第九章税务代理实务

1、2022-4-24第九章第九章 其他税种纳税申报和纳税审核其他税种纳税申报和纳税审核代理实务代理实务第一节第一节 印花税、土地增值税纳税申报代理印花税、土地增值税纳税申报代理一、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法一、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法（一）印花税的计算方法（一）印花税的计算方法 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。 印花税实行从价定率和从量定额两种征收形式印花税实行从价定率和从量定额两种征收形式，计算公式为：，计算公式为： 应纳印花税额

2、应纳印花税额=应税凭证计税金额应税凭证计税金额比例税率比例税率 或或=应税凭证件数应税凭证件数定额税率定额税率（二）代理印花税纳税申报操作规范 1. 代理印花税纳税申报操作规范 （1）了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。 （2）核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额。（3）核查企业具有合同性质的票据、单据。如运输费用发票，购销单位相互之间开出的订单、要货单、传真函件等，均应视为应税凭证按规定贴花。（4）核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户，如“实收资本”、“资

3、本公积”、“固定资产”、“制造费用”、“管理费用”等，以防止漏缴税款。（5）对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。（6）将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大的（税法规定为超过500元）可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。2. 代理填制印花税纳税申报表的方法及举例本表（见表91）适用于各类应税凭证印花税的纳税申报，能够将应税凭证当月申报与即时贴花完税的情况作全面综合的

4、反映。（1）“应税凭证名称”按合同适用的印花税税目填写。 （2）“计税金额”应填写印花税的计税依据。如货物运输合同，其金额要将装卸费剔除。（3）“已纳税额”反映本月已贴花的税额，或以缴款书缴纳的印花税税额。（4）“购花贴花情况”反映企业购买印花税票自行完税贴花后结存的税票金额。本栏可为税务机关提供税收票证管理的原始资料。（5）各栏计算关系表中已注明，此处从略。l二、代理土地增值税纳税申报操作规范与申报二、代理土地增值税纳税申报操作规范与申报表填制方法表填制方法 （一）土地增值税的计算方法 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物等产权的单位和个人征收的一种税。计算土地增值税

5、的公式为： 应纳土地增值税土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数。2.土地增值税实行四级超率累进税率：（二）代理土地增值税纳税申报操作规范 1. 代理土地增值税纳税申报操作规范 2. 代理填制土地增值税纳税申报表的方法及举例 土地增值税纳税申报应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理。纳税人在办理申报手续时应该提交：房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书、土地转让合同、房屋买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。l【实例实例9-2（针对从事房地产开发的纳税人）（针对从事房地产开发的纳税人）】l长江房地产开发公司建造一栋普通标准住宅出售，取得销售收入2000

6、万元（假设当地的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）。该公司为建造普通标准住宅而支付的地价款为200万元，建造此楼投入了600万元的房地产开发成本（其中：土地征用及拆迁补偿费80万元，前期工程费80万元，建筑安装工程费200万元，基础设施费160万元，开发间接费用80万元），由于该房地产开发公司同时建造了别墅等住宅，对该普通标准住宅所用的银行贷款利息支出无法分摊，当地规定房地产开发费用的计提比例为10%。则长江房地产开发公司应纳税额为：l备注：备注：根据根据2014年全国注册税务师执业资格考试教材年全国注册税务师执业资格考试教材税务代理税务代理实务实务例题改动。例题改动。l1.

7、确定转让房地产的收入为2000万元。l2. 确定转让房地产的扣除项目金额：l（1）取得土地使用权所支付的地价款200万元；l（2）房地产开发成本为600万元；l（3）房地产开发费用为（200+600）10%=80（万元）l（4）与转让房地产有关的税金为：l应纳营业税税额=20005%=100（万元）l应纳城市维护建设税税额=1007%=70（万元）l应缴教育费附加=1003%=30（万元）l（5）从事房地产开发的加计扣除金额为：l（200+600）20%=160（万元）l（6）转让房地产的扣除项目金额为：l200+600+80+100+7+3+160=1150（万元）l3. 转让房地产的增值额

8、为：l20001150=850（万元）l4. 增值额与扣除项目金额的比率为：l8501150=73.91%l应纳土地增值税税额=85040%11505%=282.5（万元） 根据上例填写根据上例填写土地增值税纳税申报表（一）土地增值税纳税申报表（一）（表（表9-3）。）。l【实例实例9-3（针对非从事房地产开发的纳税人）（针对非从事房地产开发的纳税人）】（针对非从事房（针对非从事房地产开发的纳税人）地产开发的纳税人）】l某事业单位（非从事房地产开发的纳税人）建造并出售了一栋写字楼，取得销售收入4000万元（营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，印花税税率为5 ，教育费附加征收率为3%）。

9、该单位为建造此栋写字楼支付的地价款为600万元；房地产开发成本为800万元；房地产开发费用中的利息支出为400万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供银行证明），但其中有60万元的加罚利息。按照规定，其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，则该事业单位的应纳土地增值税税额为：l备注：备注：根据根据2014年全国注册税务师执业资格考试教材年全国注册税务师执业资格考试教材税务代理税务代理实务实务例题改动。例题改动。l1. 确定转让房地产的收入为4000万元。l2. 确定转让房地产的扣除项目金额：l（1）取得土地使用权所支付的金额为600万元；l（2）房地产开发成本为800万元；l（3）房地产开发费

10、用为：l（600+800）5%+（40060）=410（万元）l（4）与转让房地产有关的税金为：l40005%（1+7%+3%）+40005 =220+2=222（万元）l（5）扣除项目金额为：l600+800+410+222=2032（万元）l3. 转让房地产的增值额为：l4000-2032=1968（万元）l4. 增值额与扣除项目金额的比率为：l19682032=96.9%l5. 该单位应纳土地增值税税额=196840%20325%=685.6（万元）l根据上例填写根据上例填写土地增值税纳税申报表（二）土地增值税纳税申报表（二）（表（表9-4）。）。第二节第二节 印花税、土地增值税纳税审印

11、花税、土地增值税纳税审核代理核代理 一一 印花税纳税审核代理实务印花税纳税审核代理实务（一）适用税率的审核 因为印花税实行从价定率和从量定额两种计征方式，而且各税目的税率不尽相同，因此应对印花税的适用税率进行纳税审核。（二）应税合同的审核要点 1.审核应税合同的征税范围，明确合同内有关印花税的征免税范围。2.审核应税合同的计税依据。 l（三）其他凭证的审核要点 l1. 企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。 l2. 审核营业账簿计税情况。l（四）应纳税额的审核要点l1.减免税审核要点。l2.履行完税手续审核要点。 l二、

12、土地增值税纳税审核代理实务二、土地增值税纳税审核代理实务l土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权;地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。对土地增值税进行纳税审核，关键是核实转让房地产所取得的收入和法定的扣除项目金额。在此基础上，审核适用税率，进而核实应纳税额的计算、缴纳情况。（一）转让房地产收入审核要点（二）扣除项目金额审核要点（三）应纳税额的审核 第三节第三节 房产税、城镇土地使用税纳房产税、城镇土地使用税纳税申报代理税申报代理一、代理房产税纳税申报操作规范与申报表填制方法一、代理房产税纳税申报操作规范与申报表填制方法l（一）房产税的计算方法（一）房产税的计算方法l房产税是以

13、房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计计税依据税依据，向产权所有人征收的一种财产税。，向产权所有人征收的一种财产税。l根据税法规定，房产税的计算方法有以下两种：根据税法规定，房产税的计算方法有以下两种：l一是按房产原值为计税依据计算，其计算公式为：一是按房产原值为计税依据计算，其计算公式为：l应纳税额应纳税额=房产余值房产余值税率（税率（1.2%）l二是按租金收入计算，其计算公式为：二是按租金收入计算，其计算公式为：l应纳税额应纳税额=租金收入租金收入适用税率适用税率(l2%)l以上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如按半年缴纳，则以

14、上方法是按年计征的，如分期缴纳，比如按半年缴纳，则以年应纳税额除以以年应纳税额除以2；按季缴纳，则以年应纳税额除以；按季缴纳，则以年应纳税额除以4；按月缴；按月缴纳，则以年应纳税额除以纳，则以年应纳税额除以12。（二）代理房产税纳税申报操作规范l1. 核查应税房屋及与房屋不可分割的各种附属设施，或一般不单独计算价值的配套设施，确认产权所属关系，以此判定纳税义务人。l2. 核查应税房产投入使用或竣工、验收的时间，确认纳税义务发生的时间。l3. 核查“固定资产”、“预提费用”、“待摊费用”、“在建工程”、“其他业务收入”等核算账户，确认应税房产的净值或租金收入，确定房产税的计税依据。l4. 核查在

15、征税范围内按现行政策应予以减税免税的房产。如危房、险房、停止使用、企业停产闲置不用的房产，因大修理停用在半年以上的房产等，报请税务机关审核同意可暂免征收房产税。l【实例9-5】l某企业的办公楼、厂房等房产2013年账面原值为400万元0000元，按照规定房产原值扣除比率为20%，每年4月、10月分两次缴纳，则该企业应纳房产税税额为：l应纳税额=4000000（1-20%）1.2%2=1.9219200（万元）l根据上例填写根据上例填写房产税纳税申报表房产税纳税申报表（表（表9-5）。）。l二、代理城镇土地使用税纳税申报操作规范与二、代理城镇土地使用税纳税申报操作规范与申报表填制方法申报表填制方

16、法l（一）城镇土地使用税的计算方法l城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。其计算公式如下： l应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积适用单位税额 l（二）代理城镇土地使用税纳税申报操作规范l1. 确定征税土地面积，注意新征耕地缴纳耕地占用税一年以后征收土地使用税。新征用的非耕地自批准征用的次月起征收土地使用税。l2. 确定纳税义务人，注意纳税单位无偿使用免税单位的土地，照章征税。l3. 确认免税土地面积，企业外绿地、自办学校、医院的占地免税。l【实例9-6】l某企业实际占地面积为60000平方米，该企业所在地的城镇土地使用税税率为4元/平方米。该企业应纳城镇土地

17、使用税税额为：l应纳税额=600004=240000（元）l根据上例填写根据上例填写城镇土地使用税纳税申报表城镇土地使用税纳税申报表（表（表9-6）。）。第四节第四节 房产税、城镇土地使用税纳房产税、城镇土地使用税纳税审核代理税审核代理l一、房产税纳税审核代理实务一、房产税纳税审核代理实务l（一）自用房产审核要点（二）出租房产审核要点（三）应纳税额审核要点l二、城镇土地使用税纳税审核代理实务二、城镇土地使用税纳税审核代理实务l（一）对城镇土地使用税的征税范围的审核l（二）对实际占用土地面积的审核l（三）对减免税土地面积审核l（四）对应纳税额的审核 第五节第五节 资源税纳税申报代理资源税纳税申报代理l一、代理资源税纳税申报操作规范与申报表填制方法一、代理资源税纳税申报操作规范与申报表填制方法l（一）资源税的计算方式l资源税是国家对我国境内从事原油、天然气、金属和其他非金属矿产品开发的单位和个人，因资源生成和开发条件的差异而形成的级差收入，征