第4章金融资产0326

1、第四章第四章 金金 融融 资资 产产第一节第一节 金融工具概述金融工具概述 第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 第四节第四节 金融资产减值金融资产减值 第五节第五节 金融资产转移金融资产转移 第一节第一节 金融工具概述金融工具概述（自学）（自学） 金融工具是指形成一个企业的金融工具是指形成一个企业的金融资产，并金融资产，并形形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具金融资产、金融负债和权益工具。金融资产金融资产通常指：库存现金、银行存款、应收

2、账通常指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、债券投资等；款、应收票据、债券投资等；金融负债金融负债通常指：应付账款、应付票据、应付债通常指：应付账款、应付票据、应付债券等；券等；权益工具权益工具通常指：企业发行的普通股、认股权等通常指：企业发行的普通股、认股权等 第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类（一般了解）（一般了解）金融资产金融资产按管理层持有意图划分为以下几类：按管理层持有意图划分为以下几类：(1)(1)交易性金融资产交易性金融资产(2)(2)持有到期投资持有到期投资(3)(3)可供出售金融资产可供出售金融资产(4)(4)贷款和应收款项贷款和应收款项一、以公允价值计量且其变

3、动计入当期损一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为金融资产，可以进一步分为交易性金融交易性金融资产资产和和直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产。二、持有至到期投资二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定，且企业或可确定，且企业有明有明确意图和能力持有至到期确意图和能力持有至到期的非衍生金的非衍生金融资产。融资产。三、可供出售金融资产三

4、、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划价的债券投资、股票投资、基金投资等，

5、可以划分为可供出售金融资产。分为可供出售金融资产。 第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 一、金融资产的确认与终止一、金融资产的确认与终止（自学）（自学）（一）金融资产的确认（一）金融资产的确认 金融资产的确认金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。企业成确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。根为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍

6、生工具合同形成的权利，确认为金融资产。内的衍生工具合同形成的权利，确认为金融资产。（二）金融资产的终止确认（二）金融资产的终止确认 金融资产金融资产终止确认终止确认，是指将金融资产从企业的账，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合资产已经转移，且符合企业会计准则第企业会计准则第2323号一一金融号一一金融资产转移资产转移规定的金融资产终止确认条件的，应当终止规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认

7、该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参确认该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见本章第五节见本章第五节“金融资产转移金融资产转移”。二、金融资产的计量二、金融资产的计量（重点）（重点）（一）金融资产初始计量原则（一）金融资产初始计量原则 企业初始确认金融资产时，应当按照企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值公允价值计量。计量。1 1、交易性金融资产交易性金融资产成本成本= =成交价成交价，发生相关交易费用应当，发生相关交易费用应当直接计入直接计入投资收益投资收益；2 2、持有到期投资和可供出售金融资产持有到期投资和可供出售金融资产成本成本= =成交价成交价+ +相关相关交易费用

8、交易费用3 3、企业取得金融资产（债券投资）所支付的价款中包含、企业取得金融资产（债券投资）所支付的价款中包含的：的：已宣告但尚未领取的债券利息计入已宣告但尚未领取的债券利息计入“应收利息应收利息”；已宣告但尚未发放的现金股利计入已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利应收股利”。（二）金融资产后续计量原则（二）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1 1交易性金融资产，应当按照交易性金融资产，应当按照公允价值公允价值计量，且不计量，且

9、不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2 2持有至到期投资，应当采用持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余实际利率法，按摊余成本成本计量；计量； 3 3可供出售金融资产，应当按可供出售金融资产，应当按公允价值公允价值计量，且不计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。三、金融资产的会计处理三、金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的会计处理 1 1、科目设置、科目设置 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允

10、价值变动损益 投资收益投资收益 应收股利（股票投资）应收股利（股票投资）/ /应收利息（债券投资）应收利息（债券投资） 2 2、会计处理、会计处理（1 1）交易性金融资产的取得）交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意注意】第一，实际第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为利息，应单独确认为“应收股利应收股利”或或“应收利应收利

11、息息”。第二，取得交易性金融资产所发生的第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易相关交易费用费用应在发生时记入应在发生时记入“投资收益投资收益”。 企业取得交易性金融资产时：企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的投资收益（发生的交易费用交易费用）应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金贷：银行存款、其他货币资金【例题例题1 1单选题单选题】某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票

12、180180万股，并万股，并划分为交易性金融资产，共支付款划分为交易性金融资产，共支付款2 8302 830万元，其中包万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利括已宣告但尚未发放的现金股利126126万元。万元。另外，支付另外，支付相关交易费用相关交易费用4 4万元万元。该项交易性金融资产的入账价值。该项交易性金融资产的入账价值为（为（ ）万元。）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案答案】B B【解析解析】该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704=28

13、30-126=2704（万元）。（万元）。账务处理：账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 27042704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 28342834【例题例题2 2单选题单选题】甲公司甲公司20142014年年3 3月月1010日自证券市日自证券市场购入乙公司发行的股票场购入乙公司发行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，万元，其中包括交易费用其中包括交易费用4 4万元万元。购入时，乙。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.160.16元。

14、元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。核算。20142014年年3 3月月1010日购入该交易性金融资产的日购入该交易性金融资产的入账价值为（入账价值为（ ）万元。）万元。 A.860 B.840 C.844 D.848A.860 B.840 C.844 D.848【答案答案】B B【解析解析】该交易性金融资产的入账价值该交易性金融资产的入账价值=860-4-=860-4-1001000.160.16840840（万元）。（万元）。【例题例题3 3判断题判断题】企业为取得交易性金融资产发生企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性

15、金融资产初始确认金额。的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）【答案答案】【解析解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。应计入投资收益。2 2）持有期间的股利或利息）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益3 3）资产负债表日公允价值变动）资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动

16、贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【例题例题4 4计算分析题计算分析题】20122012年年1 1月月1 1日某企业日某企业购入购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，并划分为交万股，并划分为交易性金融资产，共支付款易性金融资产，共支付款28302830万元，其中万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利包括已宣告但尚未发放的现金股利126126万元。万元。另外，支付相关交易费用另外，支付相关交易费用4 4万元。万元。20122012年年1212月月313

17、1日该项交易性金融资产的公允价值为日该项交易性金融资产的公允价值为29042904万元；万元；20132013年年1212月月3131日该交易性金融日该交易性金融资产的公允价值为资产的公允价值为28042804万元。（假定不考万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）虑持有期间分得的现金股利） 要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。【答案答案】账务处理：账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2 7042 704 应收股利应收股利 126126 投资收益投资收益 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 2 8342 83420122012年年1212月月3131

18、日：日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20020020122012年年1212月月3131日账面余额日账面余额=2704+200=2904(=2704+200=2904(万元万元) )20132013年年1212月月3131日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100100（2 904-2 8042 904-2 804） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100100（2 904-2 8042 904-2 804）20132013年年1212月月3131日账面余额日账

19、面余额=2704+200-100=2804(=2704+200-100=2804(万元万元) )4）出售交易性金融资产）出售交易性金融资产 出售交易性金融资产时，应将出售时的出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。期投资收益；同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款等借：银行存款等公允价值变动损益公允价值变动损益(也可能在贷方也可能在贷方) 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动(也可能在借方也可能在借方)投资收益（投资收益（差额，也可能在借方差额，也可能

20、在借方）注意区分：注意区分：1 1、处置时计入投资收益的金额处置时计入投资收益的金额2 2、处置损益处置损益3 3、该交易性金融资产、该交易性金融资产累计影响的累计影响的“投资收益投资收益”科科目目金额金额【例题例题5 5单选题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为价为3 0003 000万元；前该金融资产的账面价值为万元；前该金融资产的账面价值为2 8002 800万元（其中成万元（其中成本本2 5002 500万元，公允价值变动万元，公允价值变动300300万元）。假定不考虑其他因素，万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融

21、资产应确认的投资收益为（甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。）万元。 A.200A.200 B.-200 B.-200 C.500C.500 D.-500D.-500 【答案答案】C C【解析解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-=3000-2500=5002500=500（万元）（万元） 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 5002 500 公允价值变动公允价值变动 300300 投资收益投资收益 200200 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

22、300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300 投资收益总额投资收益总额=200+300=500=200+300=500（万元）（将涉及到的投资收益简单（万元）（将涉及到的投资收益简单加总即可）。加总即可）。【例题例题6 6单选题单选题】20132013年年6 6月月2525日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.31.3元购元购进某股票进某股票200200万股，划分为交易性金融资产；万股，划分为交易性金融资产；6 6月月3030日，日，该股票市价为每股该股票市价为每股1.11.1元；元；1111月月2 2日，以每股日，以每股1.41.4元的价元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公

23、司格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售出售该金融资产形成的投资收益该金融资产形成的投资收益为（）万元。为（）万元。A.A.2020B.20 C.10B.20 C.10D.D.1010正确答案正确答案B B答案解析答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益（资收益，故出售形成的投资收益（1.41.41.31.3）2002002020（万元）或（万元）或（1.41.41.11.1）200200（1.11.11.31.3）2002002

24、020（万元）。（万元）。【例题例题7 7单选题单选题】 2013 2013年年1 1月月1 1日，某企业以日，某企业以410410万万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费性金融资产，另支付相关税费1.51.5万元；该债券票面万元；该债券票面金额为金额为400400万元，每半年付息一次，年利率为万元，每半年付息一次，年利率为4 4；7 7月月1 1日，企业收到利息日，企业收到利息8 8万元；万元；8 8月月2020日，企业以日，企业以405405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。万元的价格出售该投资。假定

25、不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（该企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。万元。A.A.14.5 B.14.5 B.13 C.1.5 D.13 C.1.5 D.5 5 【正确答案正确答案】：D D【答案解析答案解析】：本题考核交易性金：本题考核交易性金7 7月月1 1日融资产的日融资产的核算。交易性金融资产购买时的入账价值为核算。交易性金融资产购买时的入账价值为410410万元，万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为融资产的账面余额为410410万元，因此企业出售该投资万元，因此企业出售该投资确认

26、的投资收益为确认的投资收益为4054054104105(5(万元万元) )，则应该选，则应该选D D。 【例题例题8 8单选题单选题】20132013年年1 1月月1 1日，某公司以每股日，某公司以每股6 6元的价格购进某股票元的价格购进某股票6060万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，其中包括每股已宣告尚未发放的现金股利产，其中包括每股已宣告尚未发放的现金股利1 1元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用0.40.4万元；于万元；于6 6月月1515日收日收到现金股利。到现金股利。6 6月月3030日该股票收盘价格为每股日该股票收盘价格为每股4.84.8元，元，7 7月月1515

27、日以每股日以每股5.55.5元的价格将股票全部售出元的价格将股票全部售出, ,则出售该交易性金融资产的则出售该交易性金融资产的处置收益处置收益为为( ) ( ) 万元。万元。A.54 B.42 C.24 D.30A.54 B.42 C.24 D.30【正确答案正确答案】： B B【例题例题9 9单选题单选题】某企业某企业20122012年年5 5月月1 1日购买日购买A A公公司股票司股票1 0001 000股，每股价格股，每股价格1010元，另支付相关费元，另支付相关费用用200200元；元；5 5月月1010日又购入日又购入A A公司股票公司股票1 0001 000股，每股，每股价格股价格

28、1212元，另支付相关费用元，另支付相关费用240240元，均划分为元，均划分为交易性金融资产。该企业交易性金融资产。该企业6 6月月1010日将该股票全部日将该股票全部予以转让，取得转让价款予以转让，取得转让价款25 00025 000元，则企业元，则企业通过通过该交易性金融资产累计影响的该交易性金融资产累计影响的“投资收益投资收益”科目科目金额金额为（为（ ）元。）元。 A.6 000 B.3 000 C.2 560 D.2 000 A.6 000 B.3 000 C.2 560 D.2 000 【正确答案正确答案】：C C例题例题9(9(单选题单选题) )：下列各项中，关于交易性金额资产

29、表述：下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（不正确的是（ ）。）。A.A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益生时计入投资收益B.B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益差额计入当期损益C.C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益的债券利息计入当期损益D.D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资

30、收益间的差额确认为投资收益【答案答案】C C【解析解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损益，选项益，选项C C错误。错误。交易性金融资产总结：交易性金融资产总结：（1 1）取得时：）取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的投资收益（发生的交易费用交易费用）应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利）/ /应收利息（应收利息（已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领取的利息取

31、的利息）贷：银行存款、其他货币资金贷：银行存款、其他货币资金（2 2）持有期间的股利或利息）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益（3 3）资产负债表日公允价值变动）资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升 公允价值下降公允价值下降借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：

32、交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（4 4）借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（也可能在借方）也可能在借方）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益P147P147（1 1）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 600600投资收益投资收益 6 6 应收股利应收股利 20 20 贷：

33、银行存款贷：银行存款 626626（2 2） 2011.5.302011.5.30借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 2020(3)2011.6.30(3)2011.6.30借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4040贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4040(4)2011.8.10(4)2011.8.10借：应收股利借：应收股利 4040 贷：投资收益贷：投资收益 4040(5)2011.8.20(5)2011.8.20借：银行存款借：银行存款 4040 贷：应收股利贷：应收股利 4040(6)2011.12.31(6)2011.1

34、2.31借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8080贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 8080(7)2012.1.3(7)2012.1.3借：银行存款借：银行存款 630 公允价值变动损益公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 600600 公允价值变动公允价值变动120 投资收益投资收益 30教材教材P115P115例题例题2011.1.12011.1.1借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10000001000000投资收益投资收益 2000020000 应收利息应收利息 20000 20000 贷：银行存款贷：银

35、行存款 10400001040000（2 2） 2011.1.52011.1.5借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000(3)2011.6.30(3)2011.6.30借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150000150000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1500001500002011.6.30应收利息应收利息=1000000=1000000* *4%/2=200004%/2=20000（元）（元）借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 20000200002011

36、.7.5借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 20000200002011.12.312011.12.31借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000050000 2011.12.31应收利息应收利息=1000000=1000000* *4%/2=200004%/2=20000（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000 2012.1.5借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息

37、20000200002012.3.312012.3.31借：银行存款借：银行存款 1180000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10000001000000 公允价值变动公允价值变动100000 投资收益投资收益 180000（二）持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的会计处理1 1企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也利息调整（差额

38、，也可能在贷方）可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等例题例题1212： 20142014年年3 3月月1 1日，甲上市公司购入乙公司的债日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。购入时支付的购买价款为券，准备持有至到期。购入时支付的购买价款为210210万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8 8万万元），另外用银行存款支付交易费用元），另外用银行存款支付交易费用6 6万元，债券的万元，债券的面值为面值为200200万元。则甲公司购入时计入万元。则甲公司购入时计入“持有至到期持有至到期投资投资”科目的金额为（科目的金额为（ ）万元。）万元。A

39、.210 B.202 C.208 D.216A.210 B.202 C.208 D.216答案答案 ：C C 解析解析 ：甲公司购入时，计入：甲公司购入时，计入“持有至到期投资持有至到期投资”的金的金额额2102108 86 6208208（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本200200 利息调整利息调整8 8 应收利息应收利息8 8 贷：银行存款贷：银行存款 2162162 2、 期末计提利息和摊销利息调整期末计提利息和摊销利息调整（1 1）应收利息债券面值）应收利息债券面值票面利率票面利率期限期限 （2 2）实际利息收入持有至到期投资期初摊余成）实际利息收入持有

40、至到期投资期初摊余成本本实际利率实际利率期限期限 （3 3）利息调整摊销）利息调整摊销= =（1 1）（2 2）或（）或（2 2）（1 1）期初期初摊余成本摊余成本= =成本成本利息调整利息调整+ +一次还本付息计一次还本付息计提的未到期利息提的未到期利息- -减值准备，即减值准备，即持有至到期投资账持有至到期投资账户的户的期初余额期初余额借：应收利息（借：应收利息（分期付息债券分期付息债券* *票面利率票面利率） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息（应计利息（一次还本付息一次还本付息* *票面利率票面利率） 贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率）借或贷：持有至

41、到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整3 3、持有至到期投资到期时：、持有至到期投资到期时：借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息投资收益投资收益例题教材例题教材P118-124P118-124计息日期计息日期应计利息应计利息利息收入利息收入溢价摊销溢价摊销未摊销溢未摊销溢价价面值与未摊面值与未摊销溢价之和销溢价之和面值面值票面利票面利率率实际价值实际价值实际利率实际利率= = 上期上期 = =面值面值+ +发行日发行日4000084000020102010年末年末960008954464563354483354420112011年末年

42、末960008885671442640082640020122012年末年末960008809479061849481849420132013年末年末96000872518749974580974520142014年末年末960008625597450800000持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）4.4.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（自学）（自学）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投贷：持有至到期投资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在

43、借方）其他资本公积（差额，也可能在借方）5.5.出售持有至到期投资出售持有至到期投资（自学）（自学）借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）例题例题1313：20132013年年1212月月1515日，甲企业将持有至到期日，甲企业将持有至到期投资出售，收到价款投资出售，收到价款550550万。出售时，该持有至万。出售时，该持有至到期投资各明细科目余额为：到期投资各明细科目余额为：“成本成本”500500万万（借），（借），“应计利息应计利息”2525万（借），万（借），“利息调利息调整整”1010万（贷）。要求

44、：请编制相关会计分录。万（贷）。要求：请编制相关会计分录。借：银行存款借：银行存款 550550 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 1010贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本 500500 应计利息应计利息 2525 投资收益投资收益 3535（三）可供出售金融资产的会计处理（三）可供出售金融资产的会计处理1 1企业取得可供出售的金融资产企业取得可供出售的金融资产（1 1）股票投资）股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银

45、行存款等贷：银行存款等（2 2）债券投资）债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）息债券按票面利率计算的利息）