会计三组古井

1、Tax planning 案例讨论 古井事件成员：朱慧雯、陈阳洁、闫潇、胡洪琴、汪冰卿、朱静荷目录目录CONTENTSQ1:分开纳税真的有节税的效果吗？Q2:采取哪些措施使公司脱离税收窘境？Q3:税收筹划会导致类似的风险吗？ 总结案例简介违规起源古井贡是大型国有企业，其一向都较遵纪守法，纳税占当地财政收入的55以上。此前，国家允许地方财政对上市公司企业所得税实行先征后返政策，即先按33税率缴纳企业所得税，然后地方政府再返还给纳税企业18，剩下15进入地方财政。据了解古井贡所在的亳州市地方政府财力不足，无法正常返回像古井贡那样及时纳税的企业所交税后的返点。因此，为了解决返点问题，使企业得以继续发

2、展同时保证当地的税收来源，当地税务局在未经国家税务总局同意的情况下，采取了折中办法，默许古井贡与销售公司合并纳税。古井避税税多事多事之秋之秋以较低的价格，把产品卖给自己的销售公司，缴纳较少消费税仅2002年和2003年，古井贡偷逃税款达9921.83万元，控股子公司补提2004年度公司应缴所得税5433.6万元，三年共计逃税1.5亿元之多；销售公司赚钱后，与总公司（生产商）按盈亏相抵后的利润合并纳税（所得税），达到节税目的；母子公司合并申报的方式，缴纳企业所得税白酒生产厂设立具有独立法人资格的销售公司，避消费税地方政府和销售公司生产企业销售企业卖卖 产产 品品1.生产企业向地方财税机构缴纳消费

3、税 母公司或亏损，子公司盈利弥补；2.消费税上缴国家，其他税种留给地方 减轻消费税使企业继续盈利；3.上缴完国家消费税，又保证当地财政收入；所得税变成分享税态度及其发展态度及其发展态度：1.承认错误，不找理由，不找借口，不推卸责任，深刻检讨；2.立即改正；3.反映实际存在情况：各种税合计已达55%，分开纳税将增加5000多万高额税赋导致病态发展：1.连续亏损2.灵魂人物王效金无期徒刑3. “古井贡高管全军覆没”案件（政企不分）问题一问题一案例中提到古井贡公司设立销售公司来“节税”，节省了消费税，但同时增加了所得税，估计“如果分开纳税，一年古井贡的税收就会增加了5000多万。”那么，你认为古井贡

4、公司采取的这种方式真的有节税的效果吗？依据依据*财税200184号：经国务院批准，调整酒类产品消费税政策。一、调整粮食白酒、薯类白酒消费税税率。 粮食白酒、薯类白酒消费税税率由中华人民共和国消费税暂行条例法规的比例税率调整为定额税率和比例税率。 （一）定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）0.5元。（二）比例税率： 1、粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同）25%。 下列酒类产品比照粮食白酒适用25%比例税率： 粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒 以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒 以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒2、薯类白酒15%。二、调整酒类产品消

5、费税计税办法。 粮食白酒、薯类白酒计税办法由中华人民共和国消费税暂行条例法规的实行从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额计算公式：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口粮食白酒、薯类白酒的单位和个人，都应依照本通知的法规缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。*财税200633号：财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（四）调整白酒税率。 粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实

6、际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。计算计算企业所得税：33%消费税: 定额税率 0.5元/斤 比例税率 25%古井贡公司没有设立销售公司 假设古井贡公司将3000万斤成本为50元/斤的白酒直接 以100元/斤的价格卖给批发商 消费税=0.53000+25%1003000=76500万元 所得税=33%1003000-33%503000=49500万元 合计=76500+49500=126000万元计算计算古井贡公司设立销售公司并合并纳税 假设古井贡公司将3000万斤成本为50元/斤的白酒先以45元/斤的价格卖给销售公司，然后销售公司再以100元/斤的价

7、格卖给批发商 消费税=0.53000+25%453000=35250万元 所得税=33%1003000-33%453000+33%453000-33%503000=49500万元 合计=35250+49500=84750万元AB古井贡公司设立销售公司但分开纳税 假设古井贡公司将3000万斤成本为50元/斤的白酒先以45元/斤的价格卖给销售公司，然后销售公司再以100元/斤的价格卖给批发商 消费税=0.53000+25%453000=35250万元 古井贡公司所得税=0 销售公司所得税=33%1003000-33%453000=54450万元 合计=35250+54450=89700万元计算结果

8、计算结果由表可以看出: 古井贡公司设立销售公司确实有节税的效果。设立销售公司并分开纳税时的纳税额虽然比合并纳税时的纳税额高，但仍低于不设立销售公司时的纳税额问题问题二二冤：1.合并纳税是行业普遍现象.很多企业都为了逃避过重的消费税而设立销售公司，在纳所得税时合并纳税。2.公司并非有意为之。3.对于合并纳税问题，没有人说是个错误，也没有人说不能这样做。合并纳税征得当地政府同意后才实行。4.此次被财政部突查，是如何协调地方政策与国家法规相冲突的问题，而作为夹在中间的企业，古井贡其实挺冤的。不少人认为“古井贡其实挺冤的”，你认为它冤吗？你认为可以采取哪些措施使公司脱离税收窘境？问题问题二二不少人认为

9、“古井贡其实挺冤的”，你认为它冤吗？你认为可以采取哪些措施使公司脱离税收窘境？不冤：1.由于所得税上缴给当地政府，消费税是上缴给国家的，合并纳税减少了消费税，但不影响地方政府的税收，所以当地政府默许合并纳税。但古井并未征得国家税务总局的同意。2.国家并没有相关税法说明允许合并纳税。3.在纳消费税时把销售公司和生产企业当成独立的两家公司，在纳所得税时却合并纳税。不合理。如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？企业高税负主要原因： 消费税、企业所得税、增值税三项税负较高。企业为降低消费税成立销售公司，为降低所得税采取合并纳税，才陷入税收窘境。所以主要针对消费税和企业所得税进行筹划。如何脱离税收窘境？如

10、何脱离税收窘境？消费税企业业务复杂，兼营不同的应税消费品，应健全财务核算，选择合适的销售方式和核算方式，适应不同税率的产品分开核算。尽量延迟纳税，在销售实现时纳税。在白酒中加入香料、药材、果汁等，将白酒转换成配制酒或滋补酒，这样税率就能从20%降为10%。税负转嫁。安徽古井贡股份有限公司是中国白酒行业的著名企业，古井贡酒为中国老八大名酒之一，价格有一定弹性，可以考虑在不会引起销量大幅变动的前提下，提高价格。以较低的价格销售给销售公司和集团其他分公司。如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？关于销售价格2009年7月17号,国家税务总局出台了国税函2009380号文件,规定自2009年8月1日起,白

11、酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%的,税务机关应核定消费税最低计税价格。其中生产规模较大、利润水平较高的企业,可在60%70%比例范围内浮动。最低计税价格核定没有禁止酒企的关联交易,但给关联交易划定了一条红线,结束了白酒企业任意降低消费税税负的局面。如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？所得税缩小计税收入。对退货和折让及时冲减销售收入。限定扣除标准的成本费用的规划。如将不具抵税作用的开支项目转换为与生产经营有关的支出，控制业务招待费，将多余不能抵扣的部分在其他科目列支等。分期扣除的成本费用规划。如增大固定资产价值，加速折旧，提足该预提的费用等。利润转移。由于销售公司利润较大，

12、生产企业利润为负，所以提高卖给销售公司的价格，将生产企业的亏损一部分转移至销售公司。可以将一部分酒以低价卖给集团其他处于亏损状态的其他分公司。这样即使分开核算，总的所得税有所降低。如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？关于利润转移假设白酒成本为80元/斤，白酒生产企业将白酒以60元/斤卖给销售公司，销售公司以100元/斤卖给批发商，共卖出500万斤，白酒生产企业亏损100,000,000元，销售公司盈利200,000,000元。集团某分公司亏损100,000,000元，集团某子公司A亏损80,000,000元。(所得税分开纳税） 消费税为 605,000,00025%=75,000,000 所得

13、税为 200,000,00025%=50,000,000 共计125,000,000元如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？关于利润转移如果将卖给销售公司的价格定为70元/斤，卖给销售公司300万斤，卖给A公司200万斤，则销售公司的利润为90,000,000元，白酒生产企业亏损50,000,000元，A公司亏损40,000,000元。消费税为705,000,00025%=87,500,000销售公司所得税为90,000,00025%=22,500,000共计110,000,000元共节税125,000,000-110,000,000=15,000,000如何脱离税收窘境？如何脱离税收窘境？高级

14、税收筹划与国家税务总局协商，争取合并纳税资格。合并纳税主要是针对大型企业的一项优惠政策，需要经过国务院批准，这个政策的好处是企业盈亏相抵，但是能够享受这项优惠的企业很少，目前只有100多家企业享受合并纳税的优惠。问题问题三三古井贡公司的“节税”方法给自己带来了巨大的经营风险。对于古井贡公司面临的这种风险你如何看待，税收筹划会导致类似的风险吗？ 为避免风险，企业应做到以下几点1） 树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。 2） 及时、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。3） 加强与税务机关的联系，充分了解税务征管的特点和具体要求。4） 借助“外脑”，聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。5） 贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化 1）风险应部分归咎于地方政府。 2）经营风险的大小还取决于国家的稽查力度. 3）古井在考虑收益的同时，应该预估风险的大小 做