第六章审计抽样

1、第六章 审计抽样审计基础与实务，目 录 01审计抽样概述 02抽取样本的方法 03属性抽样 04变量抽样审 计 抽 样 概 述Part01审计抽样概述审计抽样的概述是指审计人员在审计过程中，从审计对象总体中选取一定数量的项目（即样本），并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法1.审计抽样的含义审计抽样的特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序计划完成：56计划完成：56VS是指审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。总体项目的范围应视审计目的而定如，审计目的是应收账款的存在性，其总体就应是应收账款明细账是指构成总体的个别项目（

2、2）所有抽样单元都有被选择 的机会。（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。审计抽样概述（2）审计对象的多元化和复杂性使审计抽样成为必须（3）企业内部控制的完善为审计抽样的实现提供了客观条件（4）概率和数理统计与技术的发展为审计抽样提供了理论和技术基础。3.审计抽样的理论基础（1）审计目的的变迁使审计抽样技术的应用成为必然审计抽样概述（二）抽样风险与非抽样风险1.抽样风险（1）定义是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。增加样本规模可以降低抽样风险，但样本规模过大会增加成本。如果对所有的项目都进行测试（即详细审计），就不会有抽样风险，但有可能存

3、在非抽样风险。审计抽样概述信赖不足险：是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较高的内部控制给予较低信赖程度的风险。1）控制测试中抽样风险误拒险：又称风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上不存在重大错误的风险。2）实际性测试中的抽样风险信赖过度险：是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较低的内部控制给予较高信赖程度的风险。误受险：又称风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的风险。审计抽样概述审计抽样概述2.非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险。审计

4、抽样概述（三）非统计抽样与统计抽样审计抽样可以分为：1.非统计抽样2.统计抽样审计抽样概述2.非统计抽样（1）含义是指审计人员完全凭借主观标准和个人经验确定样本规模，评价样本结果的方法。这一方法只要运用得当，与统计抽样方法一样可以提供充分、适当的证据。审计抽样概述（2）程序1）计划样本计划样本时，要考虑样本与审计目标或内部控制目标的关系，以及样本量与相关因素的关系。2）选择样本3）评估结果审计抽样概述2.统计抽样（1）含义是指运用概率论和数理统计的方法确定样本规模、选取样本、评价样本结果的方法。（2）程序（与非统计抽样相同）（3）适用范围：有健全的内部控制的被审计单位（4）优点1）设计有限的抽

5、样；2）科学地确定样本规模；3）客观地评估审计结果。审计抽样概述（5）种类1）属性抽样在精确度界限和可靠程度一定的条件下在精确度界限和可靠程度一定的条件下, ,为了测定为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法总体特征的发生频率而采用的一种方法. .即根据控即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样制测试的目的和特点所采用的审计抽样样本推断的特征与总体真实特征的允许误差范围。抽出的样本有多大的比例能代表总体特征。审计抽样概述2）变量抽样是指用来估计总体金额的一种方法。变量抽样用于实质性测试：如估计应收账款的期末余额3）货币单位抽样是运用属性抽样的理论估计总体金额误差的一种抽样方法。审计抽样概述

6、3.非统计抽样与统计抽样的区别（1）在抽样风险的计量方面 非统计抽样不能量化抽样风险； 而统计抽样能够运用数学方法，量化抽样风险，使抽样风险的计算更加精确 如：可靠程度为95%，审计风险则为5%。审计抽样概述（2）在样本量的确定方面非统计抽样可能完全运用判断的方法，样本量不准确；而统计抽样运用数学方法确定，样本量准确。（3）在抽样方法方面非统计抽样，既可以运用统计抽样方法，也可以运用非统计抽样方法；而统计抽样，只能运用统计抽样方法。审计抽样概述（4）在样本审计结果的评估方面非统计抽样，多运用判断来评价样本审计结果；而统计抽样，用数学方法评价样本审计结果。抽 取 样 本 的 方 法Part02抽

7、取样本的方法审计抽样概述（一）统计抽样1.随机抽样即总体中每一个项目被抽取的概率相等。审计人员一般用随机数表进行随机抽样。见p115随机数表的运用0101020203030404第一步：对总体项目进行编号第四步：选取样本第二步：确定使用第二步：确定使用哪几位随机数哪几位随机数第三步：确定随机起点和路线审计抽样概述2.系统抽样也称等距抽样，是一种按一定的间隔去选取样本的方法。具体步骤如下：第一步，计算抽样间隔抽样间隔=总体中项目数/样本量第二步，确定抽样起点第三步，等距抽取样本审计抽样概述【例】从【例】从1 1号到号到100100号的销售发票中取五个样本；号的销售发票中取五个样本；那么，抽样间隔

8、就为那么，抽样间隔就为2020；假定抽样起点为假定抽样起点为8 8；则则5 5个样本为个样本为8 8、2828、4848、6868、8888系统抽样的缺陷是，当总体不随机排列时，会出现偏差，不宜使用。属 性 抽 样Part03属性抽样审计抽样概述（一）适用范围 控制测试（内控）（二）运行步骤：1.明确总体和属性2.明确预计差错发生率 1）参考历史差错发生率 2）抽少量样本进行测试 3）根据掌握的情况来判断审计抽样概述（3）差错发生率与样本量成正比例关系差错发生率越高，抽取的样本就应多差错发生率越低，抽取的样本就应少审计抽样概述3.确定精确度（1）精确度可以是一个区间（-1% +1%）如：样本结

9、果预计差错发生率为3%，精确度为1%，那么精确度的界限为：2%4%精确度也可以是一个绝对数1000元审计抽样概述(2)精确度与样本量成反比例关系精确度越大，差错允许界限越大抽取样本就应少精确度越小，差错允许界限越小抽取样本就应多审计抽样概述4.确定可靠程度（1）可靠程度取决于内控内控健全有效一般可选择90%的可靠程度否则选择95%或99%的可靠程度（2）可靠程度与风险度成互补关系（3）可靠程度与样本量成正比例关系审计抽样概述5.确定样本数量6.确定样本1.随机数表法2.系统选样法3.分层选样法审计抽样概述7.评价抽样结果，推断总体特征（1）样本差异率=预计差错发生率样本规模符合抽样要求（2）样

10、本差异率预计差错发生率样本规模过小，继续抽样审计抽样概述（三）控制测试中运用的常用的属性抽样方法1.固定样本量抽样2.停走抽样变 量 抽 样Part04变量抽样在实质性程序中的应用点击此处添加相关文字标题010203实质性测试适用范围适用范围这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入简单的文字概述这里输入输入相关标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入简单的文字概述这里输入输入相关标题点击此处添加相关文字标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里填写小标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里填写

11、小标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里填写小标题点击此处添加相关文字标题重点工作您的内容打在这里或通过复制内容打在这内容打在这重点工作您的内容打在这里或通过复制内容打在这内容打在这重点工作您的内容打在这里或通过复制内容打在这内容打在这点击此处添加相关文字标题这里填写小标题这里填写小标题这里填写小标题这里填写小标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述

12、这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入10%12%45%36%点击此处添加相关文字标题2014-03-102014-09-102014-06-102014-12-10这里输入简单的文字概述这里输入简单文输入相关标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文输入相关标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文输入相关标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文输入相关标题点击此处添加相关文字标题0101这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入简单文

13、字概述简单的文字概述。输入简单文字概述简单的文字概述。这里填写小标题0202这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述。输入简单文字概述简单的文字概述。这里填写小标题点击此处添加相关文字标题这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入这里输入简单的文字概述这里输入简单文字概述简单的文字概述这里输入相关标题2011201220132014点击此处添加相关文字标题这里输入简