中央财经大学中级财务会计12收入

1、中级财务会计（下）主讲：郑海英第十二章收入第十二章收入主要内容主要内容一节：收入的概念、特征及分类一节：收入的概念、特征及分类二节：收入的确认二节：收入的确认三节：收入的核算三节：收入的核算 （一）收入核算涉及的会计科目（一）收入核算涉及的会计科目 （二）收入的账务处理：（二）收入的账务处理：收入的相关规定收入的相关规定一、基本准则（第六章一、基本准则（第六章 收入）主要收入）主要 规范三个问题：规范三个问题： （一）收入的定义（日常、结果、与入资无关） （二）收入的确认条件（很可能流入及其表现、金额） （三）收入的列示：利润表二、具体准则二、具体准则企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收

2、入主要以下问题主要以下问题 （一）收入的定义及分类 （第一章） （二）三类不同收入的确认和计量 （第二、三、四章） （三）披露 （第五章） 详见 收入准则.ppt第一节：定义、特征及分类第一节：定义、特征及分类一、定义一、定义 我国收入准则定义的收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收 入和让渡资产收入。 不包括：企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理， 不应当确认为收入。 本章所讲的收入主要指营业收入，它是指企业在销售商品、 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入， 包括

3、主营业务收入和其他业务收入 。二、收入的特征二、收入的特征1、收入是从企业的日常活动中产生的、而不是从偶发的交易或事项中产生。2、 收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 三、收入的分类三、收入的分类 1、按照收入的性质，可将其分为销售商品收入、提供劳务 收入、让渡资产使用权收入等。 2、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入 和其他业务收入。 主营业务收入是指企业在销售商品和提供劳务等主要 经营业务活动中取得的收入。 其他业务收入是指各类企业主营业务以外的其他

4、销售 或其他业务的收入，包括材料销售、代购代销、技术 转让、固定资产和包装物出租等收入。 第二节：收入的确认第二节：收入的确认本节主要内容：本节主要内容：一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量二、提供劳务收入的确认和计量二、提供劳务收入的确认和计量 （一）一般确认条件（一）一般确认条件 （二）不同种类劳务收入的确认（二）不同种类劳务收入的确认三、混合业务处理三、混合业务处理四、让渡资产使用权收入的确认和计量四、让渡资产使用权收入的确认和计量第二节：收入的确认第二节：收入的确认 确认的含义；确认方法确认的含义；确认方法时点法及时期法时点法及时期法一、销售商品收入的确认一、销售商

5、品收入的确认 (一一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 1、通常情况下，、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上 的所有风险和报酬随之转移。 2、某些情况下、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上 的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风 险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同 商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3、某些情况下，、某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。4、某些情况下，、某些情况下，转

6、移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等 。（3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量

7、（三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可（五）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量靠地计量 二、提供劳务收入的确认二、提供劳务收入的确认（一）对于不跨年度的劳务（一）对于不跨年度的劳务: : 提供劳务收入 按完成合同法确认，确认的金额为合 同或协议的总金额。（二）对于跨年度的劳务（二）对于跨年度的劳务 1、在期末，如果提供劳务的结果能够可靠估计， 则应采用完工百分比法确认劳务收入 。（1）提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准：）提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准： 1) 收入的金

8、额能够可靠计量； 2) 相关的经济利益很可能流入企业； 3) 交易的完工进度能够可靠确定； 4) 交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量 （2）完工百分比的确定方法）完工百分比的确定方法 1）已完工作的测量 2）已提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3）已经发生的成本占估计总成本的比例2 2、在在期末，劳务交易的结果不能可靠地估计期末，劳务交易的结果不能可靠地估计 （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，应按已经发生的劳务成本金额确认 收入；同时，按相同的金额结转成本， 不确认利润。 （2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿 的，不应确认收入，但应将已经发生的 劳务成本确认为当期损失 三、

9、混合业务收入的确认三、混合业务收入的确认（一）销售商品与提供劳务的混合业务，能够区分且 能够单独计量的，应当将两类收入分别核算；（二）混合业务不能够区分，或虽能区分但不能单独 计量的，应当将混合业务全部作为销售商品收 入处理四、让渡资产使用权取得收入的确认四、让渡资产使用权取得收入的确认 确认标准： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业； 2、收入的金额能够可靠地计量第三节 收入的核算收入的核算 主要内容主要内容一、核算涉及的会计科目二、销售商品收入的账务处理： 一般业务及 特殊业务三、提供劳务收入的账务处理 混合销售的账务处理四、让渡资产使用权收入的账务处理第三节收入的核算第三节收入的核算一

10、、科目设置：一、科目设置： 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 委托代销商品 发出商品17 二、销售商品收入的账务处理二、销售商品收入的账务处理（一）一般销售业务处理（一）一般销售业务处理确认确认收入收入借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转结转成本成本借：主营业务成本 贷：库存商品营业营业税金税金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交x x税 例121，例122例例121：某企业按照合同销售商品一批，增值税专用发票上注明售价250 000元，增值税42 500元，货款尚未收到。该批产品适用的消费税税率为5%，生产成本为

11、190 000元。假定该销售符合销售确认的五个条件，则其账务处理应为：借：应收账款、银行存款等 292500 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交x x税 如果不符合收入确认条件，则不能确认收入，但应反映商品出库。例例122：某企业于5月21日以托收承付的方式向A公司销售一批商品，成本为50000元，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税为17000元。该企业在销售时已知A公司资金发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期以来建立的商业关系，该企业将商品售给了A公司。该商品已经发出，并向银行办妥

12、托收承付手续。假定该企业销售商品的纳税义务已经发生。 8月7日销货企业得知A公司经营状况好转，A公司承诺近期付款，销货企业可以确认收入。（二）特殊业务处理（二）特殊业务处理 1、商业折扣、商业折扣 2、现金折扣、现金折扣 3、销售退回、销售退回 4、销售折让、销售折让 5、分期收款、分期收款 6、委托代销、委托代销 7、售后购回、售后购回 8、附有退货条件、附有退货条件 1 1、商业折扣、商业折扣 定义：定义：商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，是企业最常用 的促销手段。 处理：处理：在有商业折扣的情况下，企业收入金额应当按扣除了商业折扣后的实际售价确定。22 2 2

13、、现金折扣、现金折扣现金折扣：现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而 给予购买方的折扣，如2/10，n/20。处理：按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折 扣发生时计入财务费用确认收入确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品收到货款收到货款给予现金给予现金 折扣折扣借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 23 3 3、销售折让、销售折让确认收入确认收入 结转成本结转成本 借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 折让发生时折让发生时冲减当期冲减当期

14、收入收入 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）595 贷：应收账款 4095 销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。 一般的销售折让：通常冲减当期收入： 资产负债表日后事项 ：通过以前年度损益调整科目例例123 某企业销售一批商品，增值税发票上的售价70000元，增值税额为11900元，货到后买买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。该企业同意并办妥了有关手续。账务处理：账务处理： 确认收入时： 给予折让时： 收款时：4 4、 销售退回销售退回1 1含义含义：2 2确认收入之前退回的确认收入之前退回的3 3一般销售退回的处理：一般销售退

15、回的处理：冲减退回当期的销售收 入和销售成本 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本26 4 4属资产负债表日后调整事项的销售退回属资产负债表日后调整事项的销售退回应通过以前年应通过以前年 度损调整科目（过渡）核算。包括应冲减报告年度的度损调整科目（过渡）核算。包括应冲减报告年度的 收入、成本和税金、所得税费用及其净影响额。收入、成本和税金、所得税费用及其净影响额。 借：以前年度损益调整 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润

16、贷：以前年度损益调整 5 5、分期收款销售、分期收款销售1 1含义含义2 2处理要求：处理要求：收入按应收金额的公允价值或现值确认 （1）公允价值与应收金额的差额，按实际利率法摊销， 冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现利率 （2）摊销结果和直线法相差不大，也可采用直线法 例12-5账务处理（万元）账务处理（万元）销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 20002000第一年末：第一年末： 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000

17、 2000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634634 贷：财务费用贷：财务费用 63463429 6 6、委托代销商品、委托代销商品视同买断视同买断收取手续费收取手续费发出商发出商 品时品时借：委托代销商品 贷：库存商品借：委托代销商品 贷：库存商品收到代收到代销清单销清单借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款例126，例1277 7、售后回购、售后回购 含义含义 处理：处理： 满足收入确认条件的

18、 实质上未满足收入确认条件，具有融资 性质的售后回购（见其他应付款核算） 例1288 8、附退回条件、附退回条件1含义含义2处理：处理： 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入； 不能估计退货可能性的，退货期满时 确认收入32 附有销售退回条件附有销售退回条件不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入 发出商发出商品时品时借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）退货期满退货期满时时借：银行存款 贷：应收账款 预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税 收到货款收到货款时时33 附有销售退回