分税收争议、审理税收违法犯罪案件的程序中，分别行使税收司法权。别行使税收司法权。2、税收司法权在仲裁税收争议、审理税收违法犯、税收司法权在仲裁税收争议、审理税收违法犯罪案件程序的不同阶段，分别行使税收司法权。罪案件程序的不同阶段，分别行使税收司法权。目的，防止税收司法权被滥用目的，防止税收司法权被滥用。二二、税收司法权管辖、税收司法权管辖（一）税收刑事案件管辖（一）税收刑事案件管辖 级级别别全国性重大案件全国性重大案件 最高人民法

18、院管辖最高人民法院管辖 全省性重大案件全省性重大案件 高级人民法院管辖高级人民法院管辖可判死刑、无期、可判死刑、无期、外国人犯罪的外国人犯罪的 中级人民法院管中级人民法院管辖辖其他案件其他案件 基层人民法院管辖基层人民法院管辖1、原则上由犯罪地人民法院管辖，、原则上由犯罪地人民法院管辖，也可由被告人居住地人民法院管辖也可由被告人居住地人民法院管辖 2、几个同级法院都有管辖权的案件，、几个同级法院都有管辖权的案件， 由最初受理的法院审判；由最初受理的法院审判； 3、管辖不明确的案件，可由上级法、管辖不明确的案件，可由上级法院指定下级法院管辖，或移送他院。院指定下级法院管辖，或移送他院。地地域域（

19、二）税收行政案件的管辖级别（二）税收行政案件的管辖级别地域地域 1、由最初作出具体行政行为的税务机关所、由最初作出具体行政行为的税务机关所在地人民法院管辖；在地人民法院管辖；2 2、复议案件，复议机关改变原具体行政行、复议案件，复议机关改变原具体行政行为的，可由复议机关所在地人民法院管辖；为的，可由复议机关所在地人民法院管辖；3、因不动产提起的税务行政诉讼，应由不、因不动产提起的税务行政诉讼，应由不动产所在地人民法院管辖；动产所在地人民法院管辖； 4、两个以上法院有管辖的案件，原告可选其一提、两个以上法院有管辖的案件，原告可选其一提起诉讼；起诉讼；5 5、原告向两个有管辖权的法院提起诉讼，由先

20、收、原告向两个有管辖权的法院提起诉讼，由先收到起诉状的法院管辖；到起诉状的法院管辖；6 6、有管辖权的法院，由于特殊原因不能行使管辖、有管辖权的法院，由于特殊原因不能行使管辖权的，由上级法院指定管辖。权的，由上级法院指定管辖。7 7、人民法院对管辖权发生争议，由争议双方协商、人民法院对管辖权发生争议，由争议双方协商解决，协商不成的，报共同的上级法院指定管辖。解决，协商不成的，报共同的上级法院指定管辖。第五节第五节 税法解释权税法解释权 一、税法解释权概述一、税法解释权概述 （一）定义（一）定义 税法解释权是指国家机关对税收法律规范性文件税法解释权是指国家机关对税收法律规范性文件及条文、概念、术

21、语所作的说明和对税收法律规及条文、概念、术语所作的说明和对税收法律规范性文件的全部内容或部分内容所作的具体化规范性文件的全部内容或部分内容所作的具体化规定。定。 税法解释权与税收立法权、税收执法权、税收司税法解释权与税收立法权、税收执法权、税收司法权不是并列关系，而是包含关系。法权不是并列关系，而是包含关系。（二）特点（二）特点1、税法解释权是唯一的三权共同包含的一种税权。、税法解释权是唯一的三权共同包含的一种税权。在许多国家只有司法机关才有税法解释权。在许多国家只有司法机关才有税法解释权。2、税法解释权是一种抽象行为。我国的行政诉讼、税法解释权是一种抽象行为。我国的行政诉讼法规定，司法机关不

22、受理当事人对抽象行为的行法规定，司法机关不受理当事人对抽象行为的行政诉讼申请。政诉讼申请。3、税法解释权以授权解释为主，而、税法解释权以授权解释为主，而且以国家行政机关所作的税收立法且以国家行政机关所作的税收立法解释为主。目前，主要由国务院以解释为主。目前，主要由国务院以及税务机关在行使税收立法解释权。及税务机关在行使税收立法解释权。二、税法解释权的划分二、税法解释权的划分（一）分类（一）分类1、税收立法解释权。是对税收立法行为所产生的、税收立法解释权。是对税收立法行为所产生的各种税收法律规范性文件进行解释的权力。拥有各种税收法律规范性文件进行解释的权力。拥有税收立法权的国家机关拥有税收立法解

23、释权，除税收立法权的国家机关拥有税收立法解释权，除人大常委会外，一个国家机关只要获得授权进行人大常委会外，一个国家机关只要获得授权进行立法，就有权进行解释。立法，就有权进行解释。2、税收执法解释权。是对税收执法行为进行的解、税收执法解释权。是对税收执法行为进行的解释。国务院及税务机关和海关根据授权所进行的释。国务院及税务机关和海关根据授权所进行的对具体执法行为的解释，属于税收执法解释权。对具体执法行为的解释，属于税收执法解释权。3、税收司法解释权。是对税务刑事诉讼案件和税、税收司法解释权。是对税务刑事诉讼案件和税务行政诉讼案件中具体应用法律问题进行具有普务行政诉讼案件中具体应用法律问题进行具有

24、普遍约束力的解释权力。只有最高人民法院和最高遍约束力的解释权力。只有最高人民法院和最高人民检察院有税收司法解释人民检察院有税收司法解释权。（二）行使税法解释权的国家机关二）行使税法解释权的国家机关1、全国人民代表大会常务委员会、全国人民代表大会常务委员会对法律、法对法律、法令条文本身需要进一步明确界限或作补充规定的，令条文本身需要进一步明确界限或作补充规定的，进行解释或用法令加以规定。属于税收立法解释进行解释或用法令加以规定。属于税收立法解释权。权。2、最高人民法院、最高人民法院对法院审判工作中具体应用对法院审判工作中具体应用法律、法令问题进行解释。属于税收司法解释权。法律、法令问题进行解释。

25、属于税收司法解释权。3、国务院及其税务主管部门、国务院及其税务主管部门对对不属于审判和检察工作中的其他法不属于审判和检察工作中的其他法律、法令的具体运用问题进行解释。律、法令的具体运用问题进行解释。属于税收执法解释权。属于税收执法解释权。 4、省级人民代表大会常务委员会、省级人民代表大会常务委员会对地方对地方性法规条文本身进一步明确界限或作补充性法规条文本身进一步明确界限或作补充规定所进行的解释。属于地方性税收立法规定所进行的解释。属于地方性税收立法解释权。解释权。5、省级人民政府及其税务主管部门、省级人民政府及其税务主管部门对地对地方性法规具体应用问题的解释。属于地方方性法规具体应用问题的解

26、释。属于地方性税收执行解释权。性税收执行解释权。第六节 我国分税制分税制是指中央与地方政府之间，根据各分税制是指中央与地方政府之间，根据各自的职权范围划分税种和管理权限，收自的职权范围划分税种和管理权限，收支挂钩的分级管理体制，属于财政管理支挂钩的分级管理体制，属于财政管理体制的一种形式。体制的一种形式。 分税制是按税种划分中央和地方收入来源一种财分税制是按税种划分中央和地方收入来源一种财政管理体制。实行分税制，要求按照税种实现政管理体制。实行分税制，要求按照税种实现“三分三分”：即分权、分税、分管。：即分权、分税、分管。 分税制的实质主要表现为：按照税种划分分税制的实质主要表现为：按照税种划

27、分税权，分级管理。税权，分级管理。 1 1、中央与地方事权、中央与地方事权（支出支出）的划分的划分 根据中央与地方政府事权的划分，中央财政主要承担根据中央与地方政府事权的划分，中央财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必须国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必须的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以地方财政主要承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、事业发展所需支出。及本地区经济、事业发展所

28、需支出。 2 2、中央与地方收入的划分、中央与地方收入的划分 中央政府固定收入中央政府固定收入（p159） 消费税，车辆购置税，关税，海关代征进口环节的消消费税，车辆购置税，关税，海关代征进口环节的消费税和增值税，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳费税和增值税，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税，铁道部、的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税，铁道部、各银行总行和保险总公司缴纳的营业税和城市维护建设税各银行总行和保险总公司缴纳的营业税和城市维护建设税等等 地方政府固定收入地方政府固定收入 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税（城市房地产税）、车船使用税（车船使用牌照税）、（城市房地产税）、车船使用税（车船使用牌照税）、契税、营业税和城市维护建设税（不包括铁道部、各契税、营业税和城市维护建设税（不