第10章所有者权益

1、第10 章 所有者权益 财务财务会1计的方法和原则 第10章 所有者权益Ch10 导航图导航图110-1 公司制所有者权益公司制所有者权益10-2 其他组织形式其他组织形式 的所有者权益的所有者权益10-1 公司制所有者权益公司制所有者权益 股份与股票1 股东的权利2治理结构3 所有者权益核算4股本股股份份 按照每1元股本划分为1股，股本为1 000万元，也就有1 000万股份。股本股本 股份与股票1股票股票是股东对公司投资的票据，是公司股份的表现形式。A股股，向国内投资者发行，以人民币买卖的股票，是人民币股票。B股股，人民币标明股票面值，以外币认购和交易，专供外国、港澳台投资者买卖的股票，是

2、一种人民币特种股票 。H股股，香港联交所上市、交易。N股股，纽约证券交易所上市、交易。股票种类公开发行公开发行 股股 票票是指公司公开向公众发行股票、募集资金。首次公开首次公开发行股票发行股票（IPO）是指公司第一次公开发行股票。 股份与股票1p按比例分享利润或亏损按比例参与管理（选举董事的权利）企业清算时按比例享有公司财产的权利l有优先认购新股的权利 苹果股东投票反对反对 管理层 股东的权利2股东大会董事会管理层提名薪酬考核战略审计执行董事会决议开会投票通过董事会决议监事会监事会治理结构3股本是投资者投入公司的资本。资产负债表中的股本只是股东投入资本的一部分。股本股本例例10-1 时代公司获

3、准发行3 000万股人民币普通股，每股面值1元，发行价为8元/股。发行费用（包括审计、承销、律师、广告等费用）400万元。 借：银行存款借：银行存款 236 000 000 236 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 000 30 000 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 206 000 000 206 000 000 所有者权益核算4是由公司非经营性因素引起的资本增加，属于全体股东。n 股票溢价 (超面值缴入股本)n 其他资本公积资本公积资本公积 例例10-2 时代公司经董事会提议，股东大会批准，将5 000万元的股本溢价转换为每股1元的股本。借：资本公积借：资本公积股

4、本溢价股本溢价 50 000 000 50 000 000 贷：股本贷：股本 50 000 000 50 000 000 所有者权益核算4盈余公积是企业经营活动赚取的，按相关规定留存企业、不能分配给股东的利润。n法定盈余公积 n任意盈余公积盈余公积盈余公积 例例10-3 截止到20X1年6月30日时代公司共实现税后利润3 000万元。按税后利润的10%计提法定盈余公积，按税后利润的5%计提任意盈余公积。 借：利润分配借：利润分配计提的法定盈余公计提的法定盈余公 3 000 000 3 000 000 （ 3 000 3 00010% 10% ） 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积

5、 3 000 000 3 000 000任意盈余公积=150万元借：利润分配借：利润分配任意盈余公积任意盈余公积 1 500 000 1 500 000 （3 0003 0005%5%） 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 1 500 000 1 500 000 所有者权益核算411股权登记日除权日现金红利发放日上海浦东银行上海浦东银行2010年度现金红利分配年度现金红利分配有关股利的几个重要日期有关股利的几个重要日期股利是公司对股东投资的回报。n 现金股利n 股票股利n 财产股利 股利分配股利分配例例10-4 时代公司董事会提议经股东大会批准，向全体股东按每10股1元发放现金股

6、利，按税法规定，公司代扣个人红利税每10股0.10元 股利宣告日。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 3 000 000 3 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 2 700 000 2 700 000 贷：应交税费贷：应交税费代扣个人红利税代扣个人红利税 300 000 300 000 股利发放日。 借：应付股利借：应付股利 2 700 000 2 700 000 借：应交税费借：应交税费代扣个人红利税代扣个人红利税 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 0003 000 000 所有者权益核算4利润形成阶段的主要账户利润形成阶段的主要账户 主营业

7、务成本 本年利润本年利润 主营业务收入 其他业务成本 其他业务收入 营业外支出 营业外收入 营业税金及附加 利润分配未分配利润 管理（销售）费用 所得税14321234结转本期所有成本结转本期所有收入 结清本年利润的贷方余额结清本年利润的借方余额 利润形成1 未分配利润是指公司赚取的，还未指明用途，留待以后再分配的利润。未分配利润未分配利润例例10-5 时代公司本年实现税后利润3000万元。 借：本年利润借：本年利润 30 000 000 30 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 30 000 000 30 000 000 未分配利润未分配利润 = 期初未分配利润（贷

8、方）期初未分配利润（贷方） 本年实现利润本年实现利润 各种盈各种盈 余公积余公积 分出的利润分出的利润 所有者权益核算4 。结转未分配结转未分配利润明细账利润明细账 将所有未分配利润账户的明细账清为零,只保留未分配利润明细账 例例10-6 将前面例10-3至例10-5的业务结转至利润分配未分配利润的借方。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000 3 000 000 贷：利润分配贷：利润分配计提的法定盈余公积计提的法定盈余公积 3 000 3 000 000000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 500 000 1 500 000 贷：利润分配贷：利润分

9、配计提的任意盈余公积计提的任意盈余公积 1 1 500500 000000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 15 000 000 15 000 000 贷：利润分配贷：利润分配应付股利应付股利 15 000 000 15 000 000资产负债表中资产负债表中“未分配利润未分配利润”余额余额 = 30 000 000 3 000 000 1 500 000 15 000 000 = 10 500 000 （元）（元） 所有者权益核算4是指公司将发行在外的股份购回但并不注销的股份。库存股库存股 例例10-6 时代公司以每股8.5元的价格购回公司发行在外的股票100万股，并将其全部发放

10、给职工。购回公司股票需支付的价款= 1 000 000股8.5元/股=8 500 000元 借：库藏股借：库藏股 8 500 000 8 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 500 000 8 500 000向职工发放时： 借：资本公积借：资本公积 8 500 000 8 500 000 贷：库藏股贷：库藏股 8 500 000 8 500 000 所有者权益核算4 股票期权是在某一日期以特定价格买入或者卖出股票的权利。股票期权只是一种权利，不涉及义务。股票期权可以用于公司高管的报酬，激励公司的高级管理人员。股票期权股票期权 例例10-7 20X1年9月30日，时代公司决定向其管理层

11、授予股票期权300万份，行权价格为授予日当天的股票收盘价9.5元/股，行权开始日授予日后的一年(20X2年10月1日)。经测算，时代公司股票期权在授予日的价值为420万元。20X2年10月8日，管理层将所持有的股票期权全部行权。20X1年9月30日，当时代公司授予管理层股票期权时： 借：管理费用借：管理费用股票期权股票期权 4 200 000 4 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公其他资本公积积 4 200 0004 200 00020X2年10月8日，当管理层行使股票期权时： 借：银行存款借：银行存款 28 500 000 28 500 000 贷：股本贷：股本 3 000

12、000 3 000 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 25 500 000 25 500 000 所有者权益核算410-2 其他组织形式其他组织形式 的所有者权益的所有者权益 独资企业1 合伙企业2独资企业独资企业 是由 单 独的个人所有的非公司化的企业组织形式例例10-8 小刘自己出资5万元成立一个独资企业从事玩具的销售。经汇总，收入20万元，费用15万元。个人消费1万元。小刘投入资本时： 借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：业主权益贷：业主权益 50 000 50 000取得20万元收入时： 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：营业收

13、入贷：营业收入 200 000 200 000支付15万元费用时： 借：营业成本借：营业成本 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000将收入和费用结转至本年利润。 借：营业收入借：营业收入 200 000 200 000 贷：本年利润贷：本年利润 200 000 200 000 借：本年利润借：本年利润 150 000 150 000 贷：营业成本贷：营业成本 150 000 150 000将本年利润的贷方余额5万元结转至“业主权益”。 借：本年利润借：本年利润 50 000 50 000 贷：业主权益贷：业主权益 50 000 50 000业主消费1万元时： 借：业主提款借：业主提款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000将业主提款转入业主权益。 借：业主权益借：业主权益 10 000 10 000 贷：业主提款贷：业主提款 10 000 10 000 期末业主权益的余额为9万元（50 000+50 00010 000）。 独资企业1是由两个或两个以上的人为了经营活动而自愿联合在一起的一种非公司化的企业。合伙企业不是法人，不能独立承担民