非金融企业债务融资工具主承人员培训班-1、审计演示

1、金融交易工具从业人员研讨金融交易工具从业人员研讨如何使用企业提供的审计报告如何使用企业提供的审计报告p 周海涛周海涛p 信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所p1390131741613901317416p Zhou_Zhou_1提纲提纲p 一、一、“规则指引规则指引”中的相关要求中的相关要求 p 二、审计中的相关问题二、审计中的相关问题p 三、关于企业财务信息三、关于企业财务信息p 四、现行会计制度的比较四、现行会计制度的比较p 五、关于首次执行企业会计准则五、关于首次执行企业会计准则p 六、企业应披露的财务信息六、企业应披露的财务信息2思路思路p需要什么样的审计报告（或需要什么样的审计报

2、告（或者说：需要哪些财务信息）者说：需要哪些财务信息）p企业会提供什么审计报告企业会提供什么审计报告p拿到了审计报告后怎么办拿到了审计报告后怎么办p 一、一、“规则指引规则指引”中的相关要求中的相关要求 p 二、审计中的相关问题二、审计中的相关问题p 三、关于企业财务信息三、关于企业财务信息p 四、现行会计制度的比较四、现行会计制度的比较p 五、企业应披露的财务信息五、企业应披露的财务信息p 六、关于首次执行企业会计准则六、关于首次执行企业会计准则3一、一、“规则指引规则指引”中的相关要求中的相关要求（一）三规则四指引（一）三规则四指引（二）规则指引中与财务审计及财务信息相关的条款（二）规则指

3、引中与财务审计及财务信息相关的条款（三）金融交易工具对审计的要求及现状（三）金融交易工具对审计的要求及现状 4（一）银行间债券市场非金融企业债务融资工具的（一）银行间债券市场非金融企业债务融资工具的三规则四指引三规则四指引规则规则p 银行间债券市场非金融企业银行间债券市场非金融企业债务融资工具注册规则债务融资工具注册规则p 银行间债券市场非金融企业银行间债券市场非金融企业债务融资工具信息披露规则债务融资工具信息披露规则p 银行间债券市场非金融企业银行间债券市场非金融企业债务融资工具中介服务规则债务融资工具中介服务规则指引指引p 银行间债券市场非金融企业债务银行间债券市场非金融企业债务融资工具募

4、集说明书指引融资工具募集说明书指引p 银行间债券市场非金融企业债务银行间债券市场非金融企业债务融资工具尽职调查指引融资工具尽职调查指引p 银行间债券市场非金融企业短期银行间债券市场非金融企业短期融资券业务指引融资券业务指引p 银行间债券市场非金融企业中期银行间债券市场非金融企业中期票据业务指引票据业务指引5（二）规则指引中与财务审计及财务信息相关的（二）规则指引中与财务审计及财务信息相关的条款条款p 规则二：非金融企业债务融资工规则二：非金融企业债务融资工具信息披露规则具信息披露规则n 第三条n 第五条n 第八条n 第九条n 第十九条p 规则三：银行间债券市场非金融规则三：银行间债券市场非金融

5、企业债务融资工具中介服务规则企业债务融资工具中介服务规则n 第二条n 第十四条p 指引一：银行间债券市场非金融指引一：银行间债券市场非金融企业债务融资工具募集说明书指企业债务融资工具募集说明书指引引n 第七章 企业主要财务状况n 第八章 企业资信状况n 第九章 债务融资工具担保n 第十章 税项p 指引二：银行间债券市场非金融指引二：银行间债券市场非金融企业债务融资工具尽职调查指引企业债务融资工具尽职调查指引6规则二：第十九条规则二：第十九条p 本规则的规定是信息披露的最低要求。不论本规则是否明确本规则的规定是信息披露的最低要求。不论本规则是否明确规定，凡对投资者做出投资决策有重大影响的信息，企

6、业及规定，凡对投资者做出投资决策有重大影响的信息，企业及相关当事人均应依据本规则在银行间债券市场披露。相关当事人均应依据本规则在银行间债券市场披露。7规则三：银行间债券市场非金融企业债务融资工具规则三：银行间债券市场非金融企业债务融资工具中介服务规则中介服务规则p第二条第二条 本规则所称中介本规则所称中介服务是指承销机构、信用服务是指承销机构、信用评级机构、会计师事务所评级机构、会计师事务所及律师事务所等中介机构及律师事务所等中介机构在银行间债券市场为非金在银行间债券市场为非金融企业（以下简称企业）融企业（以下简称企业）发行债务融资工具（以下发行债务融资工具（以下简称债务融资工具）所提简称债务

7、融资工具）所提供的专业服务。供的专业服务。p第十四条第十四条 会计师事会计师事务所应依据相关规定对企务所应依据相关规定对企业进行审计，并出具审计业进行审计，并出具审计报告。会计师事务所应对报告。会计师事务所应对出具的非标准无保留意见出具的非标准无保留意见进行说明。进行说明。8（三）金融交易工具对审计的要求及现状（三）金融交易工具对审计的要求及现状p尽职调查的质量要求尽职调查的质量要求p对审计有要求对审计有要求p对企业财务会计信息的要对企业财务会计信息的要求求p其他中介的协同其他中介的协同p尽职调查的时间与企业的尽职调查的时间与企业的配合程度配合程度p审计没有单独委托，利用审计没有单独委托，利用

8、原有的审计报告原有的审计报告p企业结构及所执行会计准企业结构及所执行会计准则制度的不同则制度的不同p律师的工作另有要求，评律师的工作另有要求，评级机构的工作级机构的工作9二、审计的相关问题二、审计的相关问题（一）审计的基本要素（一）审计的基本要素（二）审计报告（二）审计报告（三）审计的种类（三）审计的种类（四）不同管理部门对审计提出不同的要求（四）不同管理部门对审计提出不同的要求（五）不同的审计目的对审计报告的影响（五）不同的审计目的对审计报告的影响（六）审计报告与会计报表（六）审计报告与会计报表10问题的提出问题的提出p审计报告是什么审计报告是什么p简单介绍审计工作简单介绍审计工作p可能遇到

9、的审计报告可能遇到的审计报告p审计报告与财务信息审计报告与财务信息（一）审计的三个基本要素（一）审计的三个基本要素（二）审计报告（二）审计报告 （三）审计的种类（三）审计的种类 （四）不同管理部门对审计提（四）不同管理部门对审计提出不同的要求出不同的要求审计报告与会计报表审计报告与会计报表11（一）审计的三个基本要素（一）审计的三个基本要素p审计主体，指审计行为的执行者，即审计机构和审审计主体，指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；计人员，为审计第一关系人；p审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二

10、关系人；产代管或经营者，为审计第二关系人；p审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。12（二）审计报告（二）审计报告n什么是审计报告n审计报告的性质n审计报告的作用n审计报告的意见形式131 1、什么是审计报告、什么是审计报告审计报告审计报告 是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。的书面文件。142 2、审计

11、报告的性质、审计报告的性质n审计报告是审计工作情况的全面总结汇报，说明审计工审计报告是审计工作情况的全面总结汇报，说明审计工作的结果。作的结果。n审计报告是一份具有法律效力的证明性文件审计报告是一份具有法律效力的证明性文件 审计报告是一种公开的信息报告审计报告是一种公开的信息报告153 3、审计报告的作用、审计报告的作用鉴证作用：鉴证会计报表鉴证作用：鉴证会计报表针对被审计单位针对被审计单位 保护作用：保护会计信息使用者的利益保护作用：保护会计信息使用者的利益针针对社会公众对社会公众 证明作用：证明工作成果和明确审计责任证明作用：证明工作成果和明确审计责任针对注册会计师针对注册会计师16174

12、 4、审计报告的意见形式、审计报告的意见形式标准审计报告和非标准审计报告大两类。标准审计报告和非标准审计报告大两类。五种意见类型。五种意见类型。p 标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。（中国注册会计师审计准则第项段或修正性用语。（中国注册会计师审计准则第1501号号审计报告）审计报告）p 标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。（中国注册会计师审计准则

13、第（中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告）号非标准审计报告）18五种审计意见形成的审计报告五种审计意见形成的审计报告p 审计报告按注册师会计师所发表的审计意见，共有：审计报告按注册师会计师所发表的审计意见，共有：p 1标准审计报告（无保留意见的审计报告）标准审计报告（无保留意见的审计报告）p 2带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告p 3保留意见的审计报告保留意见的审计报告p 4否定意见的审计报告否定意见的审计报告p 5无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告5 5、审计报告的其他分类（简介）、审计报告的其他分类（简介）p（1）按审计报告使用目的分

14、：公布目的审计报告和非公）按审计报告使用目的分：公布目的审计报告和非公布目的审计报告布目的审计报告p（2）按审计报告的详简程度分：简式审计报告和详式审）按审计报告的详简程度分：简式审计报告和详式审计报告。计报告。p（3）按审计报告的格式可分为文字说明式审计报告与表）按审计报告的格式可分为文字说明式审计报告与表格式审计报告格式审计报告（三）审计的种类（三）审计的种类 p 1按主体的不同，审计划分为政府按主体的不同，审计划分为政府审计审计(也称国家审计也称国家审计)、内部审计和注、内部审计和注册会计师审计册会计师审计(也称独立审计、民间也称独立审计、民间审计审计)。p 2按目的与内容的不同，审计划

15、分按目的与内容的不同，审计划分为会计报表审计、合规性审计和经营为会计报表审计、合规性审计和经营审计。审计。 p 3按与被审计单位的关系不同，审按与被审计单位的关系不同，审计划分为内部审计和外部审计。计划分为内部审计和外部审计。 p 4按范围的不同，审计划分为全面按范围的不同，审计划分为全面审计和局部审计，综合审计和专题审审计和局部审计，综合审计和专题审计。计。p 5按施行时间的不同，审计划分为按施行时间的不同，审计划分为事前、事中和事后审计，定期和不定事前、事中和事后审计，定期和不定期审计，期中和期末审计。期审计，期中和期末审计。p 6按执行地点的不同，审计划分为按执行地点的不同，审计划分为就

16、地审计和报送审计。就地审计和报送审计。p 7按审计报告的意见形式分：可以按审计报告的意见形式分：可以分为标准审计报告和非标准审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告大两类。大两类。20审计可以从不同角度加以考察，从而做出不同的分类。1 1、按审计主体划分的审计分类、按审计主体划分的审计分类p 政府审计：指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公政府审计：指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行

17、审计。 p 内部审计：指单位内部的一种独立、客观的监督、评价活动，内部审计：指单位内部的一种独立、客观的监督、评价活动，通过审查和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济通过审查和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益以及内部控制的适当性、合法性、有活动的真实、合法和效益以及内部控制的适当性、合法性、有效性，促进本单位及所属单位加强经济管理和实现经济目标。效性，促进本单位及所属单位加强经济管理和实现经济目标。n 我国审计署关于内部审计工作的规定以及国际内部审计师协会内部审计从业准则 p 社会审计：会计师事务所社会审计：会计师事务所21222 2、其他形式的审计、

18、其他形式的审计p工商年检审计工商年检审计p招标投标审计招标投标审计p外商企业审计外商企业审计p司法鉴证审计司法鉴证审计p银行贷款审计银行贷款审计p外汇年检审计外汇年检审计p清产核资审计清产核资审计p绩效评价审计绩效评价审计p其他专项审计其他专项审计p基建、修缮工程审计基建、修缮工程审计 p专项经费审计专项经费审计 p预算执行及财务决算审计预算执行及财务决算审计p财务收支审计财务收支审计p校办企业审计校办企业审计p领导干部经济责任审计领导干部经济责任审计 （四）不同管理部门对审计提出的要求（四）不同管理部门对审计提出的要求p 上市公司的审计上市公司的审计p 国资系统对审计的要求国资系统对审计的要

19、求p 财政部领导干部离任审计财政部领导干部离任审计p 年检审计业务年检审计业务p 所得税汇算鉴证所得税汇算鉴证p 境外上市公司境外上市公司p 其他类型的审计其他类型的审计23（1 1）会计师事务所执行上市公司审计业务须遵守规定）会计师事务所执行上市公司审计业务须遵守规定p 财政部中国证券监督管理委员会发文字号：财会财政部中国证券监督管理委员会发文字号：财会20076号号p 关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知p 证券监督管理部门的规定证券监督管理部门的规定p 证券交易所的规定证券交易所的规定24财政部、证监会对证券业资格事务所的严

20、格财政部、证监会对证券业资格事务所的严格管理管理p财政部、证监会会计师事务所从事上市公司审计财政部、证监会会计师事务所从事上市公司审计业务管理办法业务管理办法p规定，只有具有证券期货资格的会计师事务所才规定，只有具有证券期货资格的会计师事务所才能承担上市公司的审计业务。能承担上市公司的审计业务。p具有证券期货资格的会计师事务所的执业水平和具有证券期货资格的会计师事务所的执业水平和执业质量，对于上市公司会计信息质量具有重要执业质量，对于上市公司会计信息质量具有重要影响，必须加强对具有证券、期货相关业务资格影响，必须加强对具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所从事证券业务的监管。的会计师事务所从

21、事证券业务的监管。25证券监督管理部门的要求证券监督管理部门的要求p 证监会：证监会：公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号号（2007年修订）年修订）p 证监会：首次公开发行股票并上市管理办法证监会：首次公开发行股票并上市管理办法26国资系统对审计的要求国资系统对审计的要求p 关于印发关于印发2007年度中央企业财务决算报表的通知年度中央企业财务决算报表的通知（国（国资发评价资发评价2007171号）号）p 中央企业财务决算报告管理办法中央企业财务决算报告管理办法p 关于加强中央企业财务决算审计工作的通知关于加强中央企业财务决算审计工作的通知

22、27（2 2）财政部领导干部离任审计暂行规定）财政部领导干部离任审计暂行规定p 第一条第一条 为了加强对财政部领导干部的管理和监督，规范其为了加强对财政部领导干部的管理和监督，规范其行使财政职能和财政财务管理、资产管理行为，正确评价领行使财政职能和财政财务管理、资产管理行为，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，正确履行职导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，正确履行职责，根据有关法律、法规以及干部管理、监督的有关规定，责，根据有关法律、法规以及干部管理、监督的有关规定，制定本规定。制定本规定。28（3 3）中国注册会计师协会印发通知进一步规范企业年）中国注册会计师协会印发通

23、知进一步规范企业年检审计业务检审计业务p 根据新修订的根据新修订的公司法公司法和和企业年度检验办法企业年度检验办法（国家工（国家工商行政管理总局令第商行政管理总局令第23号），经中国注册会计师协会积极号），经中国注册会计师协会积极沟通与协调，国家工商总局发文明确规定，企业年检时应当沟通与协调，国家工商总局发文明确规定，企业年检时应当提交的审计报告是针对企业财务会计报告或资产负债表和损提交的审计报告是针对企业财务会计报告或资产负债表和损益表的通用目的的审计报告。益表的通用目的的审计报告。 29（4 4）所得税汇算鉴证报告与年度报表审计报告差异）所得税汇算鉴证报告与年度报表审计报告差异p 企业所得

24、税汇算清缴鉴证与企业报表审计有不同点，主要表企业所得税汇算清缴鉴证与企业报表审计有不同点，主要表现为所处的角度不同，责任不同，代表不同的利益主体，鉴现为所处的角度不同，责任不同，代表不同的利益主体，鉴证报告依据有关国家税收政策出具，有为国家税收利益把关证报告依据有关国家税收政策出具，有为国家税收利益把关的积极意义，而审计报告主要为投资者以及其他权益各方提的积极意义，而审计报告主要为投资者以及其他权益各方提供有参考价值的分析。供有参考价值的分析。30（5 5）中美上市公司审计报告间的差异）中美上市公司审计报告间的差异p 中国和美国在审计环境方面以及在独立审计规范性质、审计中国和美国在审计环境方面

25、以及在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了两国上市公司审计报告责任和职业关注等方面的差异形成了两国上市公司审计报告的差异。的差异。31（五）不同审计目的对审计报告的影响（五）不同审计目的对审计报告的影响p 审计程序不同审计程序不同p 披露要求不同披露要求不同p 重要性水平不同重要性水平不同32审计的重要性水平审计的重要性水平 p 重要性是会计报表中存在的导致会计信息使用者改变其决策重要性是会计报表中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度，重要性水平是可以容忍错误的上限，不可以容的错误程度，重要性水平是可以容忍错误的上限，不可以容忍错误的下限。审计人员的责任在于确认会计报

26、表中是否存忍错误的下限。审计人员的责任在于确认会计报表中是否存在重大错误，并作出相应的报告，以利于会计报表使用者作在重大错误，并作出相应的报告，以利于会计报表使用者作出合理的判断。因此，审计人员应透彻地了解有关重要性运出合理的判断。因此，审计人员应透彻地了解有关重要性运用的步骤及应注意的问题。用的步骤及应注意的问题。33审计的重要性水平（续）审计的重要性水平（续）p在审计过程中运用重要性概念的目的：在审计过程中运用重要性概念的目的：n提高审计效率。n保证审计质量。p在审计过程中，需要运用重要性概念的情形：在审计过程中，需要运用重要性概念的情形：n 一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性

27、被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。n 二是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。34重要性水平与审计风险的关系重要性水平与审计风险的关系p 重要性实际上是指一种错误的程度，它是一个临界点，即报重要性实际上是指一种错误的程度，它是一个临界点，即报表中的错报和漏报是否会影响使用者进行经济决策的临界点。表中的错报和漏报是否会影响使用者进行经济决策的临界点。p 重要性不仅包含数量上的，还有性质上的。重要性不仅包含数量上的，还有性质上的。p 这

28、个临界点源于审计人员的专业判断。这个临界点源于审计人员的专业判断。p 风险的本质是不确定性，或者说是遭受损失的可能性。风险的本质是不确定性，或者说是遭受损失的可能性。35不同审计报告对银行间债券市场非金融企业债务融资工具工不同审计报告对银行间债券市场非金融企业债务融资工具工作的影响作的影响小结：小结：（六）审计报告与会计报表的关系（六）审计报告与会计报表的关系p 1、性质不同：、性质不同：p （1）会计报表是反映企业财务）会计报表是反映企业财务状况、经营成果及现金流量等方状况、经营成果及现金流量等方面财务信息的手段。管理当局有面财务信息的手段。管理当局有责任按照会计准则的要求编制正责任按照会计

29、准则的要求编制正确、完整的会计报表。确、完整的会计报表。p （2）审计报告是审计工作的结）审计报告是审计工作的结果，是注册会计师表述审计结论果，是注册会计师表述审计结论的手段。根据检查结果，注册会的手段。根据检查结果，注册会计师可以发表不同形式的审计报计师可以发表不同形式的审计报告来表达审计意见，但无权修改告来表达审计意见，但无权修改或编制会计报表。或编制会计报表。p 2、密切相关：、密切相关：p （1）审计报告与会计报表密切）审计报告与会计报表密切相关，它们通常同时呈送委托人相关，它们通常同时呈送委托人或正式对外公布。没有注册会计或正式对外公布。没有注册会计师的鉴证，会计报表的可信性及师的鉴

30、证，会计报表的可信性及使用价值就会打折扣。使用价值就会打折扣。p （2）审计报告的正确性取决于）审计报告的正确性取决于两个方面：审计证据的充分与可两个方面：审计证据的充分与可靠、审计结论或意见的适当表述。靠、审计结论或意见的适当表述。37小结：小结：审计报告，各不相同，使用时要注意审计报告，各不相同，使用时要注意三、关于企业财务信息三、关于企业财务信息（一）财务会计报告、财务报表、会计报表（一）财务会计报告、财务报表、会计报表（二）新会计准则中对财务报表列报的规定（二）新会计准则中对财务报表列报的规定（三）关于新会计准则的执行（三）关于新会计准则的执行（四）所得税会计应用的几个相关问题（四）所

31、得税会计应用的几个相关问题39（一）财务会计报告、财务报表、会计报表（一）财务会计报告、财务报表、会计报表p1 1、财务会计报告、财务会计报告p2 2、财务报表、财务报表p3 3、会计报表、会计报表p4 4、会计报表附注、会计报表附注p5 5、财务会计报告、财务报表、会计报表的关系、财务会计报告、财务报表、会计报表的关系401 1、财务会计报告、财务会计报告p财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。信息的文件。p财务会计报告

32、必须形成一个系统的文件。财务会计报告包财务会计报告必须形成一个系统的文件。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。料。p财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。412 2、财务报表、财务报表p财务报表是对企业财务状况、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构经营成果和

33、现金流量的结构性表述。性表述。p财务报表由报表本身及其附财务报表由报表本身及其附注两部分构成，包括会计报注两部分构成，包括会计报表本身，还包括会计报表附表本身，还包括会计报表附注，附注是财务报表的重要注，附注是财务报表的重要组成部分。组成部分。42p第二条第二条 财务报表是对企业财财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：至少应当包括下列组成部分： p（一）资产负债表；（一）资产负债表； p（二）利润表；（二）利润表； p（三）现金流量表；（三）现金流量表； p（四）所有者权益（或股东（四）所有者

34、权益（或股东权益，下同）变动表；权益，下同）变动表； p（五）附注。（五）附注。 3 3、会计报表、会计报表p 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。报表。p 考虑到小企业规模较小，外部信息需求相对较低，因此，小考虑到小企业规模较小，外部信息需求相对较低，因此，小企业编制的报表可以不包括现金流量表。企业编制的报表可以不包括现金流量表。434 4、会计报表附注、会计报表附注 会计报表附注是为了便于会计报表附注是为了便于财务报表财务报表使用者理解财务报使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原表的内容而对

35、财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要则和方法及主要项目项目等所作的解释。它是对财务报表的等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是补充说明，是财务会计报告财务会计报告体系的重要组成部分。体系的重要组成部分。n会计报表附注的特征n会计报表附注的重要性1.会计报表附注的必要性44企业会计准则中对会计报表附注的要求企业会计准则中对会计报表附注的要求p 第三十三条第三十三条 附注一般应当按照下列顺序披露：附注一般应当按照下列顺序披露： p （一）财务报表的编制基础。（一）财务报表的编制基础。 p （二）遵循企业会计准则的声明。（二）遵循企业会计准则的声明。 p （三）重要会计政策的说明，

36、包括财务报表项目的计量基础和（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。会计政策的确定依据等。 p （四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 p （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 p （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止

37、经营税后利润的变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。金额及其构成情况等。 p （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。关系及其交易等需要说明的事项。 5 5、财务会计报告、财务报表、会计报表的关系、财务会计报告、财务报表、会计报表的关系财务报告财务报表相关信息和资料会计报表会计报表附注46p 从内涵上，可用公式简单地表示为：财务报告财务报表会从内涵上，可用公式简单地表示为：财务报告财务报表会计报表计报表四、关于新会计准则四、关于新会计准则p 新会计准则新会计

38、准则p 新会计准则的执行新会计准则的执行p 新旧会计准则及企业会计制度的比较新旧会计准则及企业会计制度的比较p 新会计准则中对财务报表列报的规定新会计准则中对财务报表列报的规定（一）关于新会计准则（一）关于新会计准则（二）新会计准则的执行（二）新会计准则的执行p 财政部颁布财政部颁布企业会计准则企业会计准则，并规定新准则自年，并规定新准则自年月日在上市公司范围内施行。月日在上市公司范围内施行。p 2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；p 2009年，进一步扩大新准则实施范围，年，进一步扩大新准则实施范围，p 三年左右时间使中国的大中型企业全

39、面实施新准则体系三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系49（三）新旧会计准则与企业会计制度的比较（三）新旧会计准则与企业会计制度的比较p 旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。定为四个假设。50（1 1）会计假设的新旧准则与制度的比较）会计假设的新旧准则与制度的比较（2 2）维持不变并加以修改补充的会计原则）维持不变并加以修改补充的会计原则p 1、可靠性、可靠性p 2、相关性、相关性p 3、可比性和一致性、可比性和一致性p 4、及时性、及时性p 5、明晰性、明晰性p 6、谨慎性、谨慎性p 7、重要性、重要性51（3 3）修改变化的会计原则）修改变化的会计原则p 1、权责发生制、权责发生制p 2、配比性、配比性p 3、历史成本、历史成本p 4、划分收益性支出与资本性支出、划分收益性支出与资本性支出52（4 4）新增加的会计原则）新增加的会计原则p实质重于形式原则实质重于形式