项目三：材料物资核算岗位

1、项目三项目三 材料物资核算岗位材料物资核算岗位 岗位技能要求岗位技能要求 通过本项目的学习，了解材料物资核算岗位主要工作内容，掌握存货的内容和发出存货的计价方法，能够用实际成本计价法和计划成本计价法对存货进行会计处理；掌握原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的会计核算的基本方法和要求；了解存货可变现净值的确认方法以及计提存货跌价准备的会计处理。 项目三项目三 材料物资核算岗位材料物资核算岗位任务1：原材料核算 任务2：包装物核算任务3：低值易耗品核算任务4：委托加工物资核算任务5：库存商品核算任务6：存货清查核算任务7：存货减值核算任务1 原材料核算【情景案例情景案例】 2010

2、年年4月月5日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司从杭州新天地有限公司购入甲材料司从杭州新天地有限公司购入甲材料10吨，吨，增值税发票上记载的货款为增值税发票上记载的货款为40000元，增值元，增值税额税额6800元，开出转账支票全额支付货款。元，开出转账支票全额支付货款。同日，该批材料运抵并验收入库。同日，该批材料运抵并验收入库。 中国工商银行中国工商银行 转账支票存根转账支票存根 支票号码：5570435 科目_ 对方科目_ 出票日期 2010 年 4 月 5 日 收款人：杭州新天地有限公司 金额：￥46800.00 用途：材料款 单位主管 赵天园 会计 朱蕾 材料科目材料科目:

3、: 材料编 号编 号：材料类别材料类别：原料及主要材料收料仓库收料仓库：供应单位供应单位：杭州新天地公司发票号码发票号码：应收应收实收实收单价单价发票金额发票金额运费运费合计合计单价单价金额金额258甲材料吨101040004000040000备 注备 注采购员：宏伊 检验员：李聪 记账员： 保管员：吴仁材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量单计量单位位数量数量实际价格实际价格计划价格计划价格2010年年4月月5日日1号仓库3300184620收料单收料单258【基本知识与技能基本知识与技能】一、存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生

4、产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 任务1 原材料核算 下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料 C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品 【答案】A【基本知识与技能基本知识与技能】二、存货成本的确定 P341.存货的采购成本 2.存货的加工成本3.存货的其他成本 任务1 原材料核算1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费

5、税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 A公司为增值

6、税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】 购入原材料的实际总成本60003501306480（元）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为

7、（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】材料的采购成本25227借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.25 2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓

8、储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。 下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用 【答案】AC【基本知识与技能基本知识与技能】三、发出存货的计价方法 1.个别计价法 2.先进先出法 3.月末一次加权平均法 4.移动加权平均法 任务1 原材料核算【基本知识与技能基本知识与技能】四、原材料核算四、原材料核算（一）采用实际成本核算 适用：材料收发业务较少的企业 主要账户：“原材料”、“在

9、途物资” （二）采用计划成本核算 适用：材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、 准确的企业 主要账户：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异” 任务1 原材料核算任务1 原材料核算【工作流程工作流程】 情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核增值税发票、转账支票存根和入第一步：应认真仔细审核增值税发票、转账支票存根和入库单等原始单据。库单等原始单据。 第二步：根据第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔原材料的购审核无误的原始凭证，登记该笔原材料的购买活动，买活动，“原材料原材料”增加记借方，增加记借方，“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值

10、税（进项税额）”增加记借方，增加记借方，“银行存款银行存款”减少记贷减少记贷方，编制会计分录为：方，编制会计分录为： 借：原材料借：原材料 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6800 贷：贷： 银行存款银行存款 46800 并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。 （一）采用实际成本核算 1. 外购材料2.发出材料任务1 原材料核算任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】1.外购材料外购材料 【实例实例3-1】4月月8日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1000

11、00元，增值税额元，增值税额17000元，另对方代垫包装元，另对方代垫包装费费1500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。验收入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 101500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 118500 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-2】4月月9日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入丙材料一批，货款入丙材料一批，货款50000元，增值税元，增值税8500元，元，对方代垫包装费对方代垫包装费2000元，公司采用托收承付结算元

12、，公司采用托收承付结算方式全额支付货款，材料已验收入库。方式全额支付货款，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 52000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 60500 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-3】4月月10日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用入乙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载该批材料价税合计为发票上记载该批材料价税合计为23400元，公司元，公司已经开出转账支票全额付款。材料尚未运抵。已经开出转账支票全额付款。材料

13、尚未运抵。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款贷：银行存款 23400任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-4】承承【实例实例3-3】，4月月18日日上述购入的乙材料顺利运抵并验收入库。上述购入的乙材料顺利运抵并验收入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 20000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-5】4月月23日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的货款为入乙材料一

14、批，增值税专用发票上记载的货款为30000元，增值税额元，增值税额5100元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费800元，款项尚未支付，材料已验收入库。元，款项尚未支付，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 30800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付账款贷：应付账款 35900任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-6】浙江环球股份有限公司购入甲材浙江环球股份有限公司购入甲材料一批，材料已验收入库，料一批，材料已验收入库，4月月30日发票账单仍日发票账单仍未收到，暂估价值为未收到，暂估价值为20000元。元。 借：原材

15、料借：原材料甲材料甲材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 200005月初作相反的会计分录予以冲回：月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 20000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 20000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-7】承承【实例实例3-6】，上述购入的甲材，上述购入的甲材料于料于5月月13日收到发票账单，增值税专用发票上日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为记载的货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元，同日元，同日开出转账支票付讫。开出转账支票付讫。 借：原材料借：原材料

16、甲材料甲材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-8】5月月8日，根据与杭州新天日，根据与杭州新天地有限公司的购销合同规定，浙江环球股地有限公司的购销合同规定，浙江环球股份有限公司为购买甲材料预付货款份有限公司为购买甲材料预付货款45000元，元，已通过银行汇出。已通过银行汇出。 借：预付账款借：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 45000 贷：银行存款贷：银行存款 45000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-9】承承【实例实

17、例3-8】，5月月29日浙江环日浙江环球股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来球股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来的甲材料并验收入库。该批甲材料价税合计的甲材料并验收入库。该批甲材料价税合计58500元，通过银行转账付讫所欠款项。元，通过银行转账付讫所欠款项。 （1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款贷：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 58500（2）补付货款时：）补付货款时：借：预付账款借：预付账款杭州新天地有限公司杭州新天地有限公司 13500 贷

18、：银行存款贷：银行存款 13500任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-10】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司2010年年5月月1日结存日结存A材料材料1000千克，每千千克，每千克实际成本为克实际成本为10元；元；5月月10日和日和18日分别日分别购入该材料购入该材料3000千克和千克和2000千克，每千克千克，每千克实际成本分别为实际成本分别为12元和元和13元；元；5月月13日和日和27日分别发出该材料日分别发出该材料1800千克和千克和2700千克。千克。 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-10】如果公司采用先进先出法如果

19、公司采用先进先出法计算发出和结存材料的成本。计算发出和结存材料的成本。 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存10001010000100010300012100010800122200122000132200125001331合计5000620004500525001500131950015001319500金额单位：元3290027发出524002200122640018购入200013260004600013发出19600结存10购入300012360002010摘要收入发出任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-11】如果公司采用月末一次加如果公司采用月末一

20、次加权平均法计算发出和结存材料的成本权平均法计算发出和结存材料的成本 。 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存1000101000031合计5000620004500125400015001218000400042001800270027发出150018购入2000132600013发出2200123600010购入3000金额单位：元2010摘要收入发出结存任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-12】如果公司采用采用移动加如果公司采用采用移动加权平均法计算发出和结存材料的成本权平均法计算发出和结存材料的成本 。 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初

21、结存1000101000031合计500062000450053678150012.2141832232978150012.21418322270012.21427发出420012.21451300132600018购入200020700220011.525300180011.513发出400011.546000123600010购入3000金额单位：元2010摘要收入发出结存 （二）采用计划成本核算任务1 原材料核算 1.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料

22、采购 （2）结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购 3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料 （计划成本） （2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】 借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】 材料成本差异率公式：本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料

23、的计划成本本月收入材料的计划成本）注：（1）分母不含暂估料款金额（2）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】1.外购材料外购材料 【实例实例3-13】6月月5日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入入KC材料一批，增值税发票上货款为材料一批，增值税发票上货款为100000元，元，增值税额增值税额17000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本为为120000元，已验收入库，全部款项以银行存款元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。支付。 借：材料采购借：材料采购KC材料材料 100000 应交税

24、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-14】6月月15日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司采用汇兑结算方式购入采用汇兑结算方式购入KM材料一批，增值税发票材料一批，增值税发票上货款为上货款为300000元，增值税额元，增值税额51000元，发票账元，发票账单已收到，计划成本单已收到，计划成本310000元，材料尚未入库，元，材料尚未入库，全部款项以银行存款支付。全部款项以银行存款支付。 借：材料采购借：材料采购KM材料材料 300000 应交税费应交税费应交增值税（

25、进项税额）应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款贷：银行存款 351000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-15】6月月27日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司采用商业承兑汇票支付方式购入采用商业承兑汇票支付方式购入KT材料一批，增材料一批，增值税发票上记载的货款为值税发票上记载的货款为400000元，增值税额元，增值税额68000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本390000元，元，材料已验收入库。材料已验收入库。 借：材料采购借：材料采购KT材料材料 400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68

26、000 贷：应付贷：应付票据票据 468000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-16】6月月8日浙江环球股份有限公司购日浙江环球股份有限公司购入入BT材料一批，材料已验收入库，材料一批，材料已验收入库，6月月30日发票日发票账单仍未到，按照计划成本账单仍未到，按照计划成本500000元估价入账。元估价入账。 借：原材料借：原材料BT材料材料 500000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 500000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 500000 贷：原材料贷：原材料BT材料材料

27、500000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-17】承承【实例实例3-13】和和【实例实例3-15】6月月30日浙江环球股份有限公司汇总本月已付款日浙江环球股份有限公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本510000元元 。 借：原材料借：原材料KT材料材料 120000 贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料 120000 借：原材料借：原材料KT材料材料 390000 贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料 390000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-17】上述入库材料的实际成本为上述入库材

28、料的实际成本为500000元，入库材料的成本差异为节约元，入库材料的成本差异为节约10000元。元。 借：材料采购借：材料采购KC材料材料 20000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异KC材料材料 20000借：材料成本差异借：材料成本差异KT材料材料 10000 贷：材料采购贷：材料采购KT材料材料 10000任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-18】浙江环球股份有限公司根据浙江环球股份有限公司根据“发发料凭证汇总表料凭证汇总表”的记录，的记录，7月月KT材料的消耗（计材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用划成本）为：基本生产车间领用240000元，

29、辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用60000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用35000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用7500元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 240000 辅助生产成本辅助生产成本 60000 制造费用制造费用 35000 管理费用管理费用 7500 贷：原材料贷：原材料KT材料材料 342500任务1 原材料核算【实例专栏实例专栏】2.发出材料发出材料 【实例实例3-19】承承【实例实例3-18】，浙江环球股份，浙江环球股份有限公司有限公司7月月初结存月月初结存KT材料的计划成本为材料的计划成本为300000元，成本差异为

30、节约元，成本差异为节约20000元；当月入库元；当月入库KT材料的计划成本材料的计划成本200000元，成本差异为超支元，成本差异为超支10000元元 。 借：材料成本差异借：材料成本差异KT材料材料 6850 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 4800 辅助生产成本辅助生产成本 1200 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 150 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A

31、.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15【答案】A【解析】当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支）当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）【拓展】求：当月领用材料的实际成本1005105（万元）求：月末库存材料的实际成本（80120-100）（15%）105（万元） 练习练习：某企业材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增

32、值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30

33、日，结转发出材料应负担的材料成本差异。某企业材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；借：材料采购505 应交税费应交增值税（进项税额） 85.85 贷：银行存款590.85 结转已验收入库材料计划成本 借：原材料500 贷：材料采购500实际成本505计划成本500

34、5（万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。借：材料采购295 应交税费应交增值税（进项税额） 50.15 贷：应付票据345.15 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。不编制会计分录。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。结转已验收入库材料计划成本 借：原材料220（445）贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元），为节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2（5）30

35、日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。借：生产成本1100 制造费用500 贷：原材料1600 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。借：原材料300 贷：应付账款300 （7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异16 贷：生产成本11 制造费用5 任务1 原材料核算【知识拓展知识拓展】存货采购的内部控制存货采购的内部控制 采购审批 签订采购合同 验收和入库 采购资金支付结算 核

36、算内部控制 稽核内部控制 内部审计任务2 包装物核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月16日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司第一生产车间为生产司第一生产车间为生产XY系列产品领用包系列产品领用包装箱装箱60个个, 包装箱每个成本为包装箱每个成本为100元，公司元，公司对包装物采用一次摊销法对包装物采用一次摊销法 。 领领 料料 单单 领料部门：第一生产车间 字第 0008 号 用途：生产 XY 产品 2010 年 4 月 16 日 数数 量量 品名品名 规格型号规格型号 单位单位 请领请领 实领实领 单价单价 金额金额 包装箱 个 60 60 100 6000 物料号码 备注

37、： 领料部门负责人：张天 领料人：李小力 会计：吴伟 发料人：郝帅 【基本知识与技能基本知识与技能】 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，主要包括： 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2销售过程中随同商品出售而不单独计价的包装物； 3销售过程中随同商品出售而单独计价的包装物； 4销售过程中出租或出借给购买单位使用的包装物。设置“周转材料包装物”账户 任务2 包装物核算 （1）生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物 （2）随同商品出售包装物 随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物 随同商品出售且单独计价的包装物

38、（1）出售包装物：）出售包装物：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转包装物的成本：）结转包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 (3)包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】 其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物任务2 包装物核算【工作流程工作流程】 情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下：第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第

39、二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔包第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔包装物的领用，装物的领用，“生产成本生产成本”增加记借方，增加记借方，“周转周转材料材料包装物包装物”减少记贷方，编制会计分录为：减少记贷方，编制会计分录为： 借：生产成本借：生产成本XY产品产品 6000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 6000 并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。 任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-20】浙江环球股份有限公司对浙江环球股份有限公司对包装物采用实际成本核算，包装物采用实际成本核算，4月生产产品领月生产产品领用包装物的实际成本为用包装物的实际成本为14

40、500元。元。 借：生产成本借：生产成本 14500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 14500 甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00 000元，材料成本差异率为-3%。 借：生产成本97 000材料成本差异 3 000贷：周转材料包装物 100 000任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-21】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司5月在销售商品时领用不单独计价包装物的月在销售商品时领用不单独计价包装物的成本为成本为35500元。元。 借：销售费用借：销售费用 35500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 35500 甲公司某月

41、销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%。 借：销售费用 48 500材料成本差异（50 0003%）1 500贷：周转材料包装物50 000任务2 包装物核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-22】浙江环球股份有限公司浙江环球股份有限公司6月销售商品领用月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为单独计价包装物的实际成本为40000元，销售收入为元，销售收入为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，款项已存入银行元，款项已存入银行 。 （1）出售包装物：）出售包装物：借：银行存款借：银行存款 58500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000

42、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500（2）结转包装物的成本：）结转包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 40000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 40000 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。出售单独计价包装物：借：银行存款ll7 000贷：其他业务收入 l00 000应交税费应交增值税（销项税额 17 000 结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本82 400贷：周转材料包装物80 000材料成本差

43、异2 400任务3 低值易耗品核算【情景案例情景案例】 2010年年4月月23日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司维修部领用司维修部领用HW劳保用品劳保用品30件件, HW劳保劳保用品每件成本为用品每件成本为45元，公司对低值易耗品元，公司对低值易耗品采用一次摊销法采用一次摊销法 。 领领 料料 单单 领料部门：维修部 字第 3002 号 用途：一般维修 2010 年 4 月 23 日 数数 量量 品品名名 规格型号规格型号 单位单位 请领请领 实领实领 单价单价 金额金额 HW 劳保用品 件 30 30 45 1350 物料号码 备注： 领料部门负责人：李易天 领料人：王峰 会计：

44、吴伟 发料人：张驰 【基本知识与技能基本知识与技能】 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 。 任务3 低值易耗品核算【基本知识与技能基本知识与技能】 按照不同的用途，低值易耗品可以划分为： 1. 一般工具 2.专用工具 3. 替换设备 4. 管理用具 5.劳动保护用品 6.其他 设置“周转材料低值易耗品”科目 任务3 低值易耗品核算 （1）一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全

45、部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品 （2）分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。 任务3 低值易耗品核算【工作流程工作流程】 情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。第一步：应认真仔细审核领料单等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔低值易耗品第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔低值易耗品的领用，的领用，“制造费用制造费用”增加记借方，增加记借

46、方，“周转材料周转材料低值低值易耗品易耗品”减少记贷方，编制会计分录为：减少记贷方，编制会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 1350 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 1350 并据以填制记账凭证。并据以填制记账凭证。任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-23】2010年年5月浙江环球月浙江环球股份有限公司第四生产车间领用一般股份有限公司第四生产车间领用一般工具一批，实际成本为工具一批，实际成本为2800元元 。 借：制造费用借：制造费用 2800 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 2800任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3

47、-24】2010年年5浙江环球股份有限公司第二生产浙江环球股份有限公司第二生产车间领用专用工具一批，实际成本为车间领用专用工具一批，实际成本为50000元，该专项工元，该专项工具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为具不符合固定资产定义，公司该专项工具估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销。次，采用分次摊销法进行摊销。 （1）第一次领用专用工具：）第一次领用专用工具：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 50000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 50000（2）第一次领用时摊销其价值的一半：）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用借：制

48、造费用 25000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 25000任务3 低值易耗品核算【实例专栏实例专栏】 （3）第二次领用时摊销其价值的一半：）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用借：制造费用 25000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 25000同时：同时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 50000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 50000【知识拓展知识拓展】存货管理的存货管理的ABCABC控制系统控制系统根据存货的重要程度、价值大小或者资金占用等标根据存货的重要程度、价值大小或者资金占用等标准，

49、将存货划分为：准，将存货划分为：价值价值品种数量约占品种数量约占全部存货全部存货资金占用约占资金占用约占存货总额存货总额A A类类较高较高10%10%至至15%15%50%50%至至70%70%B B类类中等中等20%20%至至25%25%15%15%至至20%20%C C类类较低较低60%60%至至70%70%10%10%至至35%35%任务4 委托加工物资核算【情景案例情景案例】 2010年年7月月5日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司委托杭州辉煌制造有限公司加工生产委托杭州辉煌制造有限公司加工生产MCC材料一批，发出材料一批，发出M材料材料1000千克，实际成千克，实际成本为本为

50、10000元，以银行存款支付运杂费元，以银行存款支付运杂费2200元。元。 加工单位：加工单位：发料仓库：发料仓库：3号仓库加工合同：加工合同：2010第08号编 号：编 号：10007013应发应发实发实发单价单价金额金额应摊成本差异应摊成本差异312M材料千克100010001010000数量数量材料编号材料编号材料名称材料名称规格规格计量单计量单位位委托加工材料发料单委托加工材料发料单材料成本材料成本保管员：张尔 发料人：傅天天 经办人：宋艾欣2010年7月5日杭州辉煌制造有限公司备 注备 注加工为生产用MCC材料【基本知识与技能基本知识与技能】委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材

51、料、商品等物资。设置“委托加工物资”科目 1.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 任务4 委托加工物资核算 2.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 3.发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资成本；如果企业是一般纳税人并取得了增值税专用发票，则支付的增值税可作为进项税额抵扣，如果企业为小规模纳税人，则支付的增值税应计入委托加工物资的成本中 任务4 委

52、托加工物资核算【工作流程工作流程】 情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：应认真仔细审核发料单等原始单据。 第二步：根据审核无误的原始凭证，登记该笔委托加工材料的发出，“委托加工物资”增加记借方，“原材料”减少记贷方，编制会计分录为： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料M材料 10000 支付运杂费，编制会计分录： 借：委托加工物资 1200 贷：银行存款 1200 并据以填制记账凭证。任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例325】浙江环球股份有限公司委浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批材料，发出托杭州星星制造厂加工一批材料，发出C材

53、材料一批，实际成本料一批，实际成本50000元。元。 （1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 50000 贷：原材料贷：原材料C材料材料 50000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-26】承承【实例实例3-25】，浙江环，浙江环球股份有限公司通过银行转账支付上述材球股份有限公司通过银行转账支付上述材料的加工费用料的加工费用8000元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资 8000 贷：贷：银行存款银行存款 8000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-27】承承【实例实例3-25】和和【实例实例3-26】，浙江环，浙江

54、环球股份有限公司收回杭州星星制造厂加工一批材料，以银球股份有限公司收回杭州星星制造厂加工一批材料，以银行支付运杂费行支付运杂费1500元。该批材料已验收入库元。该批材料已验收入库 。 （1）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500（2）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料 59500 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 59500 练习：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人（分录中的金额单位为万元）。（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工；（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付

55、消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。 （3） 如果收回后用于对外出售。 （1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工： 借：委托加工物资140贷：原材料140 （2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。借：委托加工物资4应交税费应交消费税16 应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款20.68 借：原材料144贷：委托加工物资144 （3） 如果收回后用于对外出售。 借：委托加工物资20应交税费应交增值税（进项税额 0.68贷：银行存款20.68 借：库存

56、商品（或原材料）160贷：委托加工物资160任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-28】浙江环球股份有限公司委托杭州星星制浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批造厂加工一批BBK材料（属于应税消费品）。发出材料（属于应税消费品）。发出B材料材料的实际成本为的实际成本为80000元，支付加工费元，支付加工费28000元。浙江环球元。浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为17%，BBK材料适用的消费税税率为材料适用的消费税税率为10%。委托加工的。委托加工的BBK材材料收回后用于连续生产料收回后用于连续生产

57、 。 （1）发出待加工的材料）发出待加工的材料借：委托加工物资借：委托加工物资 80000 贷：原材料贷：原材料B材料材料 80000（2）支付加工费）支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资 28000 贷：银行存款贷：银行存款 28000任务4 委托加工物资核算【实例专栏实例专栏】 【实例实例3-28】浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批BBK材料（属于应税消费品）。发出材料（属于应税消费品）。发出B材料的实际成本为材料的实际成本为80000元，元，支付加工费支付加工费28000元。浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用元。浙江环

58、球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为的增值税税率为17%，BBK材料适用的消费税税率为材料适用的消费税税率为10%。委托加工。委托加工的的BBK材料收回后用于连续生产材料收回后用于连续生产 。 （3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。应交增值税应交增值税=2800017% =4760元）元）消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(80000+28000)/(1-10%)=120000(元元)应交消费税应交消费税12000010%=12000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4760 应交消费税应交消费税 12000 贷：银行存

59、款贷：银行存款 16760（4）收回加工完成的）收回加工完成的BBK材料。材料。BBK材料实际成本材料实际成本=80000+28000=108000（元）（元）借：原材料借：原材料BBK材料材料 108000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 108000 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C任务4 低值易耗品核算【知识拓展知识拓展】存货领用内部控制存货领用内部控制 领用审批 发出内部控制 领用核算 领用内部稽核

60、 盘点及处理 领用内部审计任务5 库存商品核算【情景案例情景案例】 2010年年8月月6日浙江环球股份有限公司日浙江环球股份有限公司“产成品入库单产成品入库单”登记验收入库登记验收入库BYK产品产品2250台台 。 交库单位：交库单位：第一车间编 号：编 号：100806003100806003合格合格不合格不合格#268BYK产品台22501002250225000备 注备 注车间主任：李小丰 车间送库：天伊 检验员：刘威 仓库经收：王鑫交付数量交付数量检验结果检验结果实收金额实收金额单位成本单位成本产成品入库单产成品入库单产品编号产品编号产品名称产品名称规格规格计量计量单位单位2010年8