第七章所有者权益

1、 第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权、占用权、处置权以及分配权。所有权、占用权、处置权以及分配权。第二，所有者权益是一种剩余权。第二，所有者权益是一种剩余权。在法律上，债权在法律上，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。即当企业人对企业资产的要求权优先于所有者权益。即当企业进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资者之间按出资比例或股份比例进行分配。资产才在投资者之间按出资比例或股份比例进行分配。也就是说，所有者权益的计量属性不明确，它不是直也就是说，所有者权益的计量属

2、性不明确，它不是直接计量的结果，而是资产计量和负债计量后随之确定接计量的结果，而是资产计量和负债计量后随之确定的结果。的结果。第三，所有者权益是企业的长期性资本第三，所有者权益是企业的长期性资本来源来源。它没有约定的偿还期。它没有约定的偿还期。第四，所有者权益表明所有者既是企业第四，所有者权益表明所有者既是企业资产增值的受益者，也是企业经营风险资产增值的受益者，也是企业经营风险和投资风险的承担者。和投资风险的承担者。二、所有者权益的内容：二、所有者权益的内容：一般说来，在企业的正常经营活动中，一般说来，在企业的正常经营活动中，企业的所有者权益变动较少，对它的确企业的所有者权益变动较少，对它的确

3、认相对较为容易。对投入资本，按所有认相对较为容易。对投入资本，按所有者在实际投入时确认；对资本公积，按者在实际投入时确认；对资本公积，按构成项目分别确认；对留存收益，则是构成项目分别确认；对留存收益，则是收入和费用配比后的结果。收入和费用配比后的结果。三、所有者权益的确认与计量& 在企业正常经营期间，所有者权益的计在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。负债总额后的剩余权益或净资产。第二节第二节 投入资本投入资本

4、投入资本投入资本是指投资者根据公司的章程或合同、协是指投资者根据公司的章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本金。议的规定，实际投入企业的资本金。n实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。和外商投入资本。有限责任公司有限责任公司，是指由，是指由50个以下股东共同出个以下股东

5、共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。担责任的企业法人。 股份有限公司股份有限公司， 指全部资本由等额的股份构成并指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。责任的企业法人。 我国公司有两种形式：我国公司有两种形式： （1）有限责任公司）有限责任公司 （2）股份有限公司）股份有限公司比

6、 较项目 区 别 有限责任公司 股份有限公司划分形式不分为等额股份分为等额股份发行形式签发出资证明而不发行股票发行股票股东人数1个以上50个以下只有下限（即最低限额发起人），没有上限是否自由转让需经股东会议讨论通过股票可以自由交易或转让 股份有限公司与有限责任公司的区别股份有限公司与有限责任公司的区别 ： 1、设置“实收资本”账户 2、应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资 3、所有者投入资本应区别情况处理 创立时投入 增资扩股时 投入的外币 （一）有限责任公司实收资本的核算：相关的帐务处理：（一）接受现金资产投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 （ 注

7、册资本中所占注册资本中所占份额）份额） 实收资本实收资本乙乙 （ 注册资本中所占注册资本中所占份额）份额） 在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入入“实收资本实收资本”科目，而记入科目，而记入“资本公积资本公积”科科目。目。（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 固定资产固定资产 无形资产等无形资产等 贷：

8、贷：实收资本实收资本甲甲 实收资本实收资本乙（乙（ 注册资本中所占份额）注册资本中所占份额）借：银行存款借：银行存款 120120 固定资产固定资产 100100 原材料原材料 100100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 无形资产无形资产 6363 贷：实收资本贷：实收资本 甲甲 120120 乙乙 100100 丙丙 117117 丁丁 6363（二）（二） 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算股份有限公司股份有限公司 指全部资本由等额的股份构成并通指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司过发行股票筹集资本，股东

9、以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。担责任的企业法人。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。的最低限额有较高规定的，从其规定。 设立及其特点设立及其特点 1.设立设立设立方式有两种设立方式有两种 一是发起设立一是发起设立 二是募集设立二是募集设立 （二）（二） 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算发起式设立发起式设立公司的股份全部由发起人认购

10、。公司的股份全部由发起人认购。应当有二人以上二百人以下为发起人，其应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。所。募集费用较低，其筹资费用可直接记入开募集费用较低，其筹资费用可直接记入开办费或管理费用。办费或管理费用。2006公司公司法法募集式设立募集式设立除发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人除发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人发行。发行。以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五；购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五；但是，

11、法律、行政法规另有规定的，从其规定。但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。筹集资本需由发起人聘请证券商发行股票，发行筹集资本需由发起人聘请证券商发行股票，发行费用较高，在采用溢价发行股票的情况下，企业费用较高，在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入应将相当于股票面值的部分记入“股本股本”科目，科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费后记其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费后记入入“资本公积资本公积”科目。科目。（二）（二） 股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 特征特征 最大特点：将企业的全部资本划分成等额最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过

12、发行股票的方式来筹集资本。此外，股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：还具有以下特征： （1）是独立的法人实体是独立的法人实体（2）股东仅负有限责任股东仅负有限责任（3 3）所有权与经营权分离所有权与经营权分离 （4 4）通过发行股票拥有巨大的融资能力）通过发行股票拥有巨大的融资能力 （5）具有较强的稳定性具有较强的稳定性 （6）财务报告公开财务报告公开 （二）股票及其特点（二）股票及其特点 1、定义、定义 2、特征、特征 收益性收益性 / 风险性风险性 / 流通性流通性 / 不可退还性不可退还性 3、分类分类 （1 1）依照）依照股东收益不同股东收益不同，分为：，分为：

13、普通股、优先股普通股、优先股 （2 2）按票面）按票面是否记载股东的姓名或名称是否记载股东的姓名或名称，可分为：，可分为：记名股票、无记名股票记名股票、无记名股票 （3 3）按）按认购货币认购货币的不同，可分为：的不同，可分为：A股、股、B股股 （4 4）按发行股票公司的经营与情况，可分为：）按发行股票公司的经营与情况，可分为： 绩优股、垃圾股绩优股、垃圾股 等等 4、普通股与优先股特征类别类别 普通股普通股优先股优先股参与管理权参与管理权 一般无表决权一般无表决权分得股利权分得股利权 股利和剩余财产分配的股利和剩余财产分配的优先权优先权 优先认股权优先认股权 优先股没有明确到期日优先股没有明

14、确到期日 剩余财产分配权剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。司应纳所得税税额。 5、发行价格、发行价格 平价平价 / 溢价溢价 / 折价折价 在我国，不允许折价发行股票。在我国，不允许折价发行股票。（三）股东权益（即所有者权益）（三）股东权益（即所有者权益） 1、含义、含义净资产净资产 2、内容：、内容： （1）股本股本 （2）资本公积）资本公积 （3）盈余公积）盈余公积 留存收益留存收益 （4）未分配利润）未分配利润二、股本的核算二、股本的核算（一）科目设置（一）科目设置 1、股本（面值）、股本（面值） 2、资本公积（股票溢价）、资本公积（股票溢价）股票

15、发行费用股票发行费用 可从股票可从股票溢价收入中扣除；溢价收入中扣除； 若平价发行或溢价不足抵扣发行费若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，用时，先冲减先冲减“资本公积资本公积”，再，再“冲减冲减盈余公积盈余公积”、“未分配利润未分配利润”。例例2、吉澳股份有限公司、吉澳股份有限公司2014年年1月月1日发行日发行5000万股万股面值为面值为1元的普通股，每股售价元的普通股，每股售价 3元出售元出售 。分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 150000000 贷：股本贷：股本 50000000 资本公积资本公积 100000000 实收资本（股本）增加的核算增加的一般途径有三种：将资本

16、公积转为实收资本（股本）；将盈余公积转为实收资本（股本）；1.投资者有新的投入。股份公司发放股票股利【例例3】金芙蓉股份有限公司经股东大会金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为发行在外的面值为10元的普通股本元的普通股本1200 000股在年末实施股在年末实施10送送2的股票股利分配的股票股利分配制度。制度。借借:利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2400 000 贷贷:股本股本 2400 000实收资本（股本）减少的核算企业按法定程序报经批准减少注册资本的，企业按法定程序报经批准减少注册资本的， 借：实

17、收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 资本公积资本公积（一）概念与来源（一）概念与来源：是企业收到投资者的超出其在注：是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占的份额，以及直接册资本中所占的份额，以及直接： （二）（二）资本公积的会计处理资本公积的会计处理1.1.股本溢价股本溢价【例例4】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股理发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行元，每股发行价格为价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收

18、收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。到的股款存入银行。作有关会计处理。公司收到的股款公司收到的股款=10005(1-3%)=4 850(万元万元)应计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=溢价收入溢价收入发行手续费发行手续费 =10004150 =3850(万万) 资本溢价资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投资人的投入资本投入资本超过其在注册资本所超过其在注册资本所占的份额。占的份额。 一般企业资本溢价产生的原因一般企业资本溢价产生的原因 补偿原投资者资本的风险价值以及其在补偿原投资者资本的风险价值

19、以及其在企业资本公积和留存收益中享有的权益。企业资本公积和留存收益中享有的权益。补偿企业未确认的自创商誉补偿企业未确认的自创商誉 。【例】东方有限责任公司已创立东方有限责任公司已创立5年，现拥年，现拥有的所有者权益合计金额为有的所有者权益合计金额为1000万元，其万元，其中实收资本为中实收资本为800万元，资本公积与留存收万元，资本公积与留存收益为益为200万元。现有一新投资者甲有意向该万元。现有一新投资者甲有意向该企业投资企业投资，准备占，准备占东方公司东方公司注册资本的注册资本的20%，东方公司也准备增资，东方公司也准备增资200万元，使万元，使其注册资本扩充到其注册资本扩充到1000万元

20、。经协商，甲万元。经协商，甲以现金以现金180万元和一套生产线设备向公司投万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产线设备的价值为资，经双方确定生产线设备的价值为270万万元。东方公司已将现金收存银行，生产线元。东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。妥。应作如下应作如下会计分录会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 800 000 固定资产固定资产 2 700 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 2 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 500 000 2、其他资本公积（不讲） （1）采用权益法的长期股

21、权投资长期股权投资采用权益法核算的，在持股长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动以外所有者权益的其他变动，企业按持股，企业按持股比例计算应享有的份额，比例计算应享有的份额， 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反。或相反。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值的，应按权益工具授予日的公允价值， 借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他

22、资本公积其他资本公积在行权日在行权日， 借：资本公积（其他资本公积）借：资本公积（其他资本公积） 实际行权的权益实际行权的权益工具数量计算确定的金额工具数量计算确定的金额 贷：实收资本贷：实收资本 计入实收资本的金额计入实收资本的金额 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 差额差额（2）以权益结算的股份支付）以权益结算的股份支付（3）可供出售金融资产公允价值的变动四、留存收益四、留存收益（一）盈余公积（一）盈余公积 1 1、含义：、含义：是指企业按照规定从净利润中提取的企是指企业按照规定从净利润中提取的企业累积资金。业累积资金。 2 2、种类、种类 一是一是法定盈余公积法定盈余

23、公积按税后利润的按税后利润的10%10%提取，提取，法定盈余积累计额已达到注册资本法定盈余积累计额已达到注册资本50%50%时可以不再时可以不再计提；计提； 二是二是任意盈余公积任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。公司章程或股东大会自行决定提取。 3 3、用途、用途用后不得低于注册资本的用后不得低于注册资本的25%25%。 弥补亏损弥补亏损 / / 转增资本转增资本 / / 发放股利发放股利(Dividend)(Dividend)。四、留存收益四、留存收益 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 600 000600

24、 000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 360 000360 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 600 000600 000 任意盈余公积金任意盈余公积金 360 000360 000四、留存收益四、留存收益【例例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。

25、元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。 （1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 100 000100 000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 200 000200 000 贷：应付股利贷：应付股利普通股普通股 200 000200 000（3 3）借：盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 250 000250 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 250 000250 000四、留存收益四、留存收益（二）未分配利润（二）未分配利润【例例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润元，本年税后利润8 000 000元，元，公司按税后利润的公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金元，提取任意盈余公积金900 000元，分元，分派普通股股利派普通股股利4 200 000元。元。 四、留存收益四、留存收益 (1)(1)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 800 000800 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金