第四部分事业单位会计准则制度解读

1、第四部分（第七九章）新事业单位会计准则制度解读 2013 2013年年8 8月月1818日制日制最新出台的相关文件最新出台的相关文件 事业单位财务规则事业单位财务规则( (财政部令第财政部令第6868号号) 2012) 2012年年2 2月月7 7日公布，自日公布，自20122012年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 事业单位会计准则事业单位会计准则( (政部令第政部令第7272号号) 2012) 2012年年1212月月6 6日公布，自日公布，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 事业单位会计制度事业单位会计制度( (财政部财会财政部财会201222201222号

2、）号）20122012年年1212月月1919日印发，自日印发，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 行政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行）( (财政财政部财会部财会201221201221号号) 2012) 2012年年1212月月1010日印发，自日印发，自20142014年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 行政单位财务规则行政单位财务规则( (财政部令第财政部令第7171号号) 2012) 2012年年1212月月1010日公布，自日公布，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 我国事业单位的构成我国事业单位的构成

3、 1. 1.事业单位登记管理暂行条例（国务院令事业单位登记管理暂行条例（国务院令第第411411号号 2004 2004年年6 6月月2727日）第二条规定：事业单位日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益是指国家为了社会公益目的目的，由国家机关举办或者，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产其他组织利用国有资产举办举办的，从事教育、科技、的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的文化、卫生等活动的社会服务组织社会服务组织。 2. 2.事业单位登记管理暂行条例实施细则规事业单位登记管理暂行条例实施细则规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关

4、举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事2828个行业：个行业： （1 1）教育）教育 （2 2）科研）科研 （3 3）文化）文化 （4 4）卫生）卫生 （5 5）体育）体育 （6 6）新闻出版）新闻出版 （7 7）广播电视）广播电视 （8 8）社会福利）社会福利 （9 9）救助减灾）救助减灾 （1010）统计调查）统计调查 （1111）技术推广与实验）技术推广与实验 （1212）公用设施管理）公用设施管理 （1313）物资仓储）物资仓储 （1414）监测）监测 （1515）勘探与勘察）勘探与勘察 （1616）测绘）测绘 （1717）检验检测与鉴定）

5、检验检测与鉴定 （1818）法律服务）法律服务 （1919）资源管理事务）资源管理事务 （2020）质量技术监督事）质量技术监督事务务 （2121）经济监督事务）经济监督事务 （2222）知识产权事务）知识产权事务 （2323）公证与认证）公证与认证 （2424）信息与咨询）信息与咨询 （2525）人才交流）人才交流 （2626）就业服务）就业服务 （2727）机关后勤服务等活动的）机关后勤服务等活动的社会服务组织社会服务组织。我国事业单位的特点我国事业单位的特点 1.1.国有性。事业单位是由国有性。事业单位是由“国家机关举办或者国家机关举办或者其他组织利用国有资产其他组织利用国有资产举办举办

6、的的”，因此，事业单位，因此，事业单位基本上都是由国家出资建立，在隶属关系上大多为基本上都是由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位的了事业单位的国有性质国有性质。 2.2.公益性。事业单位的设立是为了公益性。事业单位的设立是为了“社会公益社会公益目的目的”，其公益性是由社会主义市场经济体制和其，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本服配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本

7、服务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有 从事社会公益服务的使命。从事社会公益服务的使命。 3.3.专业性。事业单位所从事的主要是教育、科专业性。事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以专业专业技术知识为支撑的服务性

8、活动技术知识为支撑的服务性活动，具有较强的专业性。，具有较强的专业性。 4.4.资金来源的多样性。虽然事业单位不同于企资金来源的多样性。虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为可分为财政性资金财政性资金和和非财政性资金非财政性资金。因此，事业单。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。位在资金来源方面具有多样性。我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准

9、则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 农业农业 物资储备物资储备 社保基社保基 金等金等1616项项 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度 中小学校会计制度中小学校会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度

10、地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度8事业单位财务规则事业单位财务规则事事业业单单位位财财务务管管理理事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位事业单位内部内部财务管理制度财务管理制度是单位从事财务活动必须遵循是单位从事财务活动必须遵循的的基本原则和规范基本原则和规范。着力于建立着力于建立财务管理运行机制财务管理运行机制亦称亦称“会计标准会计标准”，是会计，是会计核算核算工作的规范，工作的规范，是制定会计制度的是制定会计制度的依据依据是会计核算的具体要求，是提高会计是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠信息一致性、可比性的

11、可靠保证保证。对以对以资金资金运动运动为主为主的经的经济信济信息的息的管理管理（对主体的管理）（对主体的管理） 附：准则第四条附：准则第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果财务状况、事业成果、预算执行预算执行等等有关的会计信息，反映事业单位有关的会计信息，反映事业单位受托责任受托责任的履行情况，有助的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策决策。 双目标：双目标：兼顾兼顾财务管理需求财务管理需求的同时体现的同时体现财政预算管财政预算管理管理理管理

12、的信息需求的信息需求 事业单位财务规则事业单位财务规则在在维持维持现行事业单位财务管理体制现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点是针对重点是针对部门预部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理等各项财政改算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。革对相应的内容作了修订。 事业单位会计准则和会计制度事业单位会计准则和会计制度的基本思路和定位与修的基本思路和定位与修订的财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基订的财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，本会计模

13、式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会重点适应财政改革、着力解决会计实务核算计实务核算中的突出问题进行修订。中的突出问题进行修订。新事业单位会计准则制度解读新事业单位会计准则制度解读u新事业单位会计准则制度改革的目的和背景新事业单位会计准则制度改革的目的和背景u新事业单位会计准则的主要变化新事业单位会计准则的主要变化u新事业单位会计制度变化的内容新事业单位会计制度变化的内容u新旧事业单位会计制度的衔接与转换新旧事业单位会计制度的衔接与转换 （一）改革的背景（一）改革的背景 1.现行现行制度制度滞后于我国公共财政体制改革滞后于我国公共财政体制改革 2000 2000 年以来，国库集中收付、

14、政府收支分类、部门预算等各项财政年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，制改时机已经成熟。于稳定和完善，制改时机已经成熟。 2.原来的会计制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不原来的会计制

15、度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整完整 与原与原事业单位财务规则事业单位财务规则相配套，事业单位基本建设按照相配套，事业单位基本建设按照国有国有建设单位会计制度建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。 一、改革的目的和背景一、改革的目的和背景 3.现行现行制度制度不能反映固定资产真实价值不能反映固定资产真实价值

16、大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。位的资产管理与成本核算。 4.出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范 随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生

17、了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。未明确区分流大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。分析。 5.事业单位会计科目与报表体系不完善事业单位会计科目与报表体系不完善 现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项表中列示收入和支出项

18、 目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。露内容的规范。 （二）改革的目的（二）改革的目的 1.1.适应公共财政体制深化改革和事业单位改革适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求发展的要求 2.2.进一步规范事业单位会计行为进一步规范事业单位会计行为 3.3.提高事业单位会计信息质量，增强事业单位提高事业单位会计信息质量，增强事业单位的会计信息可比性的会计信息可比性 4.4.促进事业单位加强预算管理、财务管理、资促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价产管理和绩效评价 事业单位会计准则修订过程事业单位会计准则修订过程“

19、六个阶段六个阶段”： 第一阶段第一阶段: :研究酝酿阶段（研究酝酿阶段（2007-20112007-2011年）；年）； 第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（20122012年年1-21-2月）；月）； 第三阶段第三阶段: :深入研讨、专家论证阶段（深入研讨、专家论证阶段（20122012年年3 3月）；月）； 第四阶段第四阶段: :修改完善阶段（修改完善阶段（20122012年年4-64-6月）；月）； 第五阶段第五阶段: :进入审定程序、第二轮公开征求意进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段（见阶段（20122012年年7-117-11月）；月）； 第六阶段第

20、六阶段: :部务会议批准发布阶段（部务会议批准发布阶段（20122012年年1212月）月） 事业单位会计准则作为事业单位会计准则作为部门规章部门规章，其修订必须，其修订必须提交提交部务会议部务会议讨论通过。讨论通过。1212月月5 5日，顺利通过了财政日，顺利通过了财政部部务会议，经谢旭人部长签署后于部部务会议，经谢旭人部长签署后于1212月月6 6日以财政日以财政部令第部令第7272号公布，自号公布，自20132013年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 事业单位会计制度作为事业单位会计制度作为下位法下位法于于20122012年年1212月月1919日公布（财会日公布（财会201222

21、201222号）自号）自20132013年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。 二、新事业单位会计准则的主要变化二、新事业单位会计准则的主要变化 （一）（一）扩大了准则的统驭范围扩大了准则的统驭范围（第三条）（第三条） 旧准则旧准则仅统驭事业单位会计制度。仅统驭事业单位会计制度。 新准则新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。和行业事业单位会计制度。 （二）（二）首次提出了事业单位会计核算目标首次提出了事业单位会计核算目标 （第四条）（第四条） 新准则新准则首次明确了事业单位会计核算的目标首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。

22、和会计信息使用者。 第四条第四条 事业单位会计核算的目标是向会计事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、 预算执行等有关的会计信息，反映事业单位预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责受托责任的履行情况任的履行情况，有助于会计信息使用者进行，有助于会计信息使用者进行社会管社会管理、作出经济决策。理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身事业单位自身和和其他利益相关者。其他利益相关者。

23、（三）（三）重新界定了会计基础，适度引入权责发重新界定了会计基础，适度引入权责发生制基础生制基础 （第九条）（第九条） 旧准则旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。 新准则新准则第九条规定第九条规定“事业单位会计核算一般采事业单位会计核算一般采用收付实现制；用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。，由财政部在会

24、计制度中具体规定。”，同时还规定同时还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，生制的，由财政部在相关会计制度中规定由财政部在相关会计制度中规定”。 （四）（四）首次建立了首次建立了“费用费用”要素要素（第十条）（第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的将旧准则中的“支出支出”要素修改为要素修改为“支出或费用支出或费用” 要

25、素。要素。 （五）（五）首次提出六个会计信息质量要求首次提出六个会计信息质量要求（第十（第十二条至第十七条）二条至第十七条） 新准则强化了对事业单位会计信息质量的要求。新准则强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了增加了“全面性全面性”要求，要求，强调强调“将各项经济业务或者事项将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。，确保会计信息的完整性。 此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项此外，考

26、虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了取消了“重要性重要性”原则。原则。 （六）（六）新增了新增了“在建工程在建工程”资产项目资产项目（第二十（第二十一条）一条） 新准则新准则在非流动资产项目构成中新增了在非流动资产项目构成中新增了“在建在建工程工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计计制度将基建项目并入会计“大账大账”提供了依据。提供了依据。 （七）（七）规范了各会计要素确认计量一般原则规范了各会计要素确认计量一般原则（第二十二条）（第二十二条） 适应

27、统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，度的具体情况，新准则新准则不再对各会计要素的具体项不再对各会计要素的具体项目的确认计量原则（由会计制度规定）进行规定，目的确认计量原则（由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。 新准则新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时规定，事业单位的资产应当按照取得时的的实际成本进行计量实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照应收及预付款项

28、应当按照实际发生额实际发生额计量。计量。 以以支付对价方式支付对价方式取得的资产，应当按照取得资取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值评估价值等金等金额计量。额计量。 取得资产时没有支付对价的：取得资产时没有支付对价的： 1 1、其计量金额应当按照、其计量金额应当按照有关凭据注明的金额有关凭据注明的金额加加上相关税费、运输费等确定；上相关税费、运输费等确定； 2 2、没有相关凭据的，其计量金额、没有相关凭据的，其计量金额比照同类或比照同类或类似资产

29、的市场价格类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定； 3 3、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价、没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义按照名义金额入账。金额入账。 （八）（八）首次引入了折旧和摊销要求首次引入了折旧和摊销要求（第二十三（第二十三条）条） 新准则新准则规定规定“事业单位对固定资产计提折旧、事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映，从而对各级

30、各类事业单位真实反映 资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。核算提供信息支持。 旧准则制度：旧准则制度：固定资产不提折旧，报表以原值固定资产不提折旧，报表以原值列示，不反映价值损耗；无形资产划分为经营用无列示，不反映价值损耗；无形资产划分为经营用无形资产和事业用无形资产。形资产和事业用无形资产。 经营用无形资产采用经营用无形资产采用权责发生制权责发生制，取得时不计，取得时不计入支出，摊销时计入支出；事业用无形资产采用入支出，摊销时计入支出；

31、事业用无形资产采用收收付实现制付实现制，取得时计入支出，不再分期摊销。，取得时计入支出，不再分期摊销。原准原准则则制度对无形资产的规定不具有可比性制度对无形资产的规定不具有可比性，事业用无，事业用无形资产不在资产负债表中列示，导致少计资产。形资产不在资产负债表中列示，导致少计资产。 新准则制度：新准则制度： 统一了固定资产和无形资产的统一了固定资产和无形资产的会计处理均以收付实现制为基础。会计处理均以收付实现制为基础。 （1 1）取得固定资产和无形资产不管是否经营，）取得固定资产和无形资产不管是否经营，支付的价款均计入支出，支付的价款均计入支出，同时确认资产和相应的非同时确认资产和相应的非流动

32、资产基金；流动资产基金； （2 2）资产使用中）资产使用中计提折旧或摊销，冲减固定资计提折旧或摊销，冲减固定资产或无形资产的价值以及相应的基金产或无形资产的价值以及相应的基金；提高了信息；提高了信息的可比性和可靠性【客观反映资产价值和资产规模，的可比性和可靠性【客观反映资产价值和资产规模，以及资产使用程度】。以及资产使用程度】。 变化评价：变化评价： 新准则制度对固定资产折旧和无新准则制度对固定资产折旧和无形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值，形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值， 并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧和摊销，并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧和摊销，未能体现价值

33、转移的性质。未能体现价值转移的性质。 （九）（九）调整了净资产项目的构成调整了净资产项目的构成（第五章）（第五章） 新准则新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的制度净资产构成中的共性项目共性项目作了规定，其中：作了规定，其中： 1 1、适应、适应部门预算管理部门预算管理要求增加了要求增加了“财政补助结财政补助结转结余转结余”、“非财政补助结转结余非财政补助结转结余”等项目，并对等项目，并对相关概念进行了定义；相关概念进行了定义； 2 2、与、与事业单位会计制度事业单位会计制度的修订相协调，将的修订相协调，将原原“固定基金固定基金”修改为修改

34、为“非流动资产基金非流动资产基金”。 （十）（十）首次引入了财务报告概念首次引入了财务报告概念（第八章）（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则新准则引入了引入了“财务报告财务报告”概念，规定概念，规定“财务报告包括财务报表财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。” “ “财务报表由会计报表及其附注构成，会计至财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事

35、，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式业单位会计报表体系构成及列报格式 优化结构：完善体系：优化结构：完善体系： 1 1、在资产负债表的、在资产负债表的结构上，结构上，为了增强报表结为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产产 三大要素构成，不再包括收入和支出。三大要素构成，不再包括收入和支出。 2 2、首次引入了流动性分类标准首次引入了流动性分类标准，对资产和负，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条）债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条） 为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务为了便于会计信

36、息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，状况、财务风险等的分析和评价，新准则新准则规定事业规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产流动资产/ /非非流动资产、流动负债流动资产、流动负债/ /非流动负债非流动负债。 相应地，对旧准则中的相应地，对旧准则中的“对外投资对外投资”也划分为也划分为“短期投资短期投资”和和“长期投资长期投资”。静态与动态，时点与时期静态与动态，时点与时期 3 3、在事业单位会计、在事业单位会计报表体系报表体系中增加了中增加了“财政补财政补助收入支出表助收入支出表”。 这一变化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单这一变

37、化兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。管理等多方面的信息需求。 三、新事业单位会计制度变化的内容三、新事业单位会计制度变化的内容 主要创新和变化：主要创新和变化： 1 1、协调增加财政预算改革会计核算内容。新增、协调增加财政预算改革会计核算内容。新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。 2 2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销。、创新引入固定资产折旧

38、和无形资产摊销。 3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建数据并入会计“大账大账”。 4 4、着力加强财政投入资金会计核算。严格区分、着力加强财政投入资金会计核算。严格区分了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标了财政资金与非财政资金，严格开支范围和开支标准，对收入、支出科目进行了较大的调整。准，对收入、支出科目进行了较大的调整。 5 5、进一步规范核算非财政补助结转、结余及其、进一步规范核算非财政补助结转、结余及其分配。分配。 6 6、突出强化资产计价和入账管理。、突出强化资产计价和入账管理。 7 7、全面完善会计科目体系及其说明。、全面完善会计科目体系及其说明。 8 8、改进优化

39、财务报表体系和结构，会计信息更、改进优化财务报表体系和结构，会计信息更加完整。加完整。事业单位会计制度的结构体例事业单位会计制度的结构体例第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1010条条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个个科目）科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 新会计制度体系新会计制度体系l背景与目的背景与目的l适用范围适用范围l会计核算总体要求会计核算总体要求l施行时间：施行时间：20132013年年1 1月月1

40、 1日日新事业单位会计制度总览新事业单位会计制度总览总说明总说明会计科目会计科目会计报表会计报表资资产产类类科科目目：1717个个负负债债类类科科目目：1111个个净净资资产产类类科科目目：9 9个个收收入入类类科科目目：6 6个个支支出出类类科科目目：5 5个个资资产产负负债债表表收收入入支支出出表表财财政政补补助助收收入入支支出出表表新制度共设立了新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要个总帐会计科目，并按会计要素划分为素划分为5类类资产类科目资产类科目17个个负债类科目负债类科目11个个净资产类科目净资产类科目9个个收入类科目收入类科目6个个支出类科目支出类科目5个个科目编码3位变4

41、位原来42个u增设了以下科目： 零余额账户用款额度 短期投资 长期投资 财政应返还额度 存货 累计折旧 在建工程 累计摊销 待处置资产损溢u取消了以下科目： 材料 产成品 对外投资u对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。务处理方式进行了说明。u对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。次摊销。u细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预细化固定资产核

42、算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。进行备查登记。u设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。发生的实际成本。u无

43、形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。u零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。额度。u财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。终应收财政下年度返还的资金额度。u增设了以下科目： 短期借款 应缴税费 应缴国库款 应付职工薪酬 长期借款 长期应付款u取消了以下科目： 借入款项 应缴预算款 应交税金u将借入款

44、项区分为短期借款、长期借款核将借入款项区分为短期借款、长期借款核算。算。u应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。房公积金等。u增设了以下科目： 非流动资产基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余分配u取消了以下科目： 固定基金 结余分配新旧科目对照表.xlsu将结余进行细化，区分财政补助结转、财将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、政补助结

45、余、非财政补助结转、事业结余、经营结余。经营结余。u非流动资产基金下设：长期投资、固定资非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算。产、在建工程、无形资产科目进行明细核算。u增设了以下科目： 附属单位上缴收入u取消了以下科目： 拨入专款 附属单位缴款u增设了以下科目： 其他支出u取消了以下科目： 拨出经费 拨出专款 专款支出 成本费用 销售税金 结转自筹基建u收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。事业单位会计制度.pdf一、资产类一、资产类(新）新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）1 110011001库存现金库存现

46、金101101 现金现金2 210021002银行存款银行存款 102102 银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度4 411011101短期投资短期投资117117 对外投资对外投资5 514011401长期投资长期投资6 61120111201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度120101120101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付120102120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付7 712111211应收票据应收票据105105 应收票据应收票据8 8121

47、21212应收账款应收账款106106 应收账款应收账款一、资产类（新）一、资产类（新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）9 912131213预付账款预付账款101101 预付账款预付账款1010 12151215其他应收款其他应收款102102 其他应收款其他应收款1111 13011301存货存货115115 材料材料116116 产成品产成品509509 成本费用成本费用1212 15011501固定资产固定资产120120 固定资产固定资产1313 15021502累计折旧累计折旧1414 15111511在建工程在建工程1515 16011601无形资产无形资产124124 无形资产

48、无形资产1616 16021602累计摊销累计摊销1717 17011701待处置资产损溢待处置资产损溢一、资产一、资产 （一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用零余额账户用款额度、财政应返还额度款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p 财政直接支付财政直接支付p 以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p 本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：

49、事业支出贷：事业支出/存货等存货等p 财政授权支付财政授权支付p 以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p 本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化： 应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报年或以上、有确凿证据表明

50、无法收回，要报批核销批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记（三）存货（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法（三）存货（三）存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货设置设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于内部成本明细科目（不再限于内部成本核算）核算）成本构成：直接材料费

51、用成本构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的分配的间接费用间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产同类或类似资产的市场价格（加相关费用）的市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账（三）存货（三）存货4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈盘盈： 同类或类似存货的

52、实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额名义金额 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流非流动资产基金动资产基金长期投资长期投资”（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：1

53、、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资

54、 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 （四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资

55、 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基

56、金贷：事业基金 （五）固定资产（五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的按同类或类似资产市场价格确定的价值价值/ /名义金额名义金额（五）固定资产（五）固定资产 重点关注：重点关注：1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得、固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：

57、固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借

58、：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等（五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得、固定资产的取得 改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VS账面余额账面余额 融资租入融资租入

59、/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金（五）固定资产（五）固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理

60、确定根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产（五）固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧 账务处理