浅论会计师事务所完善质量控制的具体措施邹妮.docx

1、浅析会计师事务所完善质量控制的具体措施Analysis of Specific Measures to Improve The Quality ofAccounting Firm Control邹妮目录内容摘要iAbstract II1导言11.1研究背景11.2研究意义11.3研究现状12会计师事务所执业质量控制理论概述22.1审计风险的含义22.2风险管理的含义33会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因33.1会计师事务所执业质量控制存在的问题33.2会计师事务所执业质量控制问题的成因44会计师事务所执业质量控制体系的设计74.1会计师事务所执业质量控制体系的建立 74.2外部监管85会

2、计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施95.1加强法律法规建立95.2加强政府监管和加大处分力度95.3加强对制度控制的建立 11监控体制很容易出现监管空白，而且它的监控本钱又很大，可以称得上得不偿失。3. 2. 6不安康企业文化的影响事务所文化是质量控制重要的环境因素，一般认为，事务所文化导向可以分为 公众利益导向和事务所利益导向。以事务所利益为导向的会计师事务所，它的文化 集中表现为事务所注重谋求利益最大化，导致质量控制观念的冷淡和对社会奉献的 冷漠。同时，忽略员工的短期利益和长期开展。剧烈的竞争面前，各事务所合伙人 的经营理念转变为全身心投入开拓业务、拼命赚钱，他们无心进展事务所执业质

3、量 的提高，员工职业规划培养仅停留在口头，注册会计师后续教育流于形式。加上很 多事务所分配不公，导致员工集体归属感、忠诚度低下，事务所的集体文化无从创 立，执业质量处于自然成长的原生态。致使优秀员工产生不满而出走，造成有效地 质量控制因人才缺乏而落空。4会计师事务所执业质量控制体系的设计4. 1会计师事务所执业质量控制体系的建立注册会计师审计的执业环境是不断开展变化的，社会各界对审计人员的专业能 力和执业水平的要求也随之不断地开展与变化着。审计执业人员的不当行为，将直 接影响审计的质量，这不仅会使会计师事务所遭受经济和其他方面的处分，同时也 会增加整个社会对注册会计师行业的不信任，后果是非常严

4、重的。此外，代表先进 方向的风险导向的审计模式，进一步提高了对审计人员的业务素质的要求，如风险 导向审计模式要求在实质性测试阶段，审计人员要运用分析性测试程序，以成为获 取审计证据的主要手段，这一定会要求审计人员具有较高的专业素质；这种模式也 要求注册会计师需要根据被审计实体的情况，利用分析性审查程序，找出审计的风 险点。在许多企业财务人员的眼里，审计人员业务知识扎实，税务知识渊博，企业 财务人员往往咨询审计人员一些财税方面问题的处理和相关的政策法规，这要求审 计人员具备相应的知识以进一步获取客户的信任。因此，作为审计人员必须具备必 要的专业能力，并旦必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新

5、的法规，以满 足执业的技术要求，确保执业的质量。从以下几个方面提高审计人员素质。4. 1. 1审计执业人员的选聘优秀人才的选聘是确保会计师事务所整体素质的第一个环节，是确保审计人员 遵守职业道德和审计独立性，以及审计质量得到保证的前提。“诚信、勤勉、慎重， 守法是社会公众对审计人员道德品质的普遍要求，“敏锐的洞察力、周密的分析力、 准确的判断力、高超的组织力是社会公众对审计人员专业能力的必然要求。相比 之下，对审计人员的选拔“道德品质比“专业能力"更加重要，为适应现代风险 导向审计模式的要求，审计人员的知识面要更宽更广更深。虽然国内会计师事务所 应扩大员工购股权的范围内，适当增加与经

6、济学，管理学等方面的知识人才的选拔, 以丰富的专业知识构造的审核，各方面的综合能力，最终形成一支队伍，逐步提高 人才的整体水平的综合知识，提高他们的工作能力，确保质量的坚决实践。4. 1. 2审计团队的后续教育培训国际、国内的会计师事务所都认同一个理念，即“人是事务所最重要的资源， 执业人员后续培训教育是会计事务所开展过程中最具战略意义的大事。有方案、 有系统跟进审计人员的教育和培训，不断更新审计从业人员的会计，审计，以及有 关法律，法规知识，不断提高核数师的专业能力。纵观国际和国内的会计师事务所 后续教育和培训的形式灵活多样，它可以是定期或不定期的培训，可以是会计师事 务所内部的培训或者业余

7、时间的自学，也可以在审计业务执行的过程中，增加经历 丰富的审计人员的必要的指导，相互促进。4. 1. 3加强客户管理事实说明：客户的素质是防范审计风险的重要因素，别客户是注册会计师事 务所风险管理的重要环节。无论是新客户还是老客户，必须关注客户是否存在经营 失败、财务困境重大欺诈等迹象。对客户进展风险评估。4. 2外部监管4. 2.1建立健全行业质量控制体系行业协会可以通过组织会计师事务所同业评鉴、经历交流、协会质量控制等方 式，控制会计师事务所的工作质量。可以建立行业执业质量信用数据库并实现共享, 以供相关监管部门查阅。行业性的自我管理强调自律，更多的着眼于全行业整体的 专业进步、全员技能提

8、高和人际关系的改善。因此，行业协会的理事会、常务理事会成员的主体应丰富完整，理应由合伙人、 发起人和注册会计师组成，以便为自律管理提供组织根底；要加强注册会计师行业 的自律制度建立和实施，为行业自律管理提供充分的法律根底；行业协会要定期或 不定期地组织不同的事务所进展同业核查，及时利用谈话提醒制度或由行业协会研究发布相关指导性意见，以此促进会计师事务所整体上提高执业质量。4. 2. 2社会监管建立诚信社会环境：会计师事务所执业质量与社会整体道德环境关系严密，当 前社会道德水平低下，诚信缺失己经是不争的事实，这直接使得会计师事务所对执 业质量的重视远远缺乏，建立互信机制，构建诚信社会，对于会计师

9、事务所执业质 量的提升有独特的意义。大力完善社会公众监视：从目前看，社会公众监管尚处于萌芽阶段。对注册会 计师审计进展市场监管的社会公众力量主要是投资者、财务分析师、市场研究人员、 学者、新闻记者等。未来随着社会公众在信息意识方面的提高，“聚光灯的效应会 越来越明显。4. 2. 3风险控制管理体系新执业准那么要求提供审计效劳的事务所实施现代风险导向审计模式，这就要 求审计执业人员必须实施风险评估的程序，以降低审计风险，进而提高审计质量。 因此，会计师事务所的每一位执业人员都必须从思想上和观念上结实树立风险意识, 不断加强对风险控制的管理，在处理任何业务问题时都要充分考虑其风险。5会计师事务所执

10、业质量控制体系运行的保障措施5. 1加强法律法规建立以加快相关法律、法规的制定为中心，确立法律标准在注册会计师执业质量监 视体系中的根底性作用。具体来说，可以对其他利害关系人作出明确界定、规定特 别诉讼时效、对会计师事务所的组织形式进一步作出明确规定、成立专业鉴定机构、 提高独立审计准那么的法律效力。必须加强政府的监管能力和处分力度，明确财政部门、审计部门、证监会相互 之间的职责：财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；审计部门负责抽查经 CPA审计的国有企业；证监会应对执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、 注册会计师的执业质量进展监视。5. 2加强政府监管和加大处分力度5. 2.1

11、明确职责财办发F2002J136号规定了财政部门与注册会计师协会在监视检查方面的分工, 即监视检查局行使对注册会计师和会计师事务所的行政监视检查和行政处分职能， 注册会计师协会对会员进展监视检查和内部惩戒等。但财政部门、审计部门、证监 会相互之间的职责并不明确。笔者认为，上述三个政府部门应进展以下分工：(1) 财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；(2) 审计部门负责抽查经CPA审计的国有企业，如果发现问题，在对其进展相 应的处理和处分之前，有关问题应移交给财政部门，由财政部门对参与的会计事务 所进展进一步的核查，确定该国有企业违规的性质及程度并提出处理和处分建议， 与审计部门协调后宣布

12、处分决定。3)证监会假设现或认为执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、注册 会计师存在执业质量问题，应当将有关问题移交财政部门或着与财政部门联合核查, 在协商达成一致后发布处分决定。5. 2. 2加强部门间协调在职责明确后，各政府部门应该加强协调：(1) 建立多层次的定期沟通机制，协调检查方案，确定检查清单，以防止重复 检查；对检查情况、结果互相通报，必要时联手检查；3)对检查中的问题组成由各方人员参加的专家论证会，防止处理不一样。同 时，各政府部门也应加强与注册会计师协会的协调，在做出处分决定时应参考协会 的意见。5. 2. 3加强制度建立财政部承当对注册会计师和会计师事务所的行政监视检

13、查职能之后，应尽快完 善相关的制度建立，主要包括：制定业务检查的要求，明确检查目的，检查内容， 检查依据，检查程序及检查结果处理等方面；制定业务检查工作底稿，实现标准化 的检查；建立一支稳定，专业的监管队伍，以提高检查工作的效率和效果。5. 2. 4加强内部管理建立一方面，可以加强员工的培训力度，通过职业道德教育和业务培训，提高综合 素质，增强职业自律的意识。另一方面，可以建立员工鼓励制度，使内部团结、和 谐，增强整个事务所的稳定性。事务所内部应尊重会计师的劳动，充分发挥专业知 识在事务所内部决策和管理中的主导作用，应当以增进内部和谐为重点，有效协调 内部各方面的关系，保障事务所及利益相关者的

14、合法利益。会计师事务所还应该应该建立公平合理的薪酬和福利机制，建立以人为本的晋 升与奖励机制。不断地健全会计事务所的执业质量控制体系。实际操作中，各事务 所的执业质量控制政策各有侧重。从总体来说应做好以下几个方面工作：首先，管 理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远开展的重大意义，将执业质量 控制作为首要的问题来抓。其次，各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定 的组织来保证制度的实施。制度一旦建立，应严格执行，防止随意性。再次，事务 所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导标准，为执业人员 提供指导，并以此为依据对其执业水平进展评价考核。5. 3加强对制度控制的建立

15、一方面，标准审计收费，针对事务所压价收费的现象，各地注协要制定最低收 费标准，并加大查处力度，如注协对年度报表审计备案业务数量进展分析，对其中 可能存在压价不正当竞争行为的会计师事务所列为执业质量检查的重点，对低价收 费的会计师事务所，重点进展执业质量检查，对采取恶意降低收费承揽业务的行为 予以严厉惩戒，对相关责任人严肃罚处。另一方面，加强会计师事务所的内部质量控制。质量是注册会计师执业的生命, 是支撑会计师事务所生存和开展的至关重要原因。建立健全注册会计师行业质量控 制体系，通过同业评鉴、经历交流、注册会计师协会的质量控制等，控制会计师事 务所的工作质量。可以建立审计、验资报告存档制度。简言

16、之，就是从事务所存档 的各类报告中抽取一定比率看是否正确，并与企业留存的相比拟，看是否一致，防 止造假。5. 4提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙5. 4. 1提高CPA执业水平应当提高CPA的执业水平，强化CPA行业自律体系的专业指导作用。第一，应当不断地加强培训和专业的指导，提高事务所行业的职业水平。首先, 协会应不断完善后续教育培训制度，从职业开展的要求出发，创新培训内容和手段, 加大培训投入，提高培训效果，提高行业人员素质。其次，协会应根据CPA行业开 展的需要，研究与改良CPA执业标准体系，进一步丰富了独立审计准那么，职业道 德准那么及质量控制准那么的内容，细化要求，增强可操作性

17、。再次，协会应加强 准那么实施的监视检查，根据对事务所检查中存在的问题，加强指导或强制性培训,并大力标准会员的执业行为。第二，应当不断地对行业的自律管理组织体系进展完善。CPA协会应根据国际 经历，与协会工作开展的实际情况相结合，研究和探索行业自律运行机制，建立和 完善代表大会、理事会及专门委员会为主体的治理构造，使其充分反映行业开展的 要求和成员的意愿，并为行业的安康开展提供组织保障。5. 4. 2建立健全事务所执业质量控制体系?中国注册会计师质量控制根本准那么？对会计师事务所建立和实施全面质量控 制政策和程序、各审计工程质量控制程序提出了要求。在实际操作中，各事务所的 执业质量控制政策各有

18、侧重。从总体来说，笔者认为会计师事务所建立健全执业质 量控制体系，应做好以下几个方面工作：(1) 管理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远开展的重大意义， 将执业质量控制作为首要的问题来抓。(2) 各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定的组织来保证制度的实施。 制度一旦建立，应严格执行，防止随意性。(3) 事务所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导标准, 为执业人员提供指导，并以此为依据对其执业水平进展评价考核。6结论综上所述，可见会计师事务所执业质量控制的研究是一个重大的课题，会计师 事务所执业质量控制内容广泛，关系复杂，我国的会计师事务所执业质量控制体系 还是

19、比拟简单并趋于完善的，但是仍然存在着一定的问题与缺乏，并有改良的空间， 但是完善会计师事务所执业质量控制不是短期内就能取得显著成效的，需要一个循 序渐进的过程。应当加强对审计程序的建立；提高行业的公信力；加大对内部管理的建立；加 强法律法规的建立，从而进一步地促进会计师事务所质量控制体系的完善。参考文献1 张立明，唐松华.注册会计师审计的产权功能：演化和延伸一改革开放30年中国会计师事务所 产权演变评析J.会计研究,2012:45-47.2 宋智文.试论我国会计师事务所执业质量低下的原因与对策J.商业研究,2012(1):29-35.3 陈毓圭.我国注册会计师行业开展的四个阶段J.中国财经报,

20、2014(1):27-28.4 王雪芳.会计师事务所执业质量现状及对策初探J.现代经济信息,2012(6):63-65.5 陈加隹关于会计师事务所审计质量控制的探讨D.北京:首都经济贸易大学,2010:18-29.6 廖群.我国会计师事务所审计质量控制体系研究一以A会计师事务所为例D.四川:西南财经大学,2013:7-37.7 王永肖.会计师事务所审计风险评价与控制研究D.河北:华北电力大学,2012:13-19.8 张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究D.北京:首都经济贸易大学,2013:4-24.9 李艳敏.中小型会计师事务所可持续开展战略研究D.江苏:江苏科技大学,2013:

21、139-148.10 胡菊花.会计信息质量与审计变更D.广州:暨南大学商场现代化,2014:41-55.11 Wayne Guyajarrad Harford.The Cash-Flow Permanence and information content of Dividend Increase Versus Repurchases!J Journal of Financial Economics,2012(5):56-58.12 La Porta,Rafacl,Andrei Shlcifcr,and Robert W.Vishny.Agency Problems and Dividend

22、Policies Around the World.Journal of FinanceJ.2OI4(l): 1-33.5.4提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙116结论12参考文献13致谢14内容摘要目前，随着市场经济的开展和对外开放的深入，会计师事务所的作用越来越受 到社会各界的重视。会计师事务所是指依法独立承当注册会计师业务的中介效劳机 构，是由有一定会计水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有 关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。在我国，执业质量控制从无到有， 逐渐形成现在包括政府监管、行业自律、事务所内部质量控制等较为完善的控制体 系，然而，会计师事务所执业质

23、量控制的开展注定要有一个长期、反复的过程。对会计师事务所来说，执业质量控制是社会各界首先关心的问题。本文在对会 计师事务所的执业质量控制相关理论进展了概述的根底之上，提醒了中国会计师事 务所执业质量控制存在的主要问题，并找出了其问题存在的原因，对会计师事务所 的执业质量控制体系的设计进展了介绍，并提出了完善会计师事务所执业质量控制 体系的措施。从而完善会计师事务所的执业质量控制体系，对促进会计师事务所今 后的安康有序开展具有重要的现实意义。关键词：会计师事务所；风险管理；执业质量控制AbstractAt present, with the development of market econo

24、my and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life. Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public accountants intermediary se

25、rvice organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization. In our country, professional quality control from scratch, and gradually f

26、orm now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For certified public accountan

27、ts, professional quality control is the first concern of the society. Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality control, and find out the reas

28、ons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice. To improve the practice of the public accounting firm qualit

29、y control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words:Accounting Firm; Risk Management; Quality Control1导言1. 1研究背景执业质量是会计事务所的生命，在我国改革升放、国有企业转变经营机制和社 会主义市场经济的建立和开展的大背景下，会计师事务所迅速开展，都是随着近年 来我国乃至世

30、界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师执业质量屡屡遭受疑 心，因而引发了空前的会计事务所诚信危机和道德危机。过快的开展将不可防止地 带来开展的风险，在政府的推动和内在的驱动下，行业诚信建立和内部治理的序幕 拉开，特别是会计事务所执业质量控制越来越受到行业的重视。而在我国参加WTO之后世界经济一体化进程加快，也给国内会计师事务所带来 了机遇和挑战。会计是经济之子，而经济的迅速开展要求会计师事务所的在制度和 环境进展更深刻的变革。因此，在会计师事务所不断开展的现状下，对会计师事务所的执业质量管理进 展分析和探讨，并对其进展科学有效的管理，变得尤为重要。1. 2研究意义会计师事务所执业质量控制对

31、于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：1)会计师事务所执业质量控制是打击财务造假的必要手段；(2) 会计师事务所执业质量控制是审计准那么及外部监管机构管理的重点内 容；会计师事务所执业质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径；(3) 会计师事务所执业质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争 环境。因此，在经济一体化进程加快的大背景下，对会计师事务所的执业质量管理进 展分析和探讨，并对其进展科学有效的管理，对会计师事务所的安康开展是有很有 意义的。1. 3研究现状近几年来，关于探究医药企业融资风险及其管控研究的文献中，一些学者也在 其相应领域发表了各种的一些看法，也取得了一定的成绩

32、，综述如下：1. 3. 1国内研究现状曾贞2004年)，通过对审计实践工作总结，提出了通过加强合伙人、工程经理、助理人员等各层面的人力资源管理，以加强审计质控制。刘爱东、邓诚2007年），在?会计师事务所审计质量控制体系研究?中认为造成 审计质量控制失效的因素主要有会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因 素以及外部监管因素。孙坚（2008年），指出可以通过标准审计程、强化会计师事务所自身管理和加强 社会监管来提高审计质量。杨军（2012年），结合国内会计师事务所开展的现状，对会计师事务所的执业质 量进展了深入分析，找出了其风险屡屡发生风险的症结，指出执业质量控制体系建 立的瓶颈，提出必须

33、提高事务所的风险管理水平，完善内部管理体系。1. 3.2国外研究现状Housotn （1999年）认为在审计市场竞争加剧的情况下，国际所审计收费压力增 大，一些事务所可能通过减少时间预算、减少审计调查的方式来降低本钱，从而影 响到审计质量。Thomas C. Woolen （2003年）在2003年发表的“关于审计质量的研究 一文中 分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经历等对 审计质量的影响并提出相应的控制措施。Krishnan （2004年）研究审计主体独立性和专业胜任能力方面，发现专业胜任 能力强的审计师审计的财务报告更稳健。综上所述，众多学者都针对会计师事务

34、所的执业质量控制进展了分析并提出了 一些措施。因此，为了会计师事务所更好更快地开展，本文将进一步对会计师事务 所的执业质量控制所涉及的一些问题进展研究分析，使会计师事务所能够更安康的 开展。2会计师事务所执业质量控制理论概述2. 1审计风险的含义广义的审计风险指审计职业风险。虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允 当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。狭义的审计风险指发表了不正当审计意见的风险。包括：误受风险一一会计报 表没有公允提醒而审计人员以公允提醒的风险，误拒风险会计报表总体上己公允提 醒而审计人员却认为没有公允提醒的风险。审计实务中：狭义的审计风险主要是由于会计报表过失引起的，误受险较

35、常见，而误拒险会影响审计效率。2. 2风险管理的含义企业的风险管理是指在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种 风险进展的识别、分析、评估以及风险的客观存在意味着企业（或组织）需要对风 险进展管理，这一管理过程可能需要管理者对风险进展识别、评价、控制等等环节。 企业的风险管理是指“在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风 险进展的识别、分析、评估以及使用最低的本钱应对的过程。风险管理包括风险规划、识别、评价、处理和监控五个阶段。3会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因注册会计师行业尚处在开展、完善阶段，面临的任务还很艰巨，在开展中也存 在着很多的问题：3. 1会计师事务

36、所执业质量控制存在的问题3. 1. 1审计程序有漏洞情况调查说明，一些会计师事务所特别是中小事务所的内部质量控制仍然比拟 薄弱，大量审计报告未履行必要的审计程序，收集审计证据不充分，未充分注意到 关联方交易，有的甚至应企业骗取信用等级等不正当要求成心出具虚假审计报告， 社会影响恶劣。3. 1. 2行业公信力低下行业公信力低下，有的机构乱挂牌，乱设分支机构，允许业外人士以本机构的 名义执业，影响了本机构的声誉，并扰乱了当地的市场秩序。各个会计师事务所存 在低价竞争现象，行业内甚至出现了支付佣金、回扣的现象，有些招投标报价低于 本钱价。主要最突出的问题是无序竞争、低价不正当竞争、非法设点职业、出卖

37、公 章、分成回扣等问题。3. 1. 3内部管理不合理会计师事务所内部管理机构设置不合理，人员之间不和谐，缺乏鼓励和约束机 制，内部人员心里不平衡，容易跳槽。同时局部会计师事务所管理意识和风险意识 较差，内部管理不标准，执业质量较差。主要存在着以下问题：CPA违背职业道德、内部控制薄弱、执业质量差、局部 重要审计程序实施不充分、压价收费、局部业务收费过低、未实施初步业务活动评 价和风险评估、内部控制测试和审计调整汇总表被审计单位未盖章确认、未编制试 算平衡表、现金盘点未实施、未能遵循审计准那么的要求，业务约定书要素不全、三 级复核工作底稿未签字、审计报告无事务所公章、无CPA签字盖章、对账单取得

38、不 全、未进展函证、替代程序执行不到位、往来程序执行不到位、往来账户明细表不 全、底稿中凭证抽查记录较少等。3. 1. 4政府的支撑力度不够我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，己走过23个春秋，会计师事 务所在优化资源配置、促进构造调整、保障各类产权主体合法权益、效劳政府履行 职能等广泛领域提供了大量鉴证和咨询工作，并旦成为社会主义市场经济不可缺少 的重要组成局部，成为联系政府、企业、公众之间的桥梁和纽带，在效劳地方经济 社会开展中发挥着越来越重要的作用。但是，注册会计师行业正处于开展阶段，政 府的相应政策和法规还是比拟少的，即使是有也只发挥着微弱的用处，无法给予行 业足够的支撑度。3. 2会计师事务所执业质量控制问题的成因3. 2. 1审计程序的设计和实施不到位审计程序(Audit procedure)是指CPA等审计人员在审计工作中口J