第五章 审计方法

1、CHAPTER 5审计方法审计方法Leraning Objectivrs审计审计方法概述方法概述抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用审计审计技术技术方法方法本本章章概概要要辅助审计技术辅助审计技术 第一节第一节 审审计方法概述计方法概述一、审计方法的涵义及作用一、审计方法的涵义及作用（一）审计方法的涵义（一）审计方法的涵义狭义狭义 审计人员为了获取充分、有效的审计审计人员为了获取充分、有效的审计证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证证据而采取的各种措施和手段的总称。（取证说）说）广义广义 审计人员为了审计人员为了行使审计职能，完成审行使审计职能，完成审计任务，达到审计目标计任务，达到

2、审计目标而针对审计对象所采取而针对审计对象所采取的各种的各种措施和手段措施和手段的总称。（目标说）的总称。（目标说）目的目的内容内容 二、审计方法的选用二、审计方法的选用（一）（一） 审计方法的选用原则审计方法的选用原则 1. 1. 审计对象和审计目标的具体情况审计对象和审计目标的具体情况 2. 2. 被审计单位的实际情况被审计单位的实际情况 3. 3. 不同的审计类型不同的审计类型 4. 4. 审计人员的素质审计人员的素质 5. 5. 不同的审计方式不同的审计方式 6. 6. 审计结论的保证程度和审计成本审计结论的保证程度和审计成本（二）选用审计方法应注意的问题（二）选用审计方法应注意的问题

3、n 应相互联系地看问题，有系统观点应相互联系地看问题，有系统观点n 要善于抓住本质要善于抓住本质n 要坚持密切联系群众要坚持密切联系群众 第二节第二节 审计的技术方法审计的技术方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法 一一证实客观事物的方法证实客观事物的方法 二二取证方法浏览取证方法浏览审阅法审阅法核对法核对法调节法调节法函证函证法法复核法复核法盘存法盘存法鉴定法鉴定法分析法分析法推理法推理法详查法详查法抽查法抽查法重制法重制法逆查法逆查法顺查法顺查法直查法直查法 是指按照同会计业务处理程序是指按照同会计业务处理程序相同相同的方的方向而依次进行检查的审计查账方法。向而依次进行检查的审计查账方法

4、。 是指与会计业务处理程序是指与会计业务处理程序相反相反的方向的方向依次进行的检查的审计查账方法。依次进行的检查的审计查账方法。 一、程序检查法 顺查法顺查法 逆查法逆查法 直查法直查法 直接从账簿查。直接从账簿查。 是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法。 顺查法、逆差法程序图盘点有关实物盘点有关实物函证债权债务函证债权债务询问有关人员询问有关人员观察核实问题观察核实问题顺查法顺查法 逆查法逆查法证实问题证实问题证实问题证实问题核对核对核对核对核对核对审阅分析原始凭证审阅分析原始凭证审阅分析记账凭证审阅分析记账凭证审阅明细账、日记账审阅明细账、日记账审

5、阅分析总分类账审阅分析总分类账审阅分析会计报表审阅分析会计报表核对核对核对核对核对核对核对核对核对核对（一）顺查法（一）顺查法( (正查法正查法) ) 石家庄市新华区国税局税务人员石家庄市新华区国税局税务人员向消费者介绍识别假发票知识。向消费者介绍识别假发票知识。 4 4月月2424日，新华区国税局在人流较多的日，新华区国税局在人流较多的北国益元超市广场举办了一场别开生面北国益元超市广场举办了一场别开生面的税收宣传活动。今年的税收宣传活动。今年4 4月是第月是第1919个全个全国税收宣传月。国税收宣传月。假发票！假发票！ 你去肯德基你去肯德基吃快餐，有没有吃快餐，有没有问营业员，要过问营业员，

6、要过小票，或者开过小票，或者开过发票？发票？ 近期假如到天润发购物，或近期假如到天润发购物，或者去肯德基、麦当劳吃东西，还者去肯德基、麦当劳吃东西，还是去别的什么商店买东西，开一是去别的什么商店买东西，开一张发票回来！张发票回来！ 原始凭证填制的技术要求原始凭证填制的技术要求1、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书、阿拉伯数字一个一个的准确、清晰地书写，不得连笔书写写，不得连笔书写2、阿拉伯数字前应当书写货币符号，币符、阿拉伯数字前应当书写货币符号，币符与数字间不得留有空白与数字间不得留有空白3、汉字大写数字：、汉字大写数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌

7、、玖、拾、佰、仟、万、亿玖、拾、佰、仟、万、亿书写适当留格书写适当留格 日期的写法：日期的写法：n一般要写成一般要写成2 2个大写数字个大写数字, ,如如4 4月月5 5日：日：零肆月零伍日。零肆月零伍日。n日期是日期是1 1开头的，如开头的，如6 6月月1212日，写日，写成成零陆月壹拾贰日。零陆月壹拾贰日。n月、日带月、日带0 0的，前面加零。如的，前面加零。如1010月月1010日：日：零壹拾月零壹拾日。零壹拾月零壹拾日。 对内容上的审核：对内容上的审核：u 在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料在审核某化工厂时看到一张发票上列明原材料采购业务，货物已验收入库，也有相应的入库单。采购业

8、务，货物已验收入库，也有相应的入库单。从入库单上我们看到该厂购买的具体品名，这几从入库单上我们看到该厂购买的具体品名，这几种化工物资都是属于溶剂，种化工物资都是属于溶剂，而该化工厂主要生产而该化工厂主要生产的产品是钢材和耐火材料，的产品是钢材和耐火材料，这一点引起审计人员这一点引起审计人员的注意。的注意。u另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有另外，从入库验收单中显示无水乙二氧数量有1888.21888.2公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。公斤，而该厂一年最多消耗不过百余公斤。所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正所以审计人员更加怀疑这批化工原料的购入不正常。常。顺藤摸瓜追踪下去顺藤

9、摸瓜追踪下去n根据上述疑点，审计人员又审查了该厂化根据上述疑点，审计人员又审查了该厂化工仓库工仓库1212月份的月份的“化工原料进销存报表化工原料进销存报表”，发现该种原料全部耗完，没有结存，证实发现该种原料全部耗完，没有结存，证实该物资的耗用反常。该物资的耗用反常。n又进一步到仓库查对保管账，保管员承认又进一步到仓库查对保管账，保管员承认入库验收单是别人叫填的，并没有见到大入库验收单是别人叫填的，并没有见到大批量的二丁酯等物资。批量的二丁酯等物资。真相：真相：n原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款原来是该厂的车队有一个挡土墙工程，决算工程款为为41460.6541460.65元。为了

10、将此项工程款挤入成本，并使元。为了将此项工程款挤入成本，并使其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购其合法化，该厂财务科才利用某门市部与该厂的购销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作销关系，索取发票，由该厂材料会计填写，制作“假入库假入库”的现象。的现象。n对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严对于这种行为，最终对参与作弊的有关人员做了严肃处理。肃处理。n启示：审核发票是否是合法的，光从外表看启示：审核发票是否是合法的，光从外表看是不够的，还要从发票所列的内容来看。是不够的，还要从发票所列的内容来看。（一）顺查法（一）顺查法(正查法正查法)记账凭证的填制记账凭证的填制记账凭证的审

11、核20052005年年1212月月3131日，提取应由本月负担的银日，提取应由本月负担的银行贷款利息行贷款利息500500元，原始凭证元，原始凭证1 1张，编号张，编号303020051231转转30预提短期借款利息预提短期借款利息1财务费用财务费用50000利息利息50000预提费用预提费用￥50000￥50000（一）顺查法（一）顺查法( (正查法正查法) ) 顺查法的优缺点顺查法的优缺点 优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。优点：系统、全面，结果准确，可以避免遗漏。 缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。耗费人力、时

12、间太多。 顺查法的适用范围顺查法的适用范围 被审计单位规模较小，业务量少被审计单位规模较小，业务量少; ; 被审计单位管理及会计工作混乱；被审计单位管理及会计工作混乱； 特别重要或危险的审计事项。特别重要或危险的审计事项。会计报表的全面分析会计报表的全面分析账簿的账簿的审查分析审查分析凭证的凭证的审查分析审查分析核实调查核实调查逆查法逆查法（重点）（重点）（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（倒查法或溯源法）第一步：会计报表的全面分析n审计层分析（财务审计）审计层分析（财务审计）n管理层分析（管理审计）管理层分析（管理审计）n财务层分析（信息透视）财务层分析（信息透视）（1 1）审阅）审

13、阅n报表种类是否齐全报表种类是否齐全n报表形式的审查（格式、填列）报表形式的审查（格式、填列）n报表的编制技术是否符合要求报表的编制技术是否符合要求n报表编制的依据是否符合规定报表编制的依据是否符合规定n有关项目的增减变动是否正常、合理有关项目的增减变动是否正常、合理n勾稽关系的审查（表内、表外）勾稽关系的审查（表内、表外）n补充资料及附注的正确性审查补充资料及附注的正确性审查总计总计合计合计小计小计1 1、审计层分析、审计层分析-从财务角度分析报表从财务角度分析报表会计报表种类财务报表之间的勾稽关系（一）财务报表之间的勾稽关系（一）所有者权益： 未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配

14、利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息财务报表之间的勾稽关系（二）财务报表之间的勾稽关系（二）1 1、审计层分析、审计层分析-从财务角度分析报表从财务角度分析报表n横向比较波动幅度特别大的项目横向比较波动幅度特别大的项目n应该发生变动而未变动的项目应该发生变动而未变动的项目n不应该变动而又发生变动的科目不应该变动而又发生变动的科目n具有对应关系而不对应的科目具有对应关系而不对应的科目n存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编存在资本结构与资产结构重大变化，而会计报告编报说明书中没有相关信息披露的情况报说明书中没有相关信息披露的情况n凡是有负号的科目凡是有负号的科目n

15、背景资料：背景资料：n20112011年年1 1月，大华会计师事务所接受委托对月，大华会计师事务所接受委托对东方公司东方公司20102010年度财务报表进行审计。东年度财务报表进行审计。东方公司是大华会计师事务所的老客户，企方公司是大华会计师事务所的老客户，企业的内控制度也比较健全、有效。其资产业的内控制度也比较健全、有效。其资产负债表如下：负债表如下：n练习：练习：n编制资产负债表横向比较表。编制资产负债表横向比较表。资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XYZ公司公司 2010年年12月月31日日 单位：元单位：元2 2、管理层分析、管理层分析-从管理角度进行审计从管理角度进行审计投投资

16、资活活动动融融资资活活动动经经营营风风险险财财务务风风险险资产负债表资产负债表生产能力生产能力债务趋势债务趋势 压缩压缩充分利用负债充分利用负债效应效应非盈利投资非盈利投资长期投资长期投资盈利性投资盈利性投资n投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置分散风险。现金持有量现金持有量总成本总成本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量实际实际标准标准诊断：诊断：A A、生产能力过剩，资产闲置。生产能力过剩，资产闲置。B B、企业资产流动性弱、财务风企业资产流动性弱、财务风 险大。险大。建议：建议：A A、盘活存量资产（资产重组）盘活存量资产（资产

17、重组） B B、减少流动负债（破坏融资结减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），构、不充分利用负债效应），出售投资（临时措施）出售投资（临时措施）标准标准实际实际诊断：诊断：A A、负债效应未被充分利用，负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投大量资金花费在非盈利性投资。资。B B、瓶颈效应（供销无问题，瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）生产不出来）对策：对策：A A、非盈利性投资设计最佳配非盈利性投资设计最佳配置。置。B B、扩大生产能力（买或租）扩大生产能力（买或租）c租 买T资产收益率权益乘数销售利润率资产周转率 1 （1- -资产负债率）净 利 润销售收入销售收入总 资

18、 产销售收入费 用销售成本管理费用销售费用财务费用资本结构长期资产流动资产应收帐款存 货现 金其 他所 得 税净资产收益率（DuPont 图图）3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度管理的目的：管理的目的：A A、周转速度快、周转速度快 B B、周转过程成本要低、周转过程成本要低 C C、资金占用要节约、资金占用要节约经营周期存货周转天数应收账款周转天数经营周期存货周转天数应收账款周转天数3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度 （3 3）被审单位盈利能力分析）被审单位盈利能力分析A A、用相对数看、用相对数看B B、结合会计政策、会计方法看、结合会计

19、政策、会计方法看C C、结合现金流量、财务状况看、结合现金流量、财务状况看D D、结合利润分配来看、结合利润分配来看（现金股利、不分配、送股、配股）（现金股利、不分配、送股、配股）（4 4）确定被审单位的财务状况）确定被审单位的财务状况3 3、财务层分析、财务层分析-从效益审计角度从效益审计角度（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（倒查法或溯源法） 逆查法的优缺点逆查法的优缺点 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。 缺点：不能全面地取证，不利于全面揭露会计上错弊缺点：不能全面地取证，不利于全面揭露会计上错弊 逆查法的适用范围逆查法的

20、适用范围 适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。控制较好的单位。 （三）直查法v涵义 指直接从有关明细账的审阅和分析开始，然后根 据需要核对记账凭证及其所附原始凭证，或核对 账账、账表，并审阅分析报表的一种方法。v审查步骤根据审计的具体目标，确定需要审查的明细账审阅并分析明细账核对记账凭证及其所附的原始凭证，或核对账 账、账表审阅分析凭证或账表根据需要对存有疑问的债权债务进行证实，对实 物进行盘点（三）直查法v优点灵活方便，能抓住重点能克服效率低和难以发现疑点的缺陷v缺点难以作出十分精确的审计结论v适用范围不适用于危险项目和帐目混乱

21、单位，不适用于危险项目和帐目混乱单位，其余场合均适用其余场合均适用 三种方法的比较表适用范围特点优点逆查法 直查法顺查法缺点概念二、范围检查法二、范围检查法 详查法详查法 抽查法抽查法 重制法重制法（一）详查法（精查法）（一）详查法（精查法）n概念概念 指对被审单位在被查期内的所有经济活动指对被审单位在被查期内的所有经济活动及其经济信息资料，进行细密周详的审核检查。及其经济信息资料，进行细密周详的审核检查。详查法与全面审计（全部审计）的区别详查法与全面审计（全部审计）的区别（一）详查法（精查法）（一）详查法（精查法） 详查法的优点详查法的优点能全面揭露会计中的错弊能全面揭露会计中的错弊有利于做

22、出正确的审计结论有利于做出正确的审计结论 详查法的适用范围详查法的适用范围经济简单、业务量少的单位经济简单、业务量少的单位对审计目标有重大影响，对审计目标有重大影响，错、弊可能性大的项目错、弊可能性大的项目 详查法的缺点详查法的缺点费时、费力、效率低、成本高费时、费力、效率低、成本高难以抓住重点而造成疏漏难以抓住重点而造成疏漏（二）抽查法（二）抽查法 抽查法的优缺点抽查法的优缺点 抽查法的适用范围抽查法的适用范围 优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力优点：便于抓住问题的实质，节省人力物力和时间。和时间。 缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。缺点：不能全面地审查问题，容易有遗漏。 适用于规模

23、较大，业务量较多的大型企业和适用于规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。内部控制较好的单位。 抽查法的概念抽查法的概念任意抽样；判断抽样；统计抽样任意抽样；判断抽样；统计抽样 抽查法的分类抽查法的分类（三）重制法（重记法）定义 对被审单位应审经济资料进行整理重记的基础上， 根据需要而进行的检查。步骤n在调查的基础上，确定重制的范围n按照审查的期间和经济业务发生当时的有关会计制度规定进行重记。n与被审计单位原有的资料及财产状况对照，确定差异n分析和确定需要进一步检查的范围和方法。（三）重制法（重记法）重制程序n审核原始凭证n填制记账凭证n登记有关账项n结账与编表 优点通过对资料的整

24、理和重记，能为查明问题提供便利条件。缺点：应用时费时、费力。适用范围 适用于管理混乱，账证极不健全的单位。 12 审阅法审阅法 盘存法盘存法 函证法函证法核对法核对法 复核法复核法 观察法观察法 鉴定法鉴定法 （一）审阅法 v 原始凭证的审阅原始凭证的审阅v 记账凭证的审阅记账凭证的审阅v 账簿的审阅账簿的审阅v 会计报表的审阅会计报表的审阅v 其他资料的审阅其他资料的审阅v是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期是指通过仔细审查阅读被审单位一定时期内的会计资料和其他有关资料，获取审计证内的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审计技术方法。据的一种审计技术方法。（一）审阅法（一）审阅法 v

25、变动幅度变动幅度正负方向正负方向变化关系变化关系签名签名盖章盖章摘要摘要编号编号结合其他方法结合其他方法 案例案例4 4：从一日之差查出假退款五万元：从一日之差查出假退款五万元n在审查在审查XXXX公司公司20052005年的财务收支审计时，年的财务收支审计时，发现发现1212月份的银收月份的银收1010号凭证情况反常：所号凭证情况反常：所附原始凭证内容是几十张由职工退还奖金附原始凭证内容是几十张由职工退还奖金及实物的现金收据开单时间为及实物的现金收据开单时间为1212月月6 6日，而日，而存入银行的现金存款单日期是存入银行的现金存款单日期是1212月月5 5日。日。n照理应是先开单收到现金后

26、才有款存入银照理应是先开单收到现金后才有款存入银行，而这笔账却是先存款，后收款开单，行，而这笔账却是先存款，后收款开单，哪来的垫款？是否有假？哪来的垫款？是否有假？顺藤摸瓜查下去顺藤摸瓜查下去n于是审计人员假设，如果有垫款，企业必要向某于是审计人员假设，如果有垫款，企业必要向某单位借款，再用无偿拨款抵还。不管何种方法，单位借款，再用无偿拨款抵还。不管何种方法，在账务上肯定有所反映。在审阅银行日记账等重在账务上肯定有所反映。在审阅银行日记账等重点怀疑账户后发现果然，点怀疑账户后发现果然，1111月月2828日被审单位将日被审单位将2 2万万元生产发展基金无偿拨给元生产发展基金无偿拨给XXXX茶厂

27、。茶厂。n审计人员到该茶厂调查这笔资金的使用情况，结审计人员到该茶厂调查这笔资金的使用情况，结果发现，该茶厂将收到的果发现，该茶厂将收到的2 2万元挂到一家茶厂加工万元挂到一家茶厂加工厂往来账上，然后，茶叶加工厂出纳员从茶厂提厂往来账上，然后，茶叶加工厂出纳员从茶厂提出现金出现金2 2万元交茶厂行政办公室主任，该主任将万元交茶厂行政办公室主任，该主任将2 2万元转交给被审单位。万元转交给被审单位。某公司某公司XXXX茶厂茶厂茶厂茶厂加工厂加工厂真相：真相：n审计人员出示部分证据并晓以厉害后，该审计人员出示部分证据并晓以厉害后，该单位领导和财务经理坦白：单位领导和财务经理坦白：n除了从除了从XX

28、XX茶厂拿回茶厂拿回2 2万元现金外，还以同样万元现金外，还以同样手法从另一个单位拿回手法从另一个单位拿回3 3万元，共五万元。万元，共五万元。然后再以职工退还奖金和实物款名义存入然后再以职工退还奖金和实物款名义存入银行，再开假收据进行职工假退款。银行，再开假收据进行职工假退款。n审计人员在审查某电子公司审计人员在审查某电子公司“现金日记账现金日记账”时，发现时，发现6 6月月2525日日78#78#现付字记账凭证摘要现付字记账凭证摘要为为“付拆除付拆除A A型机器劳务费型机器劳务费”，金额为，金额为500500元，在元，在“现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记银行存款日记账账”中却没有发

29、现相应的清理收人。中却没有发现相应的清理收人。n查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入的清理收入转入“小金库小金库”。案例案例5 5：凭证凭证号数号数对方对方科目科目摘要摘要收入收入金额金额付出付出金额金额6 6 2525现付现付7878付拆除付拆除A A机器机器劳务费劳务费500500管理管理费用费用未发现清理收入未发现清理收入记账记账凭证凭证原始原始凭证凭证固定资产固定资产明细账明细账案例案例5 5n查账人员首先调出查账人员首先调出78#78#现付字记账凭证，其现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的原始凭证为一张经领导批准的“支付给李支

30、付给李某的某的A A型机器拆除费型机器拆除费500500元元”的白条，其分的白条，其分录为：录为： 借：管理费用一拆除费借：管理费用一拆除费 500 500 贷：现金贷：现金 500 500摘要摘要对应科目对应科目金额金额付拆除付拆除机器机器劳务费劳务费管理管理费用费用50050078财务处：财务处： 经批准，请支付给张经批准，请支付给张A A型机器型机器拆除费拆除费 500 500元，请予以支付。元，请予以支付。 查账人员审查不正确的分录，进而审查固查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现定资产明细账，发现9 9月月2222日转字日转字8080号凭证号凭证的摘要栏注明的摘要栏注

31、明“报废报废A A型设备型设备”字样，调出字样，调出转字转字8080号凭证，该凭证的分录为：号凭证，该凭证的分录为： 借：累计折旧借：累计折旧 50 50，000000 营业外支出营业外支出 50 50，000000 贷：固定资产一贷：固定资产一A A型设备型设备 100 100，000000凭证凭证号数号数对方对方科目科目摘要摘要付出付出（贷方）（贷方）金额金额固定资产明细账固定资产明细账6 62828转转8080报废报废A A设备设备100100，000000累计折旧累计折旧营业外支出营业外支出转账凭证转账凭证询问相关人员询问相关人员收入收入（借方）（借方）金额金额摘要摘要借方科目借方科目

32、金额金额付拆除付拆除A A机器机器劳务费劳务费累计折旧累计折旧5050，00000080转账凭证转账凭证营业外支出营业外支出5050，000000审计人员分析：审计人员分析：n报废一台价值报废一台价值1010万，并且半成新的设备，万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。必定有清理收入，决定进一步追踪调查。审计人员询问该设备的保管员，保管员供审计人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于与大康乡镇企业核实，其是于9 9月月2121日从该日从该公司以公司以6 6万元现金购买的，有该电子公司领万

33、元现金购买的，有该电子公司领导的白条收据。导的白条收据。证证 明明 我单位于我单位于20062006年年6 6月月2929日以现金日以现金6 6万元万元从单位购入对方报废的设备从单位购入对方报废的设备A A一台，货已收到货款已付，并收到一台，货已收到货款已付，并收到对方收据。对方收据。账务调整：账务调整：n该公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人该公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库小金库”。在账务处理时，不通过。在账务处理时，不通过“固定资产清理固定资产清理”账户，账户，以掩人耳目。以掩人耳目。审计人员在取证之后，向该电子公司说明上述审计人员在取证之后，向该电子

34、公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6 6万元。万元。n该电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。该电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。(1)(1)调整支出拆除费的会计分录如下：调整支出拆除费的会计分录如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 500500 贷：管理费用一拆除费贷：管理费用一拆除费 500500(2)(2)收到清理收入时的会计分录如下：收到清理收入时的会计分录如下： 借：现金借：现金 6000060000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6000060000(3)(3)调整营业外收支的分录如下：调整营业外收支

35、的分录如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 贷：营业外支出贷：营业外支出 5000050000 借：固定资产清理借：固定资产清理 95009500 贷：营业外收入贷：营业外收入 95009500直接盘存直接盘存监督盘存监督盘存盘存法也称盘点法，指通过对财产物资的清盘存法也称盘点法，指通过对财产物资的清点、计量，证实账面反映的财物是否存在的点、计量，证实账面反映的财物是否存在的一种常用审计技术。一种常用审计技术。 v 同一时点同一时点短缺短缺溢余溢余结账日实存数结账日实存数 结账日账存数结账日账存数盘点日实存数盘点日实存数 盘点日账存数盘点日账存数账账 实实账账 实实

36、v 确定结账日账面应存数确定结账日账面应存数v 确定结账日实存数确定结账日实存数v 账实核对账实核对 盘点日账面应存数盘点日账面应存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计结账日至盘点日收入合计结账日账面应存数结账日账面应存数 盘点日账面应存数盘点日账面应存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计结账日至盘点日收入合计结账日账面应存数结账日账面应存数盘点日实存数盘点日实存数结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日支出合计结账日至盘点日收入合计结账日至盘点日收入合计结账日实存数结账日实存数 审计人员受托对某企业审计人员受托对某企业2005200

37、5年度会计报表进行审年度会计报表进行审计，在对存货进行监盘时遇到下列情况：计，在对存货进行监盘时遇到下列情况： 1. 1.被审计单位提出可在被审计单位提出可在20052005年年1111月月3030日，日，20052005年年1212月月3030日或日或20062006年年1 1月月1010日三个时间中的一个安排存日三个时间中的一个安排存货盘点。货盘点。 2. 2.被审计单位编好空白盘点标签后，送至审计人被审计单位编好空白盘点标签后，送至审计人员检查。员检查。 3. 3.被审计单位的被审计单位的B B材料存放在三个仓库中。材料存放在三个仓库中。 案例案例1 1：1.1.审计人员应选择哪一个时间

38、安排监盘？为什么审计人员应选择哪一个时间安排监盘？为什么？2.2.审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空 白盘点签？白盘点签？1.1.审计人员应选择哪一个时间安排监盘？为什么？审计人员应选择哪一个时间安排监盘？为什么？ 审计人员应选择审计人员应选择20052005年年1212月月3030日进行监盘。因日进行监盘。因为，这样做减少对永续盘存记录的检查和存货余额为，这样做减少对永续盘存记录的检查和存货余额调节表的编制工作量，提高盘点结果的可靠性和盘调节表的编制工作量，提高盘点结果的可靠性和盘点工作的效率。还可以与被审计单位存货盘点时间点工作的效率。还可以与

39、被审计单位存货盘点时间相一致，减少被审计单位的工作量，也有利于均衡相一致，减少被审计单位的工作量，也有利于均衡期后审计的工作量。期后审计的工作量。2.2.审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空白盘审计人员应如何检查控制被审计单位编好的空白盘点签？点签？ 审计人员应检查编号是否连续，有无缺号、重审计人员应检查编号是否连续，有无缺号、重号，在确认正确无误后登记标签或签单总量和编号号，在确认正确无误后登记标签或签单总量和编号情况。情况。：案例分析：案例分析：3.3.对对B B材料进行监盘，是同时停止三个仓库的收发，同材料进行监盘，是同时停止三个仓库的收发，同时监盘？还是同时停止三个仓库的收发，然后

40、逐一时监盘？还是同时停止三个仓库的收发，然后逐一监盘？还是逐一停止仓库收发，逐一进行监盘？监盘？还是逐一停止仓库收发，逐一进行监盘？ 如果监盘人手足够，应同时停止三个仓库的收发，如果监盘人手足够，应同时停止三个仓库的收发，同时进行监盘，如果人手不够，则应当同时停止三同时进行监盘，如果人手不够，则应当同时停止三个仓库的收发，然后逐一清点。个仓库的收发，然后逐一清点。案例案例2 2：突击统一时间：突击统一时间盘点现金库案例盘点现金库案例n20042004年年1111月至月至20052005年年2 2月，陕西省审计厅（以下简称省审月，陕西省审计厅（以下简称省审计厅）实施了陕西省地方电力（集团）公司（

41、以下简称省计厅）实施了陕西省地方电力（集团）公司（以下简称省地电公司）农村电网建设与改造项目审计。地电公司）农村电网建设与改造项目审计。n要在短时间那要对历时要在短时间那要对历时6 6年的成千上万笔资金求证来龙去年的成千上万笔资金求证来龙去脉谈何容易。于是，他们采取了脉谈何容易。于是，他们采取了“异地会议、集中突破、异地会议、集中突破、不留死角不留死角”的审计实施方式。的审计实施方式。n其中集中突破，就是根据省地电公司农网建设管理、结算其中集中突破，就是根据省地电公司农网建设管理、结算等情况，选择了四个突破点。其中一个是：针对省地电公等情况，选择了四个突破点。其中一个是：针对省地电公司下属部门

42、和基层单位财务管理薄弱现金库，争取发现账司下属部门和基层单位财务管理薄弱现金库，争取发现账外资金，从中查找案件线索。外资金，从中查找案件线索。n1111月月1 1日日9 9时，由时，由396396名审计人员组成的赴省地电公名审计人员组成的赴省地电公司下属局和农电工委的司下属局和农电工委的7474个审计组，在全国各地个审计组，在全国各地同事法召开审计进点会，同事法召开审计进点会，1010时整，时整，7474个审计组同个审计组同事对被审计单位的现金库进行监盘。一场称之为事对被审计单位的现金库进行监盘。一场称之为“十点行动十点行动”专案审计全面展开专案审计全面展开n盘点现金库的当天，在省地电公司物资

43、采购部门盘点现金库的当天，在省地电公司物资采购部门发现数亿元的银行票据未纳入财务核算；在镇安发现数亿元的银行票据未纳入财务核算；在镇安县电力局发现县电力局发现“小金库小金库”594.5594.5万元；在汉阴县电万元；在汉阴县电力局下属电力实业有限责任公司发现公款私存力局下属电力实业有限责任公司发现公款私存50.650.6万元万元突击统一时间盘点现金突击统一时间盘点现金库案例库案例案例案例2 2： 某企业库存现金的某企业库存现金的核定限额为核定限额为800800元元。审计人员。审计人员于于20052005年年3 3月月5 5日日上午上午8 8点点对企业现金进行盘点，并审对企业现金进行盘点，并审查

44、了现金日记账，结果如下：查了现金日记账，结果如下： 现金日记账余额为现金日记账余额为1250.81250.8元；元； 清点现金的实有数为：清点现金的实有数为：100100元票元票2 2张，张，5050元票元票6 6张，张， 10 10元票元票3535张，张，5 5元票元票2828张，张，2 2元票元票1515张，张，1 1元票元票1818 张，角币及分币张，角币及分币12.812.8元；元； 已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计180180元；元； 已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计264264元；元； 另有一领导的白条

45、一张，手续不全，金额另有一领导的白条一张，手续不全，金额500500元。元。案例案例2 2： 某企业库存现金的某企业库存现金的核定限额为核定限额为800800元元。审计人员。审计人员于于20012001年年3 3月月5 5日上午日上午8 8点对企业现金进行盘点，并审点对企业现金进行盘点，并审查了现金日记账，结果如下：查了现金日记账，结果如下： 现金日记账余额为现金日记账余额为1250.81250.8元；元； 清点现金的实有数为：清点现金的实有数为：100100元票元票2 2张，张，5050元票元票6 6张，张， 10 10元票元票3535张，张，5 5元票元票2828张，张，2 2元票元票15

46、15张，张，1 1元票元票1818 张，角币及分币张，角币及分币12.812.8元；元； 已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计已收入现金尚未入账的收款凭证两张，计180180元；元； 已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计已付出现金尚未入账的付款凭证两张，计264264元；元； 另有一领导的白条一张，手续不全，金额另有一领导的白条一张，手续不全，金额500500元。元。库存现金账库存现金账面余额面余额1250.81250.8实际库存现实际库存现金金1050.81050.8已收未入账的已收未入账的收入凭证收入凭证180180已付讫未入账已付讫未入账的支出凭证的支出凭证264264白条抵库白条抵库

47、500500案例分析 得出结论得出结论v 账实是否一致账实是否一致v 是否存在白条、借条是否存在白条、借条v 是否及时入账是否及时入账v 现金是否超库存限额现金是否超库存限额 盘存法应注意的问题（盘存法应注意的问题（P154） （三）核对法（三）核对法1.1.核对法涵义：核对法涵义：是指将书面资料的相关记录之间，或是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。证其是否相符的一种审计技术方法。 2.2.核对内容核对内容 （1 1）证证核对）证证核对 A. A.原始凭证之间原始凭证之间 B.

48、B.原始凭证与记账凭证原始凭证与记账凭证（日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数）（日期、摘要、数量、单价、金额合计、附件张数） ( (2)2)账证核对（查找错记、漏记、重计）账证核对（查找错记、漏记、重计）记账凭证记账凭证 明细账、日记账、总账明细账、日记账、总账抽查原则：金额大、含糊不清、有疑点的账目抽查原则：金额大、含糊不清、有疑点的账目核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、核对要点：摘要、科目、记账方向、数量、 单价、金额等。单价、金额等。 (3)(3)账账核对账账核对总账与明细账、日记账的核对（金额）总账与明细账、日记账的核对（金额）对应账户之间的相互核对对应账户之间的相互核对

49、（4 4）账表核对账表核对（报表数据来源的核对）（报表数据来源的核对） （5 5）表表核对表表核对（表间勾稽关系的核对）（表间勾稽关系的核对） （6 6）会计资料与其他资料核对会计资料与其他资料核对 （核对账单、核对其他原始记录）（核对账单、核对其他原始记录） （7 7）有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 （比如：货币资金、实物资产等）（比如：货币资金、实物资产等）（三）核对法（三）核对法核对应注意的问题核对应注意的问题（1 1）最好由两个人进行）最好由两个人进行（2 2）核对前应将用来核对的各种书面资料本身的）核对前应将用来核对的各种书面资料本身的可靠性予以认可。可靠性予以认可

50、。验证结果是否正确，不能据以说明计算的数验证结果是否正确，不能据以说明计算的数据是否正确。据是否正确。（3 3）核对应运用一定的符号，以便能识别哪些内）核对应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已经核对过，或是核对了几次，或是有无容已经核对过，或是核对了几次，或是有无疑问等。疑问等。练习练习 界定界定-是对有关数据指标进行重新计算，以验是对有关数据指标进行重新计算，以验 证其是否正确的技术。证其是否正确的技术。 内容内容-会计数据和其他数据的复核。会计数据和其他数据的复核。n会计数据会计数据会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表n其他数据其他数据 统计数据复核统计数据复核 （四）复核法

51、（四）复核法复核法应注意的问题复核法应注意的问题 n善于抓住重点善于抓住重点n找准关键数据找准关键数据n反复验算反复验算n决不自信和轻信决不自信和轻信 （五）函证法（五）函证法案例：案例：20072007航天机电起航天机电起诉德勤诉德勤n航天机电与德勤于航天机电与德勤于20042004年年7 7月月5 5日签订日签订审计业务约定书审计业务约定书，审计范围，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。司。 2005 2005年年3 3月月1 1日，德勤出具了标准无保留意见审计报告。日，德勤出具了标准无保留意见

52、审计报告。 2006 2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：果显示：“截至截至20042004年年1212月月3131日，航天机电金桥机械分公司在交通银日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在20042004年度审计报告中，通年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430430万；截至万；截至20052005年年8 8月月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空上旬，该

53、财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空428.9428.9万元，至今无法追回。万元，至今无法追回。” 由此，航天机电分别于由此，航天机电分别于20072007年年4 4月月2 2日、日、5 5月月1616日两次致函德勤，要日两次致函德勤，要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机电的这一要求。电的这一要求。20072007年年1111月，航天机电起诉德勤。月，航天机电起诉德勤。n函证事

54、件引发的审计法律责任风险函证事件引发的审计法律责任风险n为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。律不准签发无保留意见审计报告。（五）函证法（五）函证法1. 1. 涵义涵义：P155P1552. 2. 种类：种类：函证函证 积极函证（答复式）积极函证（答复式）消极函证（默认式消极函证（默认式）3.3.函证方式的选择函证方式的选择4.4.函证方式的比较函证方式的比较5 5、函证应注意的问题、函证应注意的问题（1

55、 1）以被审计单位名义制作，但函中指明回函给审计）以被审计单位名义制作，但函中指明回函给审计 人员人员 （2 2）函证的封口、投递、接收不得经过被审计单位）函证的封口、投递、接收不得经过被审计单位（3 3）重要事项的函证，应当保密）重要事项的函证，应当保密（4 4）收函情况的分析）收函情况的分析n无法投递而退回的信函无法投递而退回的信函n查明是否由于被函证者地址迁移而导致信函无查明是否由于被函证者地址迁移而导致信函无法投递法投递n这笔应收账款本来就是一笔假账这笔应收账款本来就是一笔假账n传真、电子邮件的传真、电子邮件的n直接接收，要求寄回原件直接接收，要求寄回原件n积极式没有得到复函积极式没有

56、得到复函n再次发函，仍得不到答复，实施替代审计程序再次发函，仍得不到答复，实施替代审计程序n补充：新准则规定：如果采用积极的函证方式补充：新准则规定：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。（口头证据）虑与被询证者联系。（口头证据）（4 4）收函情况的分析）收函情况的分析应收账款函证的替代审计应收账款函证的替代审计程序：一方面，检查与销程序：一方面，检查与销售有关的文件，包括销售售有关的文件，包括销售合同或协议，销售订单，合同或协议，销售订单，销售发票副本及发运凭证销售发票副本及发运凭证等。另一方面，追查应收等。另

57、一方面，追查应收账款明细账的贷方发生额账款明细账的贷方发生额的记录，如果在期后已收的记录，如果在期后已收回货款或合理原因得到退回货款或合理原因得到退货，那么记录入账的销售货，那么记录入账的销售记录一开始是真实的。记录一开始是真实的。 n以下与回函结果相关的审计建议中，正确以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。的是（）。A.A.对由于地址不详导致询证函退回的应收对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备款项，全额计提坏帐准备B.B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备C.

58、C.对回函金额与函证金额不一致的应收款对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项项，根据回函金额调整应收款项D.D.对已经审计确认，但在审计报告日后回对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表正报告期会计报表【答案】【答案】Bn举例：举例：20052005年年3 3月月4 4日，在对日，在对Q Q公司公司20042004年度审计中，年度审计中，审计人员赵某对应收账款进行肯定式函证，其中审计人员赵某对应收账款进行肯定式函证，其中有两封未收到回函。金额有两封未收到回函。金额150150万，万，Q Q

59、公司的会计人公司的会计人员告诉审计人员赵某，对以上两家公司的应收账员告诉审计人员赵某，对以上两家公司的应收账款均已于款均已于2 2月月2424日收到，并出示了银行进账单和截日收到，并出示了银行进账单和截止到止到2 2月月2828日的银行对账单，在对以上证据检查无日的银行对账单，在对以上证据检查无误的情况下，赵某确认这两项应收账款的真实性。误的情况下，赵某确认这两项应收账款的真实性。请判断以上情况是否存在问题。请判断以上情况是否存在问题。n分析：分析：审计时对于资产负债表日后收回的应收账审计时对于资产负债表日后收回的应收账款，其进账单并不能证实其发生的时间是在资产款，其进账单并不能证实其发生的时

60、间是在资产负债表日之前，因此必须对其销售发票、发运凭负债表日之前，因此必须对其销售发票、发运凭证等进行审计（证等进行审计（也就是执行函证的替代程序也就是执行函证的替代程序），），以证实其入账时间的正确性。以证实其入账时间的正确性。 企业询证函企业询证函 编号：编号：（公司）（公司） 本公司聘请的本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相