第一章政府与事业单位会计的基本理论

1、政府与事业单位会计政府与事业单位会计（第三版）（第三版）王庆成主编王庆成主编引言v中国青年报:让老百姓明白钱花到了哪儿（2005.3.7）v中华人民共和国财政部预算报告v政府财政预算名词解释v我们捐的钱用到哪里去了v体彩、福彩筹集的钱是怎样用的v住房公积金、养老保险金、医疗保险金的来源和使用情况v14名律师致信国家审计署追问社会抚养费社会抚养费去向v等等2名称演变名称演变在20世纪80年代初期叫“超生罚款”，1994年改为“计划外生育费”。社会抚养费1996年行政处罚法出台后，进一步明确对于超计划生育的不得给予罚款，但可以征收“计划外生育费”。2000年3月，中央8号文件明确规定实行征收社会抚

2、养费征收制度。同年，财政部、国家计生委联合下发文件，要求各地将“计划外生育费”改为“社会抚养费”。2001年人口与计划生育法将“社会抚养费”明确规定下来。广东省卫生计生委2013年12月4日通报，2012年度广东省社会抚养费征收金额为14.56亿元。至此，已有24省份公开2012年社会抚养费征收额，总计近200亿元。1-2 向社会公开其社会抚养费年度征收情况，结果则是各地征收额差异悬殊。其中“冠军”江西省高达33.8618亿元，最后一位青海则仅有350.48万元。政府与事业单位会计政府与事业单位会计v为什么学习这门课？为什么学习这门课？v1 1、会计知识体系结构完善的需要、会计知识体系结构完善

3、的需要v企业（农业、工业企业（农业、工业 、流通、流通 ）企业会企业会计计营利，创造财富营利，创造财富v非企业（行政部门、文化单位、科研、团体非企业（行政部门、文化单位、科研、团体 ）非企业会计非企业会计不盈利，创造精神生，社会不盈利，创造精神生，社会管理。管理。v2 2、今后工作内容的需要、今后工作内容的需要v进入行政、事业、团体（基金会等），都需要。进入行政、事业、团体（基金会等），都需要。v3 3、继续教育的需要、继续教育的需要v职称考试，都加入了政府与事业单位会计内容职称考试，都加入了政府与事业单位会计内容政府与事业单位会计政府与事业单位会计v政府与事业单位会计政府与事业单位会计课程结

4、构课程结构v第第1篇篇 总论总论v第第2篇篇 政府财政会计政府财政会计v第第3篇篇 行政单位会计行政单位会计v第第4篇篇 事业单位会计事业单位会计第1章 政府与事业单位会计的基本理论v1. 1 政府与事业单位会计概述v1. 2 政府与事业单位会计的特点v1. 3 政府与事业单位会计目标v1. 4 政府与事业单位会计一般原则v1. 5 政府与事业单位会计要素v1. 6 会计要素等式v1. 7 政府与事业单位会计的发展变化政府与事业单位会计政府与事业单位会计第第1篇篇 总论总论学习目标v1.了解非企业会计、政府与事业单位会计的差别。v2.掌握政府财政会计和行政事业单位会计的适用范围、核算对象。v3

5、.掌握政府与事业单位会计的组成体系。v4.理解政府与事业单位会计的特点。v5.理解政府与事业单位会计的会计目标。v6.理解政府与事业单位会计的核算原则。v7.掌握政府与事业单位会计的会计要素。v8.了解政府与事业单位会计改革的主要内容。政府与事业单位会计政府与事业单位会计第第1篇篇 总论总论 第第1章章 政府与事业单位会计的基本理论政府与事业单位会计的基本理论政府与事业单位会计政府与事业单位会计v预算会计的定义预算会计的定义v（一）社会经济组织系统及类型（一）社会经济组织系统及类型v我国传统的划分方法，分为如下三类：我国传统的划分方法，分为如下三类：v 1.企业：存在的目的是营利，为社会创造财

6、富。分为农、企业：存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资源为主的第一产业、以加工制造业为主的林、渔等以自然资源为主的第一产业、以加工制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业；第二产业及以商品流通企业为主的第三产业；v 2.事业单位：不直接创造物质财富，不具备社会行政管事业单位：不直接创造物质财富，不具备社会行政管理职能，但却为社会提供必需的精神财富和社会服务。主要理职能，但却为社会提供必需的精神财富和社会服务。主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业；包括教育、科研、文化、体育、广播等行业；v 3.行政单位：进行社会政治与经济生活的政府管理，主行政单位：进行社会

7、政治与经济生活的政府管理，主要包括政府、党派等。要包括政府、党派等。v市场经济国家的划分，分为如下三类：市场经济国家的划分，分为如下三类：v 1.营利组织：实体，包括三个产业；营利组织：实体，包括三个产业；v 2.非营利组织：不以营业为目的存在；非营利组织：不以营业为目的存在；v 3.政府系统：社会经济的管理与协调者。政府系统：社会经济的管理与协调者。第第1篇篇 总论总论 第第1章章 政府与事业单位会计的基本理论政府与事业单位会计的基本理论政府与事业单位会计政府与事业单位会计v（二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型v按我国对社会经济组织类型的划分：企业会计系统、预按我国对社会经济组织

8、类型的划分：企业会计系统、预算会计系统（即接受国家预算资金的单位的会计系统）。算会计系统（即接受国家预算资金的单位的会计系统）。v按西方国家对社会经济组织划分的标准：政府会计；非按西方国家对社会经济组织划分的标准：政府会计；非营利组织会计；企业会计。营利组织会计；企业会计。v预算会计属于非盈利组织会计系统，是各级政府机关、预算会计属于非盈利组织会计系统，是各级政府机关、使用国家预算拨款的事业单位，核算和监督其预算资金运动使用国家预算拨款的事业单位，核算和监督其预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。

9、政府和行政事业单位。v预算会计与企业会计的差异：范围不同、基础不同、要预算会计与企业会计的差异：范围不同、基础不同、要素不同、等式不同、方法不同。素不同、等式不同、方法不同。第一篇第一篇 总论总论 第一章第一章 政府与事业单位会计的基本理论政府与事业单位会计的基本理论1. 1. 1 政府与事业单位会计的适用范围政府与事业单位会计政府与事业单位会计我国预算会计名称的变化 官厅会计官厅会计预算会计预算会计政府和事业单位会计政府和事业单位会计 政府和非营利组织会计政府和非营利组织会计政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.非企业会计v非企业会计，即政府和非营利组织会计，反映和监督社会再生产过程中分配

10、领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、其他非营利组织业务资金的活动，这些单位的主要特征是不以营利为日的，而以社会效益为日的。政府与事业单位会计政府与事业单位会计政府和非营利组织会计体系图政府和非营利组织会计体系图政府与事业单位会计政府与事业单位会计2.政府与事业单位会计的概念v政府与事业单位会计是各级政府财政机关、行政单位和事业单位反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动情况的会计。v它以货币为主要计量单位，对各级政府财政资金和各类事业单位业务资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强预算管理和财务管理，提高资金的使用效益。v它是政府

11、宏观管理的重要信息系统，也是各单位经济管理的重要组成部分。政府与事业单位会计政府与事业单位会计3.政府与事业单位会计的适用范围v(1)政府财政会计的适用范围v财政机关(是各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算、决算的工作部门，是管理国家事物的机关。以各级政府为会计主体。财政机关集中财政资金，有计划再分配为国家和人民各方面事业的发展服务)；人行(金库会计）；税务、海关、国资监管机构（收入征解会计）；另外，国资监管机构（国有资本金会计）、政府委托管理机构（社会保障基金会计）、国家重要物资储备部门（战略物资储备会计）。 政府与事业单位会计政府与事业单位会计3.政府与事业单位会计的适用范围v(2

12、)行政单位会计的适用范围v行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。 包括：各级人民代表大会及其常务委员会的常设机构； 国务院和地方各级人民政府及其所属行政部门以及派出机构； 审判、检察机关，法院和检察院等； 设有单独财务系统的军队。 各党派和人民团体虽不属于行政单位，但其人员编制列入行政编制，经费也由国家预算拨给，也视同行政单位管理。政府与事业单位会计政府与事业单位会计3.政府与事业单位会计的适用范围v(3)事业单位会计的适用范围v事业单位（非营利组织）是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供生产性或生活

13、性服务的单位。v主要包括科学：研究机构、科协v教育：幼儿园、大、中、小学等v文体：文艺团体、体育团体等v传媒：广播、电视、报刊杂志等v健康和福利：医院、福利院、红十字会v宗教：各类寺庙、教堂等v公益事业：气象、水利、地震、环保等v基金会：希望工程、教育基金会等政府与事业单位会计政府与事业单位会计1. 1. 2政府与事业单位会计的对象政府与事业单位会计政府与事业单位会计政府财政会计的对象v政府财政会计的对象，是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。v收人、支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是政府财政会计反映和监督的具体内容。政府与事业单位会计政府与事业

14、单位会计行政单位会计的对象v行政单位会计的对象，是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。v收人、支出、结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是行政单位会计反映和监督的具体内容。政府与事业单位会计政府与事业单位会计事业单位会计的对象v事业单位会计的对象，是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。v资产、负债、净资产以及在进行业务活动中所发生的收人、支出、结余，则是事业单位会计反映和监督的具体内容。政府与事业单位会计政府与事业单位会计1. 1. 3政府与事业单位会计的组成体系政府与事业单位会计政府与事业单位会计v 政府财政会计政府财政会计 v 主体 行政单

15、位会计行政单位会计 v 事业单位会计事业单位会计反映、监督财政资金等运动关系关系国库会计收入征解会计基本建设拨款会计政府基金会计等参与、组织政府与事业单位会计组织体系政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.政府与事业单位会计的组成v政府与事业单位会计从总的方面来看由政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。政府与事业单位会计政府与事业单位会计2.政府财政会计的分级v我国政府财政会计从总体上看包括中央、省、市、县、乡五个层级。政府与事业单位会计政府与事业单位会计3.行政事业单位会计的分级v行政事业单位的会计组织系统分为：v一级预算单位(一级会计单位)v二级预算单位(二级会计单位)v基层

16、预算单位(基层会计单位) (1)划拨资金方式下的行政事业单位会计组织系统。 (2)国库单一账户体系下的行政事业会计组织系统。政府与事业单位会计政府与事业单位会计行政事业单位会计的分级 总预算总预算 主管主管 二级二级 三级三级 财政部财政部 教育部教育部 北京大学北京大学 北大附中北大附中 省财政厅省级总预算主管教育厅二级阜阳师院三级所属附中政府与事业单位会计政府与事业单位会计2012年，国家教育部与天津市人民政府共建天津职业技术师范大学，学校成为天津市地方高校中唯一一所部市共建高校。政府与事业单位会计政府与事业单位会计1. 2政府与事业单位会计的特点（主要是同企业会计相比较而言的）（主要是同

17、企业会计相比较而言的）政府与事业单位会计政府与事业单位会计v1.2.1 出资者提供的资金不具有营利性、增 值性，但具有限制性v1.2.2 有关财政资金的收支项目要适应国家 预算管理的要求v1.2.3 政府与事业单位会计不进行盈亏核算, 着重核算有关资金的收支结余v1.2.4 政府会计原则上实行收付实现制，事 业单位会计原则上实行权责发生制政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.3 政府与事业单位会计目标政府与事业单位会计政府与事业单位会计v所谓会计目标是指会计主体对外提供会计信息的所谓会计目标是指会计主体对外提供会计信息的目的。目的。v基本目标在于，为会计信息使用者提供受托责任基本目标在于，为

18、会计信息使用者提供受托责任评价和资源分配决策的有用信息。评价和资源分配决策的有用信息。 受托责任评价为主,兼顾为资源配置决策服务。v具体目标具体目标 (1)核算财政财务收支情况,促进计划实现,保证行政事业任务完成 (2)分析财政财务收支执行进度,合理调度资金,调节资金供需关系 (3)检查财政财务收支计划执行结果,实行会计监督,维护国家财经纪律政府与事业单位会计政府与事业单位会计1. 4政府与事业单位会计一般原则v会计信息质量要求v会计确认计量要求政府与事业单位会计政府与事业单位会计会计信息质量要求v会计信息质量要求是衡量信息质量的标准或控制会计信息质量要求是衡量信息质量的标准或控制信息质量的要

19、求。信息质量的要求。v1.相关性原则，又称有用性原则v2.客观性原则，三个含义：即真实性、可靠性、和可验证性v3.可比性原则（不同单位，横向）v4.一贯性原则（不同会计期间，纵向）v5.及时性原则v6.清晰性原则v7.重要性原则政府与事业单位会计政府与事业单位会计会计确认计量要求v会计确认计量要求是对会计信息处理方法和程序的会计确认计量要求是对会计信息处理方法和程序的要求，它规定对会计要素确认计量的基本原则，实要求，它规定对会计要素确认计量的基本原则，实际上也规范着会计报表列示的原则。际上也规范着会计报表列示的原则。 v1.收付实现制和权责发生制v2.限制性原则v3.历史成本原则v4.配比原则

20、政府与事业单位会计政府与事业单位会计36企业会计与预算会计的核算方法比较（一）企业会计与预算会计的核算方法比较（一） 企企 业业 会会 计计 预预 算算 会会 计计基本前提基本前提(会计假设会计假设)1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量 相相 同同 一般原则一般原则1.客观性客观性 2.相关性相关性 3.可比性可比性 4.一贯性一贯性 5.及时性及时性 6.清晰性清晰性7.权责发生制权责发生制 8.配比配比 9.历史成本历史成本 10重要性重要性11.谨慎性谨慎性 12.实质重于形式实质重于形式13划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性支出

21、支出 共共11条条改改: 收付实现制和权责收付实现制和权责发生制发生制多多: 限制性（专款专用限制性（专款专用)少少: 谨慎性谨慎性 实质重于形式实质重于形式划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性支出支出政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5 政府与事业单位会计要素政府与事业单位会计政府与事业单位会计会计要素就是会计对象的构成会计要素就是会计对象的构成要素。要素。目前政府与事业单位的会计制目前政府与事业单位的会计制度规定，会计要素有资产、负度规定，会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出五项。债、净资产、收入、支出五项。 1.5.1资产政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.资产的概

22、念v资产是会计主体拥有或者控制的、由过去经济业务或会计事项形成的资源，该资源具有服务功能或能带来经济利益。政府与事业单位会计政府与事业单位会计2.资产的内容 资产可按其流动性，即按其转变为现金的速 度和能力进行分类，主要有：(1)流动资产(2)长期投资(3)固定资产(4)无形资产政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5.2负债政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.负债的概念v负债是过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出会计主体。v负债是将来需要以资产或劳务偿还的责任。政府与事业单位会计政府与事业单位会计2.负债的内容v负债可按债权人情况分类，主要有：v(1

23、)借入款项v(2)应付和预收款项v(3)应缴款项政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5.3净资产政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.净资产的概念v 净资产是资财供给者提供的，会计主体用以执行公共事务、开展业务活动及其他活动的基本资金来源。政府与事业单位会计政府与事业单位会计2. 净资产的内容v 在政府财政会计中，净资产主要为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。v在行政单位会计中，净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。v在事业单位会计中，净资产主要表现为基金。政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5.4收入政府与事业单位会计政

24、府与事业单位会计1.收入的概念v 收入是会计主体为执行公共事务、开展业 务活动和其他活动而取得的经济利益流入，主要为非偿还性资金流入。政府与事业单位会计政府与事业单位会计 2.收入的内容v在政府财政部门，收入包括各项财政资金的收入，主要包括：v一般预算收入v基金预算收入v国有资本经营预算收入v专用基金收入v债务收入v债务转贷收入政府与事业单位会计政府与事业单位会计 在行政事业单位中，收入可按其来源分类，主要包括： (1)财政资金收入 (2)上级补助收入 (3)事业收入 (4)经营收入 (5)专款收入 (6)附属单位上缴收入 (7)其他收入政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5.5支出政府与

25、事业单位会计政府与事业单位会计1.支出的概念v支出指政府和事业单位为开展公共服务活动和其他活动所发生的经济利益流出，即资金耗费和损失。v政府和事业单位支出的特点，在于它同收入不存在绝对的因果关系，支出和收入在数量上没有严格的比例关系。 政府与事业单位会计政府与事业单位会计2.支出的内容v在政府财政部门，支出包括各项财政资金的支出。v主要包括：v一般预算支出v基金预算支出v国有资本经营预算支出v专用基金支出v债务还本支出政府与事业单位会计政府与事业单位会计v 在行政事业单位，支出主要包括：(1)拨出经费(2)拨出专款(3)经费支出和事业支出(4)经营支出(5)专款支出(6)上缴上级支出(7)对附

26、属单位补助政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.5.6结余v结余是会计主体在会计期间内各项收入与支出相抵后的余额。政府与事业单位会计政府与事业单位会计1.6会计要素等式政府与事业单位会计政府与事业单位会计基本会计等式v资产=负债+净资产政府与事业单位会计政府与事业单位会计资产和负债(净资产)变动对会计等式的影响v收入-支出=结余v支出+资产=负债+净资产+收入v此处的净资产系指期初的净资产v资产=负债净资产（收入支出） 政府与事业单位会计政府与事业单位会计收入和支出变动对会计等式的影响59 企企 业业 会会 计计 预预 算算 会会 计计会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 利润利润 资产资产 负债负债