《金融企业会计》第三章

1、1 第三章第三章 存贷款业务的核算存贷款业务的核算 主要内容主要内容： 一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算2 一、存款的意义及种类1存款存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也就无所谓银行。2存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。3（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人

2、将现金或现金 支票送存银行而形成的存款；派生存款：指银行以贷款方式自创的存 款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为： 人民币存款 外币存款4 二、贷款的意义及种类 1贷贷 款款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。 2贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为 短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款 长期贷款：5年以上的贷款5 （2）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款 保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款 抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权； 质押贷款：一般限动产或权利，转移使用

3、权； （3）按银行承担责任的不同，可分为 自营贷款：自主运用资金发放的贷款； （自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回； （银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。 （如救灾贷款）6 （4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依

4、靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。7可疑类贷款可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） 各项贷款100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%） 8 三、单位存款业务的核算 1存款业务的核算要求 （1）准确、及时地办理存款业务 （2）维护存款人

5、的合法权益 存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。 （3）不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。9 2单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形

6、式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3存款账户的开立和管理 （略）104单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金存取现金、转账存取转账存取（1）支票户存取现金的核算A 存入现金： 借：库存现金（+） 贷：存款单位存款户（+） B 支取现金： 借：存款单位存款户（-） 贷：库存现金（-） 银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）11 （3）对账 由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此

7、，必须定期或不定期地进行账务核对。5单位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期单位户（） 贷：吸收存款定期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 收入：重要凭证单位定期存款证实书 12（2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 贷：应付利息定期存款利息支出户（+） 借：吸收存款定期单位户（-） 应付利息定期存款利息支出户（-） 贷：吸收存款活期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 付出：重要凭证单位定期存款证实书 136存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期存款： 按季结息，每季末月20日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息 日。对未到

8、结息日办理销户的， 利息随本金一同结清，利息算至 销户前一天止。单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般 为季）计算应付利息；待支取时，再冲减； 也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。 14课堂练习课堂练习： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，试计算利息。 2. 2005.4.1，存入10万元,年利率2%，3年期；2006.9.20，银行定期存款年利率调整为3%。试计算所得利息(至到期日)。 15（2）存款利息的计算方法：基本公式为：利息=本金存期利率；在确定存期时，按“算头不算尾”原则；利率包括：年利率%、月利率、日利率0； A 单位活期存款利息计算 按日

9、计息，按季结息（例题略） B 单位定期存款利息计算 逐笔计息，利随本清（例题略）16此外，需注意： 1存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零天 按实际天数计算； 2计息金额以元为起点，元以下不计息； 3利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入； 4在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于 活期存款。 （补充：余额表计息法、分户账页计息法）17余额表计息法举例： 户名户名日期日期 东方实业公司东方实业公司上月末止累计积数2 526 000208年9月1日余额 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小计1 360 00020天小计 2 800 000本月合计4 000

10、000本月累计6 526 000本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）18分户账页计息法举例：208年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积 数复核盖章月 日91承前页贷60 0007420 0009540 00010汇出20 000贷40 0005200 00015转收30 000贷70 0003210 000.本月积数累计3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）19补充补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下： A 等额本金还款法：首月还款3

11、043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息总额124 618.5元。 B 等额本息还款法：月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）20 7实际利率法及其应用 实际利率实际利率：指将存款在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该存款当前账面价值所使用的利率。 实际利率法实际利率法：指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 例题例题：2010年3月31日，工行某支行收到大华公司签发的转账支票一张，金额为10万元，要求转存两年期的定期

12、存款，当时该档存款利率为4.68%。大华公司于2012年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提利息。试做出相关会计处理（假设不考虑其他因素）。21 该存款的初始确认金额=100 000元 设该存款的实际季利率为IRR，则根据公式 解之得 IRR=1.1247% ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111181%68. 421000 100000 100IRR22 由计算可知，该笔存款的实际季利率1.1247%与名义季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率来计算利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目，按其差

13、额，借记或贷记“定期存款利息调整”科目。 课堂思考课堂思考：为什么实际利率不等于名义利率？ 实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表 （单位：元，图表见下页） 23时 间期初摊余成本利息费用(1.1247%) 现金流出期末摊余成本2010.6.30100 0001 1250101 1252010.9.30101 1251 1380102 2632010.12.31102 2631 1500103 4132011.3.31103 4131 1630104 5762011.6.30104 5761 1760105 7522011.9.30105 7521 1890106 9412011.12.3

14、1106 9411 2030108 1442012.3.31108 1441 216109 3600合 计 9 36024根据上表数据，该支行有关账务处理如下：（1）2010年3月31日办理定期存款存入业务时， 借：吸收存款活期大华公司户 100 000 贷：吸收存款定期大华公司户 100 000（2）2010年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 125 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 45 贷：应付利息大华公司户 1 170（3）2010年9月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 138 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 32 贷：应付

15、利息大华公司户 1 17025（4）2010年12月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 150 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 20 贷：应付利息大华公司户 1 170（5）2011年3月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 163 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 7 贷：应付利息大华公司户 1 170（6）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 176 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 626（7）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户

16、1 189 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）19（8）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 203 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）33（9）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 216 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）4627（10）2012年3月31日，办理大华公司到期支取本息业务时，借：吸收存款定期大华公司户（本金） 100 000 应付利息大华公司户 9 360 贷：吸收存款活期大华公司户 109 36

17、028 四、单位贷款业务的核算 （一）贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。 29 3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）30（二）信用贷款的核算 1信用贷款：指仅

18、凭借款人的信誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。 2核算过程：A 发放，借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期存款户（+）B 收回，借：吸收存款活期存款户（） 贷：贷款贷款户（） C 展期，办理相关手续,不必做分录；D 逾期， 借：逾期贷款逾期贷款户（+） 贷：贷款贷款户（） 313贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款活期存款户（） 贷：利息收入（+） （2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息利息户（+） 贷：利息收入利息收入户（+） 此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（

19、每月20日为结息日）；32（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日 为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息 利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率 调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。33注意注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人

20、填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。34（三）实际利率法在贷款中的应用例题例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日

21、到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元（13.047% ） =969 530元 设贷款的实际季利率为IRR，根据公式ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111135得 IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出（125 508.8130 47036 84238 24239 695）441%31000 000 1530 969IRR时 间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 00

22、6 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81*1 125 508.810合 计155 978 81.36根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：（1）2011年12月31日，发放贷款时， 借：贷款华阳公司户（本金） 1 000 000 贷：吸收存款活期华阳公司户 969 530 贷款华阳公司户（利息调整） 30 470（2）2012年3月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 000（100万3%） 贷款华阳公司户（利息调整） 6 842 贷：利息收入 36

23、 842（3）2012年6月30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 900（100万+3万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 342 贷：利息收入 38 24237（4）2012年9月30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 31 827 （100万+3万+3.09万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入 39 695（5）2012年12月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 32 781.81 （100万+3万+3.09万+3.1827万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入 41 199.81 38（6）2012

24、年12月31日收回贷款本息时， 借：吸收存款活期华阳公司户 1 125 508.81 贷：贷款华阳公司户 （本金） 1 000 000 应收利息华阳公司户 125 508.8139 （四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得

25、进行税后利润分配。40 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。41 1提取贷款损失准备例例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1

26、000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+） 25 000 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 00042 2贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或

27、依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。43例例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备专项准备 50万元 贷：贷款逾期贷款长青公司 50万元44课外作业课外作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。后因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后，甲通过变