进口贸易业务

1、5.15.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述5.25.2 自营进口业务自营进口业务5.35.3 代理进口业务代理进口业务5.45.4 易货贸易业务易货贸易业务2一、进口贸易业务的一、进口贸易业务的涵义涵义 进口贸易业务进口贸易业务是指外贸企业以外汇在国际市场上是指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。二、二、进口贸易业务的进口贸易业务的种类种类和程序和程序（一）（一）进口贸易业务按其经营性质不同进口贸易业务按其经营性质不同，可分可分三种三种: : 自营进口自营进口：自己经营、自负盈亏自己经营、自负盈亏 代理进口代理进

2、口：代理经营、收手续费代理经营、收手续费 易货贸易易货贸易：它是指贸易双方将进口与出口结合起来进行商品交换并自它是指贸易双方将进口与出口结合起来进行商品交换并自负盈亏的业务。负盈亏的业务。3（二）（二）进口贸易业务的程序进口贸易业务的程序 进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易的业务有四个业务程序 进口贸易前的准备工作进口贸易前的准备工作 签订进口贸易合同签订进口贸易合同: :询价，报价，还价，接受询价，报价，还价，接受 履行进口贸易合同履行进口贸易合同 以FOB条件成交的进口合同履行一般程序包括：开立信用证、租船订舱、办理货运保险、审单付款、报关提货验收和商品检验索赔等 对内销售和结算对内销售

3、和结算三、三、进口贸易主要审核的单据（单证相符，单单相符）进口贸易主要审核的单据（单证相符，单单相符） 发票发票 已装船提单已装船提单4一、一、自营进口商自营进口商品品采购成本的构成采购成本的构成 自营进口商自营进口商品品采购成本采购成本由由国外进价国外进价和进口税金和进口税金两个部分两个部分的构成的构成。（一）（一）国外进价国外进价 进价一律以进价一律以 CIFCIF 价格为基础价格为基础，如果以如果以 FOB FOB 价价格或格或 CFR CFR 价格成交的价格成交的，应由外贸企业负担的国外应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价运费和保险费或保险费均应作为商品的国

4、外进价入入账。外贸企业收到的能够直接认定的进口商品账。外贸企业收到的能够直接认定的进口商品佣金佣金，应冲减商品的国外进价应冲减商品的国外进价。对于。对于难以按商品直接认定难以按商品直接认定的佣金的佣金，如累计佣金则只能冲减如累计佣金则只能冲减“自营进口销售成自营进口销售成本本 账户。账户。5（二）（二）进口税金进口税金 进口税金进口税金包括包括关税关税和和消费税消费税，不包括增值税，不包括增值税 二、二、自营进口商自营进口商品品购进的核算购进的核算【例例】东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批国奥尔良公司进口卷烟一批, ,采用信用证

5、结算。采用信用证结算。(1(1）6 6月月1 1日日，接到银行转来国外全套结算单据接到银行转来国外全套结算单据，开开列卷烟列卷烟 500 500 箱箱，每箱每箱 96 96 美元美元 FOB FOB 价格价格，其中货其中货款款 48 000 48 000 美元美元，审核无误后审核无误后，购汇予以支付购汇予以支付，当当日日美元汇率卖出价美元汇率卖出价为为 7 7. .7 70 0 元。作分录如下元。作分录如下: :借借: : 在途物资在途物资美国卷烟美国卷烟 3 36969 6 600 00 贷贷：银行存款银行存款 （US$48 000US$48 0007.707.70）369 600369 6

6、006(2)(2)6 6月月2 2日日, ,购汇支付进口卷烟国外运费购汇支付进口卷烟国外运费 189 1890 0 美元美元, ,保险费保险费 1 11010 美元美元 , ,当日美元汇率当日美元汇率卖出价为卖出价为7.707.70元。元。作分录如下作分录如下：借借：在途物资一一美国卷烟在途物资一一美国卷烟 1 15 5 4 40000 贷贷：银行存款银行存款（US$2 000US$2 0007.707.70）1 15 5 4 40000(3)(3)6 6月月1919日日, ,卷烟运达我国口岸卷烟运达我国口岸, ,向海关申报卷烟应纳向海关申报卷烟应纳进口关税额进口关税额 9696 000000

7、 元元, ,应纳消费税额应纳消费税额 3 32020 0 000 00 元元, ,应纳增值税额应纳增值税额 136136 000000元元。 作分录如下作分录如下 : : 借借：在途物资一一美国卷烟在途物资一一美国卷烟 416416 000000 贷贷: :应交税费一一应交进口关税应交税费一一应交进口关税 9696 000000 一一应交消费税一一应交消费税 3 32020 0 000007(4)(4)6 6月月2020日日, ,奥尔良公司付来佣金奥尔良公司付来佣金 1 500 1 500 美元美元, ,当日当日美元美元买入汇率买入汇率为为 7.667.66元元, , 银行银行已已收。作分录如

8、下收。作分录如下 : : 借：借：银行存款银行存款（US$US$1 500 1 500 7.66 7.66）1 11 1 4 49090 贷贷：在途物资一一美国卷烟在途物资一一美国卷烟 1 11 1 4 49090(5)(5)6 6月月2121日日,500 ,500 箱进口卷烟验收人库箱进口卷烟验收人库， 结转其采购结转其采购成本，成本，作分录如下作分录如下 : :借借：库存商品一一库存进口商品库存商品一一库存进口商品 789789 5 51010 贷贷：在途物资一一美国卷烟在途物资一一美国卷烟 789789 5 510108(6)(6)6 6月月2626日日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税

9、额、以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下消费税额和增值税额。作分录如下: :借借：应交税费一一应交进口关应交税费一一应交进口关税税 9696 000000 一一应交消费税一一应交消费税 320320 000000 一一应交增值税一一应交增值税（进项税额进项税额）136136 000000 贷贷：银行存款银行存款 552552 0000009（1）若以FOB价成交，支付货款借：在途物资贷：银行存款（2）支付国外运费保险费借：在途物资贷：银行存款（3）向海关申报进口关税借：在途物资贷：应交税费-应交进口关税（4）收到佣金，冲减采购成本借：银行存款贷：在途物资（5）进口

10、商品验收入库借：库存商品贷：在途物资三、三、自营进口商品自营进口商品的结算方式与收入的确认的结算方式与收入的确认（一）（一）自营进口商品自营进口商品收入的确认收入的确认 以开出进口结算凭证（销售发票）向国内客户以开出进口结算凭证（销售发票）向国内客户办理货款结算的时间作为销售收入确认的时间办理货款结算的时间作为销售收入确认的时间（二）（二）自营进口商品自营进口商品的结算方式的结算方式单到结算：国外全套结算单据到达单到结算：国外全套结算单据到达货到结算：收到进口商品已达我国港口通知货到结算：收到进口商品已达我国港口通知 出库结算：进口商品先入库，后出库销售时出库结算：进口商品先入库，后出库销售时

11、12四、四、自营进口商自营进口商品品销售的核算销售的核算（一）（一）单到结算单到结算银行转来国外全套结算单据时，向国内客户办理货银行转来国外全套结算单据时，向国内客户办理货款结算。款结算。特点：进口在途物资的核算与销售的核算几乎同时特点：进口在途物资的核算与销售的核算几乎同时进行进行; ;商品没有入库就已经销售了。商品没有入库就已经销售了。因此可以将归集的在途物资成本直接从因此可以将归集的在途物资成本直接从“在途物资在途物资”账户转入账户转入“自营进口销售成本自营进口销售成本”账户账户13【例例】浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机阪公司

12、进口照相机，采用信用证结算。并且采用单采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。到结算方式，并销售给静安公司。（1 1）7 7月月5 5日，接到银行转来的国外全套单据，开列日，接到银行转来的国外全套单据，开列照相机照相机300300只，每只只，每只CIFCIF价格价格200200美元，计货款美元，计货款6 60 0 000000美元，佣金美元，佣金1 1 2 20000美元，审核无误后，已付款。美元，审核无误后，已付款。当日美元汇率当日美元汇率7.707.70元。作分录如下：元。作分录如下：借：在途物资借：在途物资照相机照相机 4 45252 7 76 60 0 贷：银行存款（贷

13、：银行存款（ US$ 58 US$ 58 8 800 00 7.70 7.70）4 45252 7 76 60 014（2 2）7 7月月6 6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列明照相机列明照相机30300 0只，每只只，每只2 2 2 20000元，计货款元，计货款6 66 60 0000 000元，增值税元，增值税1 11 12 2 2 20000元，收到静安公司签发并承兑元，收到静安公司签发并承兑的商业汇票。作分录如下：的商业汇票。作分录如下： 借：应收票据借：应收票据 7 77 72 2 2 20000 贷：自营进口销售收入贷：自营进口销售收

14、入 6 66 60 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）112200112200（3 3）7 7月月1515日，相机运抵我国口岸，向海关申报关税日，相机运抵我国口岸，向海关申报关税1 11515 2 20000元，增值税元，增值税9797 920920元。作分录如下：元。作分录如下：15借：在途物资借：在途物资照相机照相机 115115 200200 贷：贷：应交税费一一应交进口关应交税费一一应交进口关税税 115115 200200（4 4） 7 7月月2020日，照相机采购完毕，结转其销售成本。日，照相机采购完毕，结转其销售成本。作分录如下：作分录如下

15、：借：自营进口销售成本借：自营进口销售成本 567567 960960 贷：在途物资贷：在途物资照相机照相机 567567 960960（5 5） 7 7月月2525日，支付进口日本照相机的进口关税和日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。作分录如下：增值税。作分录如下：借：应交税费一一应交进口关税借：应交税费一一应交进口关税 115 200 115 200 应交税费一一应交增值税（进项税）应交税费一一应交增值税（进项税） 97 92097 920 贷：银行存款贷：银行存款 213 120213 12016（二）货到结算（二）货到结算在进口商品运达我国港口时，向国内客户办理货款在进口商品运达

16、我国港口时，向国内客户办理货款结算，反映销售收入的同时结转销售成本结算，反映销售收入的同时结转销售成本（三）出库结算（三）出库结算先将先将“在途物资在途物资”归集的采购成本转入归集的采购成本转入“库存商品库存商品”，然后再按国内一般销售业务处理然后再按国内一般销售业务处理17以单到结算方式为例（1）收到全套结算单据，支付货款净额借：在途物资贷：银行存款（2）开具增值税专用发票，确认国内销售收入借：应收票据/应收账款贷：自营进口销售收入贷：应交税费-应交增值税（销项税）（3）向海关申报进口关税借：在途物资贷：应交税费-应交进口关税（4）采购完毕，结转销售成本借：自营进口销售成本贷：在途物资五、自

17、营进口商品销售其他业务核算五、自营进口商品销售其他业务核算（一）销货退回的核算（一）销货退回的核算【例例】前例中，浦江照相器材公司购进的商品经检验前例中，浦江照相器材公司购进的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。联系后，同意退货。（1 1）8 8月月1010日，垫付退回相机的运费日，垫付退回相机的运费5 56868美元，保险美元，保险费费1 13232美元，当日美元卖出价美元，当日美元卖出价7.707.70元。作分录如下：元。作分录如下：借：应收外汇账款（借：应收外汇账款（ US$ US$ 700700 7.70

18、7.70） 5 5 39390 0 贷：银行存款（贷：银行存款（ US$ US$ 700700 7.70 7.70 ） 5 5 39390 0（2 2）8 8月月1010日，将日，将300300只相机做退货处理，同时申请退只相机做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。还进口关税和增值税。借：应收外汇账款（借：应收外汇账款（US$ 58US$ 58 8 80000 7.70 7.70 ）452452 76760 0 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 115115 2 20000 贷：自营进口销售成本贷：自营进口销售成本 567567 960960（3 3）同时做销售退回处理同时做销售退

19、回处理借：自营进口销售收入借：自营进口销售收入 6 66 60 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1111 22002200 贷：应付账款贷：应付账款 7 77 72 2 2 2000021( (4 4）8 8月月2424日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用用5 59 9 5 50000美元。当日美元汇率买入价美元。当日美元汇率买入价7.667.66元。元。借：银行存款（借：银行存款（ US$ 59 US$ 59 5 50000 7.66 7.66） 455770455770 汇兑损益汇兑损益 23802380

20、贷：应收外汇账款（贷：应收外汇账款（ US$ 595 US$ 5950000 7.70 7.70 ）458150458150（5 5）签发转帐支票，支付静安公司退货款签发转帐支票，支付静安公司退货款772772 200200元。元。借：应付账款借：应付账款 7 77 72 2 2 20000 贷：银行存款贷：银行存款 7 77 72 2 2 20000（6 6）8 8月月3131日，收到税务机关退还的关税和增值税。日，收到税务机关退还的关税和增值税。借：银行存款借：银行存款 213120213120 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 115200115200 应交税费应交税费应

21、交增值税（进项税）应交增值税（进项税）979209792022在采用单到结算方式下（1）对国外出口商作进货退出的账务处理垫付退货费用借：应收外汇账款贷：银行存款应收退货款和进口关税借：应收外汇账款借：应交税费-应交进口关税贷：自营进口销售成本（2）对国内客户作销货退回的账务处理借：自营进口销售收入借：应交税费-应交增值税（销项税）贷：应付账款（二）（二）索赔与理赔的核算索赔与理赔的核算采取单到结算方式，由国内客户验收商品，发现与采取单到结算方式，由国内客户验收商品，发现与合同不符，若属运输公司或保险公司责任，由国内合同不符，若属运输公司或保险公司责任，由国内客户向其索赔；若属国外出口商责任，由

22、外贸企业客户向其索赔；若属国外出口商责任，由外贸企业提出索赔，并向国内客户理赔。提出索赔，并向国内客户理赔。 【例例】东方粮油进出口公司东方粮油进出口公司7 7月从美国达拉斯公司月从美国达拉斯公司购进黄豆购进黄豆2 20 00 0吨，每吨吨，每吨5 50000美元美元CIFCIF价格，佣金价格，佣金2 0002 000美元，当日美元汇率卖出价为美元，当日美元汇率卖出价为7.727.72元，交纳进口关元，交纳进口关税税2 231003100元，交纳增值税元，交纳增值税103103103103元。这批黄豆采用元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨单到结算方式，以每吨4 45 50000元价格已售给泰

23、康食油元价格已售给泰康食油厂，货款厂，货款900900 000 000元，增值税元，增值税1 11 17 0007 000元。款已收妥元。款已收妥入账。入账。8 8月月5 5日，黄豆到达港口，检验中发现其中日，黄豆到达港口，检验中发现其中2 20 0吨已霉烂变质。吨已霉烂变质。25（1 1）8 8月月7 7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9 8009 800美元美元, ,予予以冲减商品销售成本，作分录如下以冲减商品销售成本，作分录如下: :借：应收外汇账款（借：应收外汇账款（US$US$9

24、8009 8007.727.72） 7565675656 贷：自营进口销售成本贷：自营进口销售成本 7565675656（2 2）8 8月月7 7日，同时作销货退回处理。日，同时作销货退回处理。借：自营进口销售收入借：自营进口销售收入 9090 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1111 700700 贷：应付账款贷：应付账款 1 10 01 7001 700（3 3）8 8月月8 8日，申请退还进口关税和增值税。日，申请退还进口关税和增值税。借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 2 2310310 贷：自营进口销售成本贷：自营进口销售成本 2

25、 231310 026（4 4）8 8月月2020日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款98009800美元，当日美元汇率买入价为美元，当日美元汇率买入价为7.687.68元。元。借：银行存款（借：银行存款（US$US$9800 9800 7.68 7.68 ） 7526475264 汇兑损益汇兑损益 392392 贷：应收外汇账款（贷：应收外汇账款（US$US$9800 9800 7.72 7.72） 7565675656（5 5）8 8月月3131日日 ，收到税务机关退还收到税务机关退还2 20 0吨变质黄豆的吨变质黄豆的关税关税23102310元，增值税额元

26、，增值税额10310.3010310.30元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 12620.3012620.30 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 2 2310310.00.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 10310.3010310.3027采用单到结算方式下（1）对国外出口商按货款扣除佣金后净额提出索赔借：应收外汇账款贷：自营进口销售成本（2）对国内客户作销货退回账务处理借：自营进口销售收入借：应交税费-应交增值税（销项税）贷：应付账款（3）向税务机关申请退还已交进口关税借：应交税费-应交进口关税贷：自营进口销售成本

27、某外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，某外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口化妆其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口化妆品一批，共品一批，共100100箱，进口价格为箱，进口价格为F.O.BF.O.B伦敦，货款共计伦敦，货款共计310000310000美元，进口后，该批化妆品以国内合同价美元，进口后，该批化妆品以国内合同价480480万元向国内用万元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下户进行销售，该项进口业务的进行情况如下 （1 1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当）收到银

28、行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率天银行即期汇率1 1美元美元=7.03=7.03元人民币。元人民币。（2 2）收到保险公司有关单据，为上列进口化妆品应支付保险）收到保险公司有关单据，为上列进口化妆品应支付保险费费93009300美元，当天银行即期汇率为美元，当天银行即期汇率为1 1美元美元=7.01=7.01元人民币。元人民币。（3 3）收到外运公司的有关单据，上列进口化妆品的国外运费）收到外运公司的有关单据，上列进口化妆品的国外运费为为1810018100美元美元 当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为为1 1美元美元=7.

29、04=7.04元人民币。元人民币。（4 4）上列进口化妆品到达我国口岸后，已知进口关税税率为）上列进口化妆品到达我国口岸后，已知进口关税税率为10%10%，进口增值税税率为，进口增值税税率为17%17%，进口消费税税率为，进口消费税税率为30%30%。（5 5）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。（6 6）现将上列进口化妆品全部销售给国内用户）现将上列进口化妆品全部销售给国内用户H H公司，今根公司，今根据内销合同开出增值税发票金额为据内销合同开出增值税发票金额为480480万元（不含税价），万元（不含税价），增值税率增值税率1

30、7%17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。同时结转该批货物的销售成本。（7 7）国内订货单位）国内订货单位H H公司验收时，发现上述进口化妆品有公司验收时，发现上述进口化妆品有1010箱质量不符合合同规定，要求退货箱质量不符合合同规定，要求退货1010箱。现立即报商检局箱。现立即报商检局检验出证后决定按含税价款先向检验出证后决定按含税价款先向H H公司支付理赔款，并开具公司支付理赔款，并开具红字增值税发票。红字增值税发票。（8 8）即日发函与外商交涉，由外贸公司根据进口合同及商检）即日发函与外商交涉，由外贸公司根据进口

31、合同及商检局检验证明向外商索赔局检验证明向外商索赔USD31 000USD31 000，当天银行即期汇率，当天银行即期汇率1 1美美元元=6.98=6.98元人民币元人民币（9 9）今接外商来电同意按合同理赔，并收到外商理赔款存入）今接外商来电同意按合同理赔，并收到外商理赔款存入银行（当天银行即期汇率同上）银行（当天银行即期汇率同上）（1）审单付款借：在途物资-进口化妆品 2179300贷：银行存款-美元户（$310000*7.03）2179300（2）支付国外保险费借：在途物资-进口化妆品 65193贷：银行存款-美元户（$9300*7.01）65193（3）支付国外运费借：在途物资-进口化

32、妆品 127424贷：银行存款-美元户（$18100*7.04）127424（4）向海关申报进口关税，消费税和增值税关税=海关完税价格*关税税率=（2179300+65193+127424）*10%=237191.7消费税=（海关完税价格+关税）（1-消费税率）*消费税率=（2371917+ 237191.7） （1-30%）*30%= 1118189.44增值税=组成计税价格*增值税率=（海关完税价格+关税+消费税）*增值税率=（ 2371917+ 237191.7+ 1118189.44）*17%=633640.68借：在途物资-进口化妆品 1355381.14贷：应交税费-应交进口关税

33、237191.7贷：应交税费-应交消费税 1118189.44实际缴纳税款时借：应交税费-应交进口关税 237191.7借：应交税费-应交消费税 1118189.44借：应交税费-应交增值税（进项税）633640.68贷：银行存款-人民币 1989021.82（5）进口商品验收入库借：库存商品-进口化妆品 3727298.14贷：在途物资-进口化妆品 3727298.14（6）确认国内销售收入，同时结转销售成本借：银行存款-人民币 5616000贷：自营进口销售收入 4800000贷：应交税费-应交增值税（销项税）816000借：自营进口销售成本 3727298.14贷：库存商品-进口化妆品

34、3727298.14（7）对内理赔借：自营进口销售收入 480000借：应交税费-应交增值税（销项税）81600贷：银行存款-人民币 561600（8）对外索赔借：应收外汇账款（$31000*6.98）216380贷：自营进口销售成本 216380（9）收到索赔款借：银行存款-美元户（$31000*6.98） 216380贷：应收外汇账款（$31000*6.98）2163801、自营进口商品销售采取（ ）时，进口商品采购的核算与销售的核算几几乎同时进行。A、货到结算 B、单到结算 C、单货同时结算 D、出库结算答案： B2、自营进口商品销售收入确认的方式中，确认时间最早的是（ ）。A、货到结算

35、 B、单到结算 C、单货同时结算 D、出库结算答案： B363、进口贸易业务按其经营性质不同，可分为以下几种。（ ）A、自营进口 B. 代理进口 C. 易货贸易 D.加工补偿答案：ABC4、进口商品以CFR价格成交的，商品的采购成本还应当包括（ ）。A、国外费用 B、国外保险费 C、进口关税 D、消费税答案：BCD375、列入商品采购成本的有（ ）、进口关税 B、出口关税 C、消费税 D、增值税答案：AC6、进口贸易审核的单据主要有发票和提单。（ ）答案： 7、我国核算自营进口销售收入时，是以CFR价格条件为基础的。（ ）答案：38 一、一、代理进口业务的方式及会计处理代理进口业务的方式及会计

36、处理 代理进口业务代理进口业务是外贸企业代理国内委托单位与外商是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。 外贸企业在代理进口中通常采用依据外贸企业在代理进口中通常采用依据CIFCIF价格收取价格收取一定比例手续费一定比例手续费的形式，手续费在产生一般记入的形式，手续费在产生一般记入“其他其他业务收入业务收入”，对应的支出记入，对应的支出记入“其他业务成本其他业务成本”。 一般地，外贸企业代理进口业务，以开出进口结一般地，外贸企业代理进口业务，以开出进口结算单算单( (收到国外全套结算单据时），向国内委托单位办收到国外

37、全套结算单据时），向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认理货款结算的时间作为确认其他业务收入其他业务收入实现的时间实现的时间。39 二、二、代理进口业务核算例释代理进口业务核算例释 【例例】春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口法国香水法国香水业务，以业务，以FOBFOB价格成交价格成交。( (1 1) )8 8月月1 1日日, ,收到武宁公司预付的香水货款收到武宁公司预付的香水货款1 1150150 000000元。元。借：银行存款借：银行存款 1 1 150150 000000 贷：预收账款贷：预收账款 1 1 150150 0 00000( (

38、2 2) )8 8月月1212日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费14241424美元，保险费美元，保险费176176美元，当日美元汇率卖出价美元，当日美元汇率卖出价7.707.70元。元。借：预收账款借：预收账款 1212 320320 贷：银行存款贷：银行存款人民币存款人民币存款 1212 32032040（3 3）8 8月月1515日日, ,收到法国塞纳公司全套结算单据收到法国塞纳公司全套结算单据, ,开列开列香水香水200200箱箱,FOB,FOB价每箱价每箱400400美元美元, ,佣金佣金16001600美元美元. .审核无审核无误扣除佣金支

39、付货款误扣除佣金支付货款, ,当日美元汇率卖出价当日美元汇率卖出价7.707.70元。元。借：预收账款借：预收账款 603603 680680 贷：银行存款贷：银行存款人民币存款人民币存款 603603 680680（4 4）8 8月月1515日，按代理进口香水日，按代理进口香水CIFCIF价格的价格的2.5%2.5%计手续计手续费收入费收入20002000美元。当日美元汇率中间价美元。当日美元汇率中间价7.687.68元。元。借：预收账款借：预收账款 1515 360360 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1515 360360（5 5）8 8月月2525日，香水运达我国口岸，向海关申报应

40、交日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税关税6164061640元，消费税元，消费税289646289646元，增值税元，增值税164133164133元。元。41借：预收账款借：预收账款 515515 219219 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 6161 440440 应交消费税应交消费税 289289 646646 应交增值税应交增值税 164164 133133（6） 8 8月月3131日，按代理进口香水手续费收入日，按代理进口香水手续费收入15 36015 360元元的的5%5%计提应交营业税。计提应交营业税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 768768 贷

41、：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 768768（7） 8 8月月3131日，支付代理进口业务的进口关说、消费日，支付代理进口业务的进口关说、消费税和增值税。税和增值税。42借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 6161 440440 应交消费税应交消费税 289289 646646 应交增值税应交增值税 164164 133133 贷：银行存款贷：银行存款 515515 219219（8） 8 8月月3131日，签发转账支票退还预收武宁公司日，签发转账支票退还预收武宁公司代理进口香水结余款代理进口香水结余款34213421元。元。借：预收账款借：预收账款 34213421

42、 贷：银行存款贷：银行存款 3421342143外贸企业的账务处理（1）外贸企业要求委托单位预付货款借：银行存款贷：预收账款-委托方（2）若以FOB价成交，进口方需支付国外运费和保险费借：预收账款-委托方贷：银行存款（3）收到国外全套结算单据时，按货款扣除佣金后的净额支付借：预收账款-委托方贷：银行存款同时，确认外贸企业的手续费收入借：预收账款-委托方贷：其他业务收入（4）向海关申报进口税金借：预收账款-委托方贷：应交税费-应交进口关税贷：应交税费-应交增值税（进项税）（5）按手续费收入计提应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（6）结余款退还委托单位借：预收账款-委托方贷：银行

43、存款一、易货贸易业务概述易货贸易业务概述 易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或几种出口同或协议，规定在一定期限内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务。商品交换另一种或几种进口商品的业务。( (一一) )易货贸易业务的结算方式易货贸易业务的结算方式对开信用证结算方式：双方各自开立以对方为受益对开信用证结算方式：双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本相等的信用证人，金额相等或基本相等的信用证 记账结算方式：双方互设清算账户及外汇结算专户，记账结算方式：双方互设清算账户及外汇结算专户，逐笔平衡结算，若

44、出现差额，以现汇或商品补差逐笔平衡结算，若出现差额，以现汇或商品补差 ( (二二) )易货贸易业务的原则和特点易货贸易业务的原则和特点原则原则: :计划外自找货源、自找销路、单独核算、外计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏汇平衡和自负盈亏47特点特点: :易货贸易的出口业务和进口业务是一个统一易货贸易的出口业务和进口业务是一个统一的整体。根据这一特点，易货贸易的核算应将的整体。根据这一特点，易货贸易的核算应将出口出口业务和进口业务结合起来业务和进口业务结合起来进行核算。进行核算。二、易货贸易业务的核算二、易货贸易业务的核算( (一一) )易货贸易出口业务的核算易货贸易出口业务

45、的核算 外贸企业经营易货贸易出口业务的核算方法与外贸企业经营易货贸易出口业务的核算方法与自营出口销售业务基本相同，但其销售收入和销售自营出口销售业务基本相同，但其销售收入和销售成本是通过成本是通过“自营其他销售收入自营其他销售收入”账户和账户和“自营其他自营其他销售成本销售成本”账户核算的。账户核算的。48【例例】东方五金进出口公司与韩国釜山公司签订易货东方五金进出口公司与韩国釜山公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口贸易合同，合同规定我方出口20002000辆凤凰牌自行车，辆凤凰牌自行车，每辆每辆3030美元美元CIFCIF价格，货款价格，货款60 00060 000美元；我方进口美元；我方

46、进口钢材钢材200200吨，每吨吨，每吨300300美元美元CIFCIF价格，货款价格，货款6000060000美元。美元。采取对开信用证结算方式。采取对开信用证结算方式。 (1)(1)7 7月月1 1日，向上海自行车厂购进凤凰牌自行车日，向上海自行车厂购进凤凰牌自行车2 2 000000辆，每辆辆，每辆200200元，计货款元，计货款400 000400 000元，增值税额元，增值税额6800068000元，款项签发转账支票付讫。元，款项签发转账支票付讫。 借：在途物资借：在途物资 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）6868 000000

47、贷：银行存款贷：银行存款 468468 000000 49 (2)(2)7 7月月2 2日，上项自行车已验收入库。作分录如下：日，上项自行车已验收入库。作分录如下： 借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 400 000400 000 贷：在途物资贷：在途物资 400 000400 000 (3)(3)7 7月月3 3日，上项自行车已出库装船。作分录如下：日，上项自行车已出库装船。作分录如下： 借：发出商品借：发出商品 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品 400 000400 000 (4)(4)7 7月月4 4日，收到业务部门转来易货贸易

48、销售自行车日，收到业务部门转来易货贸易销售自行车的发票副本和银行回单，开列凤凰牌自行车的发票副本和银行回单，开列凤凰牌自行车2 0002 000辆，辆，每辆每辆3030美元美元CIFCIF价格，当日美元汇率买入价为价格，当日美元汇率买入价为7.657.65元。元。作分录如下：作分录如下： 50借：应收外汇账款借：应收外汇账款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 000 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入易货贸易易货贸易 459 000459 000(5)(5)7 7月月4 4日，同时结转易货贸易销售自行车的成本。日，同时结转易货贸易销售自行车的成

49、本。 借：自营其他销售成本借：自营其他销售成本易货贸易易货贸易 400 000400 000 贷：发出商品贷：发出商品 400 000400 000(6)(6)7 7月月5 5日，支付易货贸易国外运费日，支付易货贸易国外运费1 0681 068美元，保美元，保险费险费132132美元，当日美元汇率卖出价为美元，当日美元汇率卖出价为7.697.69元。元。 借：自营其他销售收入借：自营其他销售收入易货贸易易货贸易 9 2289 228 贷：银行存款贷：银行存款 9 9 228228(7)(7)7 7月月1010日，向税务机关申报退税，增值税退税率日，向税务机关申报退税，增值税退税率为为1313。

50、作分录如下：。作分录如下：51 借：应收出口退税借：应收出口退税 5252 000000 自营其他销售成本自营其他销售成本 1616 000000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）6868 000000 (8)(8)7 7月月2020日，收到银行转来结汇水单，日，收到银行转来结汇水单，60 00060 000美美元收妥结汇，银行扣除元收妥结汇，银行扣除8080美元收汇手续费，其余部美元收汇手续费，其余部分已按当日买入价分已按当日买入价7.657.65元结汇。作分录如下：元结汇。作分录如下： 借：银行存款借：银行存款 人民币存款人民币存款 458458 388

51、388 财务费用财务费用手续费手续费 612612 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 00052与自营出口销售业务的账务处理基本相同（1）国内购进出口商品借：在途物资借：应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款（2）将采购的出口商品验收入库借：库存商品-出口商品贷：在途物资（3）出口商品出库发运借：发出商品贷：库存商品-出口商品（4）向银行办理交单收汇借：应收外汇账款贷：自营其他销售收入-易货贸易同时，结转销售成本借：自营其他销售成本-易货贸易贷：发出商品（5）若以CIF成交，由卖方支付国外运费保险费借：自营其他销

52、售收入-易货贸易贷：银行存款（6）向税务机关申请退税，以增值税为例借：应收出口退税（购进金额*退税率）借：自营其他销售成本（未退税部分）贷：应交税费-应交增值税（进项税）某服装生产进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位某服装生产进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司20122012年年5 5月份发生以下业务要求：根据该公司上述各项业务，编写必月份发生以下业务要求：根据该公司上述各项业务，编写必要的会计分录要的会计分录（1 1）根据合同规定对香港）根据合同规定对香港ESEESE公司出口服装一批计公

53、司出口服装一批计10 00010 000件，件，每件生产成本计人民币每件生产成本计人民币2525元。现对上列出口服装开出外销发元。现对上列出口服装开出外销发票，计每件外销价为票，计每件外销价为CIF5CIF5美元，今日交单出口并结转出口产美元，今日交单出口并结转出口产品销售成本。当日即期汇率为品销售成本。当日即期汇率为1 1美元美元6.756.75元人民币元人民币（2 2）上列出口服装合同规定应付国外中间商）上列出口服装合同规定应付国外中间商3%3%佣金，当日即佣金，当日即期汇率为期汇率为1 1美元美元6.7606.760元人民币元人民币（3 3）上列出口服装应付海运运费计）上列出口服装应付海

54、运运费计4 5004 500美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率1 1美元美元6.766.76元人民币。元人民币。（4 4）应付上列出口服装保险费）应付上列出口服装保险费100100美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率1 1美元美元6.766.76元人民币。元人民币。（5 5）该公司本年发生并支付无法认定具体出口商品）该公司本年发生并支付无法认定具体出口商品的累计佣金的累计佣金USD50 000USD50 000，当日即期汇率，当日即期汇率1 1美元美元6.756.75（6 6）以银行存款支付出口服装的国内运杂费）以银行存款支付出口服装的国内运杂费60006000元，元，装船费装船费20002

55、000元。元。（7 7）上述出口服装在对方收货后发现有）上述出口服装在对方收货后发现有200200件因质量件因质量问题退货，经协商双方同意退货，今接到退货通知，问题退货，经协商双方同意退货，今接到退货通知，当日即期汇率当日即期汇率1 1美元美元6.786.78元。元。（8 8）退回商品验收入库。）退回商品验收入库。（9 9）支付应由我方承担责任的出口退货费用）支付应由我方承担责任的出口退货费用50005000元，元，批准后转作营业外支出。批准后转作营业外支出。（1）向银行交单收汇并结转销售成本借：应收外汇账款（$50000*6.75）337500贷：自营出口销售收入 337500借：自营出口销售成本 250000贷：发出商品 250000（2）支付汇付暗佣借：自营出口销售收入 10140贷：应付外汇账款-国外中间商 （$1500*6.76）10140（3）支付国外运费借：自营出口销售收入 30420贷：应付外汇账款 （$4500*6.76）30420（4）支付国外保险费借：自营出口销售收入