经济效益审计 第三章 经济效益审计准则和标准

1、第一篇第一篇 经济效益审计理论经济效益审计理论第三章第三章 经济效益审计准则和标准经济效益审计准则和标准 教学目的教学目的 通过本章教学，使学生掌握经济效益审计通过本章教学，使学生掌握经济效益审计评价标准的构成、内容及其各项指标体系，评价标准的构成、内容及其各项指标体系，并能够熟练地加以运用。并能够熟练地加以运用。 教学重点教学重点 评价标准的构成评价标准的构成 平衡记分卡指标体系平衡记分卡指标体系 企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系 学时学时 3 3学时学时本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 经济效益审计准则经济效益审计准则 第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 第三节第

2、三节 经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标准的发展 第四节第四节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系核心：经济效益审计的审计依据核心：经济效益审计的审计依据第一节第一节 经济效益审计准则经济效益审计准则经济效益审计准则是用来经济效益审计准则是用来规范和约束规范和约束审计人审计人员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议的的最高行为标准最高行为标准。美国的政府绩效审计准则美国的政府绩效审计准则最高审计机关国际组织绩效审计实施准则最高审计机关国际组织绩效审计实施准则内部审计具体准则第内部审计具体准则第22022202号号绩效审计绩效审

3、计 想一想：想一想：如果如果20072007年被审计单位某产品单位成本为年被审计单位某产品单位成本为350350元元，产品销售利润，产品销售利润2020万元，你能否判断出该企业经济效益的万元，你能否判断出该企业经济效益的好坏和高低？好坏和高低？核心：核心：经济效益的评价标准应经济效益的评价标准应如何建立或选择如何建立或选择? ?第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 一、经济效益审计评价标准的涵义一、经济效益审计评价标准的涵义 审计依据审计依据标准：标准：1、计划单位、计划单位产品成本产品成本400元元2、去年销售利润、去年销售利润18万万

4、结论结论：成本下降成本下降12.5%，利润增长，利润增长11%经济效益得到提高经济效益得到提高事实：事实：1、单位产品、单位产品成本成本350元元2、销售利润、销售利润20万元万元标准：标准：1、计划单位、计划单位产品成本产品成本300元元2、去年销售利润、去年销售利润25万万结论结论：成本上升成本上升16.7%，利润下滑，利润下滑20%经济效益下降经济效益下降第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 一、经济效益审计评价标准的涵义一、经济效益审计评价标准的涵义 指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准。益质和量的标准。第二节第二节 经济

5、效益审计标准经济效益审计标准 二、经济效益审计评价标准的特点二、经济效益审计评价标准的特点基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性但还具有以下显著的特点：但还具有以下显著的特点：多维性多维性可控性可控性动态性动态性非强非强制性制性第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 又可称为全面性，是指经济效益审计进行多又可称为全面性，是指经济效益审计进行多方位多层次的评价需要一整套一系列的标准方位多层次的评价需要一整套一系列的标准和相互联系的指标体系。和相互联系的指标体系。 如有宏观、中观和微观标准；又有财务指标如有宏观、中观和微观标准；又有财务指标、经营指

6、标和技术经济指标等；、经营指标和技术经济指标等；多维性多维性第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 对被审经济活动可以控制的因素（或指对被审经济活动可以控制的因素（或指 标）进行评价，对控制不了的因素是无法标）进行评价，对控制不了的因素是无法评价的。评价的。可控性可控性第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 经济效益审计标准的适用性、有效性随经济效益审计标准的适用性、有效性随时间、环境条件以及被审单位经营管理时间、环境条件以及被审单位经营管理水平的变化而变化。水平的变化而变化。动态性动态性第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 经济效益审计评价标准不呈强制性，而很经济效

7、益审计评价标准不呈强制性，而很大程度上呈大程度上呈指导性和参考性指导性和参考性，在审计过程，在审计过程中对标准的掌握和运用还具有中对标准的掌握和运用还具有定的弹性定的弹性。非强非强制性制性 三、经济效益审计评价标准的内容三、经济效益审计评价标准的内容1 1、国家的方针、政策、法令、制度。、国家的方针、政策、法令、制度。( (首要标准首要标准) ) 例如：国家产业政策；例如：国家产业政策； 法律文件规定的目标、法定职责等。法律文件规定的目标、法定职责等。第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 三、经济效益审计评价标准的内容三、经济效益审计评价标准的内容2 2、各种计划、指标、预算、定额。

8、、各种计划、指标、预算、定额。( (重要内容重要内容) )例如：计划、预算、定额、合同责任等；例如：计划、预算、定额、合同责任等； 资产经营责任书中规定的责任指标；资产经营责任书中规定的责任指标； 上层决策文件、可行性研究报告中的目标；上层决策文件、可行性研究报告中的目标； 各种行业标准等。各种行业标准等。第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 三、经济效益审计评价标准的内容三、经济效益审计评价标准的内容3 3、前期的审计标准。、前期的审计标准。( (参考依据参考依据) )4 4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。平。( (补充补

9、充) )注意：考虑客观因素的变化（如内外经济环境的变化、规模注意：考虑客观因素的变化（如内外经济环境的变化、规模和条件的变化、会计政策的变化、指标含义和计算口径的变和条件的变化、会计政策的变化、指标含义和计算口径的变化等；）化等；）5 5、科学测定的经济技术数据。、科学测定的经济技术数据。（特殊标准）（特殊标准）第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准确定确定原则原则1 1全面性和完整性原则。全面性和完整性原则。2 2责任性和可控性原则。责任性和可控性原则。3 3计划性和可比性原则。计划性和可比性原则。4 4科学性和严密性原则。科学性和严密性原则。5 5先进性和合理性原则。先进性和合理性

10、原则。第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准 四、经济效益审计评价标准的确定原则四、经济效益审计评价标准的确定原则在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系，处理好目前效益与长远效益的关系。，处理好目前效益与长远效益的关系。第二节第二节 经济效益审计标准经济效益审计标准一一. .经济效益审计的两种服务方向经济效益审计的两种服务方向服务方向服务方向 评价主体评价主体结果

11、使用者结果使用者评价目的评价目的 内向型内向型本单位内本单位内审审本组织内部管本组织内部管理层用于经营理层用于经营管理决策管理决策帮助提高效益、控制帮助提高效益、控制风险、提高管理效率风险、提高管理效率和水平和水平 外向型外向型外部审计外部审计外部使用者包外部使用者包括投资者、债括投资者、债权人、政府、权人、政府、公众等公众等检查受托经济责任、检查受托经济责任、任期责任、公共资源任期责任、公共资源责任，用于各项决策责任，用于各项决策第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系一一. .经济效益审计的两种服务方向经济效益审计的两种服务方向第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系1.1.内向型服务

12、的效益审计评价指标体系内向型服务的效益审计评价指标体系投入投入产出产出效益体系效益体系综合综合局部局部周转体系周转体系一一. .经济效益审计的两种服务方向经济效益审计的两种服务方向第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系2.2.外向型服务的评价指标体系外向型服务的评价指标体系企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系为利害关系人的决策服务为利害关系人的决策服务数据来源于公开向外披露的信息数据来源于公开向外披露的信息第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系杜邦财务杜邦财务体系体系平衡记分平衡记分卡卡(Balance Scored card)二二. .经济效益审计评价标准的发展经济效益审计评价标

13、准的发展财务评价财务评价杜邦财务体系杜邦财务体系现金流量指标现金流量指标经济增加值指标经济增加值指标企业效绩评价指标企业效绩评价指标股东权益报酬率股东权益报酬率资产报酬率资产报酬率权益乘数权益乘数 销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率1 11 1资产负债率资产负债率利润额利润额销售收入销售收入资产额资产额资产额资产额负债额负债额收入、成本等损益类指标收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标资产、资本等财务状况类指标杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis）杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis

14、）财务评价的不足日益明显：财务评价的不足日益明显：1.1.易受会计政策影响；易受会计政策影响；2.2.易受人为操纵；易受人为操纵；3.3.只反映过去的业绩，不反映将来；只反映过去的业绩，不反映将来；4.4.只反映结果，不反映过程和原因只反映结果，不反映过程和原因因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进有两种：有两种：一是调整：一是调整：经济增加值经济增加值(EVA)(EVA)指标指标二是补充二是补充: :“业绩金字塔业绩金字塔”经济增加值指标（经济增加值指标（EVAEVA）经济增加值又叫经济利润，衡量了减除资本占用经济增加值又叫经济利润，衡量了减除资本占

15、用费用后企业经营产生的利润，因此是经营效率和费用后企业经营产生的利润，因此是经营效率和资本使用效率的综合指数。它能够表明一定时期资本使用效率的综合指数。它能够表明一定时期为股东增加了多少价值。为股东增加了多少价值。三、经济效益审计评价指标体系三、经济效益审计评价指标体系第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。构成的有机整体。单个指标能否全面评价经济效益？单个指标能否全面评价经济效益？1.1.投入投入- -产

16、出产出- -效益体系模式（了解）效益体系模式（了解） 投入投入 消耗指标消耗指标 指标指标 占用指标占用指标 指标指标 产出产出 有形产出有形产出体系体系 指标指标 无形效果无形效果 效益效益 综合效益指标综合效益指标 指标指标 分项效益指标分项效益指标较较比比第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系三、经济效益审计评价指标体系2.2.综合综合- -局部局部- -因素指标体系（了解）因素指标体系（了解）第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系三、经济效益审计评价指标体系反映整体的投入、反映整体的投入、产出之比产出之比反映某方面局部反映

17、某方面局部投入、产出之比投入、产出之比如全员劳动生产如全员劳动生产率率反映综合和局反映综合和局部指标变动的部指标变动的影响因素的指影响因素的指标，往往是提标，往往是提出审计建议的出审计建议的出发点出发点综合指标综合指标局部指标局部指标因素指标因素指标3.3.企业国有资本金效绩评价指标体系企业国有资本金效绩评价指标体系（重点）（重点）第三节第三节 发展及指标体系发展及指标体系三、经济效益审计评价指标体系三、经济效益审计评价指标体系（1）评价指标体系的演进）评价指标体系的演进（2）评价指标体系）评价指标体系1 1）19921992年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合下发了年，国家计委、国务院

18、生产办、国家统计局联合下发了工业经济评价考核指标体系，包括六项指标。工业经济评价考核指标体系，包括六项指标。2 2）19931993年的两则、两制中规定了八项指标，分别从偿债能力、年的两则、两制中规定了八项指标，分别从偿债能力、营运能力和盈利能力三个方面评价企业财务状况和经营成果。营运能力和盈利能力三个方面评价企业财务状况和经营成果。3 3）19951995年财政部发布了企业经济效益评价指标体系包括年财政部发布了企业经济效益评价指标体系包括1010项指项指标，从投资者、债权人和社会贡献三个方面来评价企业。标，从投资者、债权人和社会贡献三个方面来评价企业。4 4）19971997年国家经贸委、国

19、家计委、国家统计局修订了原来的工年国家经贸委、国家计委、国家统计局修订了原来的工业经济评价考核指标，由业经济评价考核指标，由6 6项修订为项修订为7 7项，重点从盈利能力、偿项，重点从盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力能力三个方面来评价企业。债能力、营运能力和发展能力能力三个方面来评价企业。（1）企业绩效审计指标体系的发展）企业绩效审计指标体系的发展早期阶段早期阶段5 5）19991999年年6 6月财政部、国家经贸委、人事部、国家计月财政部、国家经贸委、人事部、国家计委联合发布委联合发布国有资本金绩效评价指标体系国有资本金绩效评价指标体系。包括包括8 8项基本指标、项基本指标、1616项

20、修正指标和项修正指标和8 8项评议指标。项评议指标。（1）企业绩效审计指标体系的发展）企业绩效审计指标体系的发展6 6）20022002年年2 2月月企业效绩评价操作细则（修订）企业效绩评价操作细则（修订）修订后的企业效绩评价指标体系包括修订后的企业效绩评价指标体系包括8项基本指项基本指标、标、12项修正指标、项修正指标、8项评议指标。项评议指标。（1）企业绩效审计指标体系的发展）企业绩效审计指标体系的发展7 7） 20062006年年4 4月国资委发布月国资委发布中央企业综合绩效评价管中央企业综合绩效评价管理暂行办法理暂行办法 。（1 1）企业绩效审计指标体系的发展）企业绩效审计指标体系的发

21、展财务绩效定量评价财务绩效定量评价管理绩效定性评价指标管理绩效定性评价指标盈利能力盈利能力资产质量资产质量债务风险债务风险经营增长经营增长包括企业发展战略的包括企业发展战略的确立与执行、经营决确立与执行、经营决策、发展创新、风险策、发展创新、风险控制、基础管理、人控制、基础管理、人力资源、行业影响、力资源、行业影响、社会贡献等方面。社会贡献等方面。 2006 企业绩效评价指标体系表企业绩效评价指标体系表企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006) 财务绩效的四个方面盈利能力资产质量债务风险经营增长企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006) 管理绩效评价内容管理绩效评价内容 社

22、会贡献行业影响 人力资源基础管理风险控制经营决策发展创新战略管理管理绩效企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006)1 1）基本指标）基本指标（1 1）盈利能力指标）盈利能力指标总资产报酬率总资产报酬率 ( (息税前利润总额平均资产总额息税前利润总额平均资产总额) )100100 净资产收益率净资产收益率(净利润平均净资产净利润平均净资产)100企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006)？1 1）基本指标）基本指标（2 2）资产质量状况指标）资产质量状况指标应收账款周转率应收账款周转率( (次次) )主营业务收入平均应收账款总额主营业务收入平均应收账款总额 总资产周转率总资产

23、周转率( (次次) )主营业务收入平均资产总额主营业务收入平均资产总额 企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006)两种含义？两种含义？价值补偿价值补偿资产创收资产创收一般小于一般小于1 1一般要大于一般要大于1 11 1）基本指标）基本指标（3 3）债务风险指标）债务风险指标已获利息倍数已获利息倍数息税前利润总额利息支出息税前利润总额利息支出 资产负债率资产负债率( (负债总额资产总额负债总额资产总额) )100100企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006)如何判断适如何判断适度负债？度负债？一般为一般为3 31 1）基本指标）基本指标（4 4）经营增长指标）经营增长指标

24、资本保值增值率资本保值增值率( (期末所有者权益期初所有者权益期末所有者权益期初所有者权益) )100100 这一指标的高低，除了受企业经营成果的影响外，还受企业利这一指标的高低，除了受企业经营成果的影响外，还受企业利润分配政策和投入资本的影响润分配政策和投入资本的影响 销售销售( (营业营业) )增长率增长率( (本年主营业务收入增长额上年本年主营业务收入增长额上年主营业务收入总额主营业务收入总额) )100100 企业效绩评价指标体系企业效绩评价指标体系(2006) 管理绩效定性评价指标：战略管理、经营决策、管理绩效定性评价指标：战略管理、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、

25、行发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献。业影响、社会贡献。 一般通过一般通过专家评议打分专家评议打分形式完成，聘请的专家应形式完成，聘请的专家应不少于不少于7 7名。名。 企业效绩评价方法企业效绩评价方法 综合绩效评价计分综合绩效评价计分 综合评价分数财务绩效评价分数0.7管理绩效评价分数0.3企业效绩评价方法企业效绩评价方法 根据绩效评价结果分数，将评价结果划分五个档次根据绩效评价结果分数，将评价结果划分五个档次： 8585分（含）以上为优分（含）以上为优 70708585分为良分为良 50507070分为中分为中 40405050分为低分为低 4040分以下为差分以下

26、为差 企业效绩评价结果企业效绩评价结果 在得出评价分数之后，应当计算年度之间在得出评价分数之后，应当计算年度之间的绩效改进度，以反映企业年度之间经营的绩效改进度，以反映企业年度之间经营绩效的变化状况。计算公式为：绩效的变化状况。计算公式为： 绩效改进度大于绩效改进度大于1 1，说明经营绩效上升，绩，说明经营绩效上升，绩效改进度小于效改进度小于1 1，说明经营绩效下滑。，说明经营绩效下滑。企业效绩改进企业效绩改进20102010年集团公司财务绩效评价结果评价结果及排名情况（未考虑年集团公司财务绩效评价结果评价结果及排名情况（未考虑加分因素）加分因素） 【例例单选题单选题】（20102010年）下

27、列综合绩效评价指标年）下列综合绩效评价指标中，属于财务绩效定量评价指标的是（）。中，属于财务绩效定量评价指标的是（）。A.A.获利能力评价指标获利能力评价指标B.B.战略管理评价指标战略管理评价指标C.C.经营决策评价指标经营决策评价指标D.D.风险控制评价指标风险控制评价指标 正确答案正确答案A A 答案解析答案解析选项选项BCDBCD属于管理绩效定性评价指标属于管理绩效定性评价指标。 【例例判断题判断题】A A公司是国内具有一定知名度的大型企公司是国内具有一定知名度的大型企业集团。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，业集团。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A A公公司采用了综合绩效

28、评价方法，对各控股子公司进行财务绩司采用了综合绩效评价方法，对各控股子公司进行财务绩效的定量评价和管理绩效的定性评价。经过对效的定量评价和管理绩效的定性评价。经过对A A公司下属公司下属的的M M控股子公司业绩指标的测算，控股子公司业绩指标的测算，M M公司最终财务绩效定量公司最终财务绩效定量评价分数为评价分数为8383分，管理绩效定性评价分数为分，管理绩效定性评价分数为9090分。则分。则M M公公司综合绩效评价分数为司综合绩效评价分数为86.586.5分。（）分。（） 正确答案正确答案答案解析答案解析M M公司综合绩效评价分数为公司综合绩效评价分数为838370%70%909030%30%

29、85.185.1 【例例单选题单选题】某企业基期的综合绩效评价分数为某企业基期的综合绩效评价分数为105105分，分，20122012年综合绩效评价分数为年综合绩效评价分数为120120分，则该企业分，则该企业20122012年年的绩效改进度为（）。的绩效改进度为（）。A.1.14A.1.14B.14.29%B.14.29%C.1.05C.1.05D.1.20D.1.20 正确答案正确答案A A答案解析答案解析该企业该企业20122012年的绩效改进度年的绩效改进度1201201051051.141.144.4.平衡记分卡平衡记分卡（重点）（重点）三、经济效益审计评价指标体系三、经济效益审计评

30、价指标体系 平衡计分卡是美国平衡计分卡是美国Robert Kaplan Robert Kaplan 和和David David NortonNorton于于19921992年合作设计的。年合作设计的。产生背景：产生背景： 以财务为指标进行业绩评价的局限性以财务为指标进行业绩评价的局限性 （1 1）以收益为基础的财务数字，仅能够衡量过去决策的结果，以收益为基础的财务数字，仅能够衡量过去决策的结果，却却无法评估未来的绩效表现无法评估未来的绩效表现，容易误导企业未来发展方向，容易误导企业未来发展方向 （2 2）当财务指标为企业绩效评估的唯一指标时，容易使经营者当财务指标为企业绩效评估的唯一指标时，容

31、易使经营者过分注重短期财务结果。在相当程度上，也使得经营者变得急功近过分注重短期财务结果。在相当程度上，也使得经营者变得急功近利，利，有有强烈强烈动机操纵报表上的数字动机操纵报表上的数字，而不愿就企业长期策略目标进，而不愿就企业长期策略目标进行资本投资行资本投资。 （3 3） 由于不重视非财务性指标由于不重视非财务性指标( (如服务或品质如服务或品质) )的评估，的评估，短期短期行为会行为会企业竞争力下降企业竞争力下降，原本强劲的财务数字有可能逐渐恶化，原本强劲的财务数字有可能逐渐恶化 （4 4） 片面的指标收集，片面的指标收集，难以推动整体绩效的改善难以推动整体绩效的改善 （5 5） 忽略了

32、战略忽略了战略 （有战略，难执行）（有战略，难执行）以财务性数据为主的绩效管理体系以财务性数据为主的绩效管理体系特点特点年度经营计划中纲要性提示若干非财务性目标规划的指标，但缺乏与日常运作连结的执行计划企业的定期检查以衡量财务性指标的实现情况作为重点，忽略了非财务性指标非财务性指标与整个评估体系未作很好的因果联结财务性数据发生的根本原因，不做深入的分析和调查客户面客户面内部流程内部流程财务性指标财务性指标非财务性指标非财务性指标销售收入销售收入利润总额利润总额资金回笼资金回笼现金流量现金流量成本支出成本支出全自动全自动双缸双缸单缸单缸xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx

33、x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx学习与成长面学习与成长面股东如何看待我们？股东如何看待我们？财务方面财务方面记分卡记分卡我们能否继续提高和我们能否继续提高和创造价值？创造价值？学习与成长方面学习与成长方面记分卡记分卡顾客如何看待我们？顾客如何看待我们？客户方面客户方面记分卡记分卡我们应有的优势是我们应有的优势是什么？什么？内部流程方面内部流程方面记分卡记分卡愿景与战略愿景与战略(1)、平衡计分卡原理、平衡计分卡原理四部分的关系：四部分的关系： 财务绩效是财务绩效是最终目标最终目标， 客户和内部经营是外部和内部的客户和内

34、部经营是外部和内部的手段手段， 学习与成长是支持的学习与成长是支持的基础基础。(1)、平衡计分卡原理、平衡计分卡原理平衡计分卡的平衡之含义平衡计分卡的平衡之含义财务和非财务的平衡财务和非财务的平衡因果的平衡因果的平衡过程和结果的平衡过程和结果的平衡长期和短期的平衡长期和短期的平衡每个指标都是因果关系链中的一环每个指标都是因果关系链中的一环 (1)、平衡计分卡原理、平衡计分卡原理学习与成长学习与成长员工之技能顾客面顾客面及时送达顾客忠诚度资本投资报酬率财务面财务面各项指标间的因果关系（各项指标间的因果关系（因果链因果链）流程质量流程时间内部业务流程内部业务流程(1)、平衡计分卡原理、平衡计分卡原

35、理 （2 2）平衡计分卡的特点）平衡计分卡的特点1.1.平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。2.2.平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。3.3.注重团队合作，防止企业管理机能失调。注重团队合作，防止企业管理机能失调。4.4.平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参与意识。与意识。5.5.平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。 ( (一一) )财务绩效包括三大主题：收入增长、降低成本财务绩效包括三大主题：收入增长、降低成本、财务状况

36、。不同经营战略阶段，评价侧重有所不、财务状况。不同经营战略阶段，评价侧重有所不同：同：1.1.成长阶段，侧重于收入的增长；成长阶段，侧重于收入的增长；2.2.维持阶段，侧重于获利能力和成本；维持阶段，侧重于获利能力和成本；3.3.收获阶段，侧重与现金流量和财务状况。收获阶段，侧重与现金流量和财务状况。 （3 3）将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准）将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准 ( (二二) )客户方面包括两个层次：核心指标和属性指客户方面包括两个层次：核心指标和属性指标标核心指标：客户获得率核心指标：客户获得率客户满意度客户满意度客户保持率客户保持率 属性指标：产品服务属性属性指标：产品服务属性 品牌形象、品牌形象、 关系、便利、关系、便利、 性能、质量性能、质量 价格、服务价格、服务 信任信任 （3 3）将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准）将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准 ( (三三) )内部经营过程，表现为内部价值链内部经营过程，表现为内部价值链( (创新一经创新一经营一服务营一服务) ) 创新循环创新循环经营循环经营循环服务循环服务循环 新产品的销售比重新产品的销