第13章货币资金审计

1、概述概述库存现金审计库存现金审计银行存款审计银行存款审计其他货币资金审计其他货币资金审计13.113.213.313.413.1概述货币资金包括库存现金、银行存款及其他货币资金包括库存现金、银行存款及其他货币资金，是企业资产的重要组成部分，其流货币资金，是企业资产的重要组成部分，其流动性强，易遭袭击，因而企业必须高度重视和动性强，易遭袭击，因而企业必须高度重视和确保货币资金的安全。确保货币资金的安全。在具体实务中，货币资金的审计风险大，在具体实务中，货币资金的审计风险大，因而需结合其他交易循环对其进行审计。因而需结合其他交易循环对其进行审计。 货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会

2、计记录 （一）（一） 库存现金盘点表库存现金盘点表 （二）（二） 银行对账单银行对账单 （三）（三） 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （四）（四） 有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证 （五）（五） 有关会计账簿有关会计账簿 货币资金的内部控制n1. 货币资金收支与记账的岗位分离n2. 货币资金收支要有合理、合法的凭据 n3. 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续n4. 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行n5. 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符n6.加强对货币资金收支业务的内部控制 n1、岗位分工及授权批准、岗位分工及授权批准（1）出纳人员不得兼任稽核、会

3、计档案保管和收入、支出、）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。费用、债权债务账目的登记工作。（2）授权批准制度）授权批准制度（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。n支付申请支付申请n支付审批支付审批n支付复核支付复核n办理支付办理支付（4）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（董事会）批。（董事会）（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。接触货币资金。2、现金和

4、银行存款的管理、现金和银行存款的管理n（1）加强库存现金限额的管理，超限额现金及时送存银行；（2）现金开支范围有明确的界定，对现金开支范围之外的，通过银行存款办理。（3）现金要及时存入银行，不得坐支现金。特殊情况，应事先报经开户银行审查批准。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5）严格按照支付结算办法的规定。n（6）不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）指定专人（与办理和登记银行存款业务都无关的人员）定期核对银行账

5、户，每月至少一次，编制银行存款余额调节表，做到银行存款账面余额与银行存款对账单相符。（8）定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。3、票据及有关印章的管理n（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）加强银行预留印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，不能一人保管支付款项所需的全部印章。 例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学的卡上，500元以现金发给李同学。假设李同

6、学除了这假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债，元钱没有其他的资产负债，那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会会计分录：计分录：借：现金 500 银行存款 500 贷：收入 1000案例导读案例导读13.2库存现金审计库存现金审计财务报表（资产负债表）：财务报表（资产负债表）： 如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资金？达到什么样的审计目标？n1.资产负债表中记录的库存现金是存在的资产负债表中记录的库存现金是存在的 n2.应当记录的库存现金均已记录应当记录的库存现金均已记录 n3.记录的库存现

7、金由被审计单位拥有或控制记录的库存现金由被审计单位拥有或控制 n4.库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录与之相关的计价调整已恰当记录 n5.库存现金已按照企业会计准则的规定在财库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报务报表中作出恰当列报 库存现金审计目标库存现金审计目标库存现金的实质性程序：库存现金的实质性程序： P296n核对现金日记账与总账余额是否相符核对现金日记账与总账余额是否相符n盘点库存现金盘点库存现金盘点现金余额盘点现金余额+已付未入账金额已付未入账金额-已收未入账金额已收未入账金额=账面结存数账面

8、结存数n抽查大额现金收支款项抽查大额现金收支款项n检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止n检查外币现金的折算是否正确检查外币现金的折算是否正确n检查现金在资产负债表中的披露是否恰当检查现金在资产负债表中的披露是否恰当【例题】在对在对G公司公司2013年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责注册会计师负责审计货币资金项目。审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知G公司公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总会

9、计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘库存现金盘点表，并在签字后形成审计工作底稿。点表，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处

10、，并提要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。出改进建议。【答案】【答案】n（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。 M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。 盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

11、【例例】2013年1月20日,注册会计师王英、李强在对某企业2012年12月31 日资产负债表审计中,查得“货币资金” 项目中的库存现金为 1062.10 元。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账余额是 832.10元,清点结果如下 :(1) 现金实有数 627.34 元。(2) 在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。1) 职工刘阳 6月4日预借差旅费200元,已经领导批准。2) 职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。3) 在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共四张,金额135.24元。(3) 银行核定该企业现金

12、限额为800 元。(4) 经核对1月1日 20 日的收付款凭证和现金日记账,核实1月 1日20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数 , 并调整核实2012年12月31日资产负债表所列的数字是否正确 ,对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。201320132013.1.212013.1.222013年1月20日n1. 该企业库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后 , 账面余额应为 767.34 元 ( 即 832.10+135.24-200); 现金实有数为 627.34 元 , 加上白条抵库数 ( 应由出纳

13、员退回 )140 元 , 与账面余额相符。n2.2012 年 12 月31 日库存现金应有数为 997.34 元 ( 即 767.34-2350+ 2580), 与 2012 年度资产负债表中 货币资金 项目的库存现金数 1062.10 元不相符 , 说明该库存现金数 1062.10 元是不正确的 , 应调整为 997.34 元。n3. 该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象 : 一是有白条抵库数 140 元 , 违反现金管理制度 ; 二是超现金限额留存现金 ,2012 年 12 月 31 日超限额197.34 元 , 违反现金限额的有关规定。根据表资料可知根据表资料可知 : :【例题单选题

14、】 2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为()元。 A1300 B2300 C700 D2700答案：答案：B现金收支业务核算造假的主要表现现金收支业务核算造假的主要表现 1.现金收入不入帐，私设“小金库”具体表现为：1）截留各种生产经营收入或其他收入。2）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。 如

15、对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接存入“小金库”。3）虚列支出，虚报冒领。4）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位或境外。5）隐匿回扣、佣金 2.挪用库存现金，即挪用公款。挪用库存现金，即挪用公款是指当事人利用职务之便或经单位批准在一定时间内将公款私用的一种行为。 3.贪污公款贪污公款 贪污公款是指出纳或其他人员利用职务之贪污公款是指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计帐务或会计凭便将公款窃为己有并在会计帐务或会计凭证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收入证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收入现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或收据；

16、利用假发票、假收据报销；利用凭收据；利用假发票、假收据报销；利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利用证副本重复报销或用白条虚报支出；利用吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购物公款报销等。物公款报销等。4.以现金支付回扣或者好处费以现金支付回扣或者好处费如医药行业；为单位购买设备 一元钱拽出一个“小金库” 审计人员在审计某事业单位会计报表时，发现报表本身平衡，但账表不符。账面“事业支出”数比报表上多1元,结余数比报表上少1元。审计步骤：（1）核对各总账与明细账余额。发现银行存款总账比银行存款日记账多记1元。怀疑可能是由于收支科目差1元转化为银行存款差1元。（

17、2）逐月核对，发现5月份银行存款总账比日记账多1元。（3）重点查5月份的收款、付款凭证。发现第68号记账凭证摘要为“支付邮寄费”，会计分录为： 借：事业支出 1893 贷：银行存款 1892一元钱拽出一个“小金库” （续）（4）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金额为1893元，现金支票的存根金额为1892元，但要素填写不清。但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额均为1893元。可以判断是正确的。（5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记账上反映的1893元，同邮费金额相同，但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映1982元，同银行总账记录金额一致，但银行对账单上无记录，这样在银行账面上

18、减少两次，但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。 一元钱拽出一个“小金库” （续）（5）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因此，要求提供其相关账簿，在会计人员提供的另一本银行日记账中发现5月15日提现1892元的记录，恰好与前面的金额相符。（6）审计人员要求提供“提现1892元”的支票根，但因为已入了“大账”而无法提供，但1893元的支票存根在哪？经再三追问，只好又提供了些未装订的单据，审计人员从中找到了一张金额为1893元的支票存根。（7）会计人员只好承认，由于两张支票存根放在一起，不注意，将其“串了门”。填表时发现不平，原因又找不出来，就随意将事业支出减少了一元，这样报表看出似平了，但

19、没有想到1元钱的差错，竟拽出一出一个个“小金库小金库”案例分析案例分析n200 x年7月14日，某审计小组对某企业库存现金实存额进行盘点审查，依照有关审计程序与方法查明被审单位以下情况： n 当时现金日记账余额为4250.45元；n 银行为该企业核定的库存现金限额为4000元；n 当日收到现金4笔，共2431元，付出现金6笔，共1947.78元，已编制及记账凭证，记账凭证与原始凭证均无问题，未记入有关账户；n 职工沈信6月8日预支差旅费500元，职工林芳7月2日借款200元，未办理任何手续，这两笔付出款未编制记账凭证；n 经盘点审核，该企业库存现金实有数为5211.67元。n 要求：指出存在的

20、问题，并提出审计意见。 n审计人员经过分析、核定后，认为被审计单位存在以下问题：n 1.现金盘溢1 178元，现金帐面额应为4 250.45元十2 431元-1 947.78元-500元-200元4 033.67元，实存额为5 211.67元，现金盘溢为5 211. 67元-4 033. 67元=1 178元，需要进一步查明盘溢原因，有无收入款不入帐形成小金库或舞弊情况。n 2.库存现金超限额233. 67元。库存现金帐面数经调整后应为4 250. 45元2 431元-1 947.78元-500元=4233.67元，超过银行核定限额，违反现金管理条例，应引起重视。n 3.职工林芳借条一张，未经

21、领导批准，显属白条抵库、挪用公款行为。应追查林芳本人，查明借款情况。出纳员应说明原因，借款应立即全部追回。n 4.不及时入帐问题（沈信6月8日预支款至7月14日还未入帐），今后应严格遵守，不得拖延，现金收支凭证必须及时登记人帐。案例题n.审计人员张馨和李广对WPN公司2013年12月31日资产负债表进行审计。他们查得“货币资金”项目下的库存现金为5000元,1月21日上午8时他们对该公司的库存现金进行监盘。1月20日WPN公司的现金日记账余额为4990.5元,盘点结果如下:n(1)保险柜中的现金盘点实有数为4150.5元。n(2)下列单据已收、付款但尚未制证入账:n1)职工甲1月14日借差旅费

22、400元,已经领导批准。n2)职工乙1月10日借款600元,未经批准,也未说明用途。n3)在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共3张,金额160元。n(3)银行核定库存现金限额为5000元。n(4)经核对1月120日的收付款凭证和现金日记账,核实120日收入现金数为2500元、支出现金数为2800元,均正确无误。n要求:n(1)根据以上资料,编制库存现金盘点表,讨论库存现金盘点应关注的具体事项。n(2)讨论WPN公司现金收、支、存管理业务中存在的问题,并提出审计处理意见。n库存现金盘点应关注的具体事项有：n盘点库存现金必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行监盘。n制定监盘

23、计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。对被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。n审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。n由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。n盘点保险柜的现金实存数，同时由审计

24、人员编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。n资产负债表日后进行盘点时，应将之调整至资产负债表日的金额。n将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。n若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。(2)讨论讨论WPN公司现金收、支、公司现金收、支、存管理业务中存在的问题存管理业务中存在的问题,并提出并提出审计处理意见。审计处理意见。n存在的主要问题包括：n已获得批准的借出款项未及时入账，审计人员应提请WPN公司及时制证入账；n未获批准借出款项，审计人员应要求WPN公司财务部门追回借出款项

25、；n收款未及时入账，审计人员应要求WPN公司及时制证入账。13.3银行存款审计n银行存款是企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。n企业收入-除国家另有规定外，都应在当日解交银行n企业支出-除规定可以用现金支付外，必须通过银行办理转帐结算n一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标n确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在 , 是否为被审计单位所拥有 ; n确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均以记录完毕 , 有无遗漏；n确定银行存款的余额是否正确；n确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。n检查银行存款日记账余额与总账余额是否相符检查银行存款日记账余额

26、与总账余额是否相符n实施分析性程序实施分析性程序n获取并检查银行存款余额调节表获取并检查银行存款余额调节表n发函询证银行存款余额发函询证银行存款余额n检查一年期以上的定期存款或限定用途存款检查一年期以上的定期存款或限定用途存款n检查银行存款收支的截止是否正确检查银行存款收支的截止是否正确n检查外币银行存款的折算是否正确检查外币银行存款的折算是否正确n检查大额的银行存款收支检查大额的银行存款收支n检查银行存款在资产负债表中的披露是否恰当检查银行存款在资产负债表中的披露是否恰当银行存款的实质性银行存款的实质性程序程序获取并检查银行存款余额调节表获取并检查银行存款余额调节表n（1 1）取得并检查银行

27、对账单。）取得并检查银行对账单。取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；将银行对账单与银行日记账余额进行核对；将被制；将银行对账单与银行日记账余额进行核对；将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。函核对，确认是否一致。（2 2）取得并检查银行存款余额调节表。）取得并检查银行存款余额调节表。获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中

28、加计数是否正确，调节后银行存款日记账余调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项，确定额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项，确定未达账项是否存在；特别关注银付企未付、企付银未未达账项是否存在；特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。付中支付异常的领款事项。n函证必要性：函证必要性：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册

29、会计师应当在审计工作底稿中说明理由。n 函证目标：函证目标：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。 函证对象：函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。 函证方式：函证方式：积极式函证。 函证时间：函证时间：资产负债表日后。n【例题多选题】注册会计师拟对货币资金实施的以下审计程序中，不属于实质性程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资

30、产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额，有无错报 n正确答案AC答案解析选项AC属于控制测试的程序；BD属于实质性程序。n【例题单选题】n注册会计师在检查被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2013年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2013年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2013年12

31、月份的电费C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2013年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2013年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账 n正确答案Dn答案解析选项D不属于未达账项的情况，未达账项是指企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。选项D是因为经办人员未提供相关单据，而使会计部门尚未入账，所以不合理。【 例】nA A 和和 B B 注册会计师对华达纺织股份有限公司注册会计师对华达

32、纺织股份有限公司 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日的资产负债表进行审计。在审查资日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表产负债表 “货币资金货币资金” ” 项目时项目时 , , 发现该公司发现该公司 20122012年年1212月月3131日的银行存款数额为日的银行存款数额为3350033500元元 , , 银行银行存款账面余额为存款账面余额为35000 35000 元。派审计助理人员向开户元。派审计助理人员向开户银行取得对账单一张银行取得对账单一张 ,2012 ,2012 年年 12 12 月月 31 31 日的银日的银行存款余额为行存款余额为 42000 4200

33、0 元。另外元。另外 , , 查有下列未达账查有下列未达账款和记账差错款和记账差错 : :n(1)12(1)12月月2323日公司送存转账支票日公司送存转账支票 58005800元元, ,银行尚未银行尚未入入账账n(2)12(2)12月月2424日公司开出转账支票日公司开出转账支票53005300元元, ,持票人尚未持票人尚未到银行办理转账手续。到银行办理转账手续。n(3)12(3)12月月2525日委托银行收款日委托银行收款1030010300元元, ,银行已收妥入银行已收妥入账账, ,但收款通知尚未到达公司。但收款通知尚未到达公司。n(4)12 (4)12 月月 30 30 日银行代付水费

34、日银行代付水费 3150 3150 元元 , , 但但银行付款通知单尚未到达该公司。银行付款通知单尚未到达该公司。n(5)12 (5)12 月月 15 15 日收到银行收款通知单金额日收到银行收款通知单金额 3850 3850 元元 , , 公司入账时将银行存款增加数错记公司入账时将银行存款增加数错记成成 3500 3500 元。元。n要求要求 : : 根据上述资料根据上述资料 , , 编制银行存款余编制银行存款余额调节表额调节表 , , 核实核实 2012 2012 年年 12 12 月月 31 31 日资产日资产负债表上负债表上 “ “ 货币资金货币资金 ”项目中银行存款数项目中银行存款数

35、额的正确性。额的正确性。2012年12月31日2012年12月31日一、实务题：一、实务题：某厂某厂20072007年年1212月月3131日银行存款账面余额日银行存款账面余额4200042000元，银元，银行存款对账单金额为行存款对账单金额为4700047000元，元，20082008年年2 2月月2020日，审计人员到厂审查日，审计人员到厂审查银行存款账目。经核对后，发现如下情况：银行存款账目。经核对后，发现如下情况：（1 1）银行对账单上存入：）银行对账单上存入：1212月月1010日收存外地汇款日收存外地汇款60006000元。元。1212月月6 6日存入现金日存入现金 2000200

36、0元。元。1212月月2727日转入存款利息日转入存款利息800800元。元。1212月月3131日存入外地托收款日存入外地托收款10001000元。元。（2 2）银行对账单上支出：）银行对账单上支出：1212月月5 5日开出现金支票日开出现金支票20002000元。元。1212月月1414日开出转账支票日开出转账支票 51005100元。元。1212月月1515日开出现金支票日开出现金支票900900元。元。1212月月2929日开出现金支票日开出现金支票800800元。元。（3 3）企业银行存款账面：）企业银行存款账面：1212月月3131日开出转账支票日开出转账支票40004000元。银

37、行对账单上无记录。元。银行对账单上无记录。（4 4）1212月月2020日开出转账支票日开出转账支票12001200元付给客户，因盖章戳记模糊被元付给客户，因盖章戳记模糊被银行退票，另以银行存款清讫，账面未作处理银行退票，另以银行存款清讫，账面未作处理。 练习题练习题银行存款余额调节表银行存款余额调节表 审计意见：审计意见： 1、12月月20日开出转账支票日开出转账支票1200元付给客户因盖章模糊被银行退元付给客户因盖章模糊被银行退票。后另发转账支票清讫，账面未作处理不妥。建议账面上应作必票。后另发转账支票清讫，账面未作处理不妥。建议账面上应作必要表达，以备查考。要表达，以备查考。2 2、从银

38、行调节表的分析来看：、从银行调节表的分析来看：（1 1）1212月月5 5日开出现金支票日开出现金支票20002000元，元，1212月月6 6日存入现金日存入现金20002000元，金元，金额如此巧合，为何账面上无此记录。应查明有无挪用现金事情。额如此巧合，为何账面上无此记录。应查明有无挪用现金事情。（2 2）1212月月1010日收存外地汇款日收存外地汇款60006000元，元，1212月月1414日开出转账支票日开出转账支票51005100元，元，1212月月1515日又开出现金支票日又开出现金支票900900元，账面为何无此记录，有可能元，账面为何无此记录，有可能代外单位套购物资收取好

39、处费，应进一步审查支票存根，责成出纳代外单位套购物资收取好处费，应进一步审查支票存根，责成出纳员交出有关凭证。员交出有关凭证。（3 3）1212月月2727日转入存款利息日转入存款利息800800元，但元，但1212月月2929日开出现金支票日开出现金支票800800元，未入账，属于异常情况，有可能存在贪污侵吞利息。应仔细审元，未入账，属于异常情况，有可能存在贪污侵吞利息。应仔细审查支票存根，以明真相。查支票存根，以明真相。3 3、根据审计测试结果，说明该企业银行存款内部制度较弱，银行、根据审计测试结果，说明该企业银行存款内部制度较弱，银行存款账目可信度较差，应进一步作深入的追踪审查。存款账目

40、可信度较差，应进一步作深入的追踪审查。案例题n1.1.审计人员周晨和宋宇对审计人员周晨和宋宇对YHXYHX公司公司20132013年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在审查资产负债表的在审查资产负债表的“货币资金货币资金”项目时项目时, ,发现该公司发现该公司20132013年年1212月月3131日银行存款余额为日银行存款余额为350000350000元元, ,银行对账单余额为银行对账单余额为363000363000元。他们将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对后元。他们将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对后, ,发现下列情况发现下列情况: :n(1)12(1)12月月2222日银行对账单上记录收到外地某加工厂的托收承付日银行对账单上记录收到外地某加工厂的托收承付货款货款6000060000元元, ,而而YHXYHX公司的银行存款日记账上并无记录。公司的银行存款日记账上并无记录。n(2)12(2)12月月2525日日YHXYHX公司送存银行转账支票一张公司送存银行转账支票一张, ,系蓝天公司开系蓝天公司开具具, ,面值面值2000020000元元,YHX,YHX公司已按进账单入账公司已按进账单入账, ,但银行尚未入账。但银行尚未入账。n(3