初级会计师考试-税法基本原理

1、第一章税法基本原理第一节税法概述、税法和税收税收1 .征税主体是国家2 .征税依据是政治权力3 .征税目的是满足国家财政需要4 .分配客体是社会剩余产品5 .特征：强制|生、无偿性、固定性税法特点1 .从立法过程看属于制定法(制定而不是认可)2 .法律性质属于义务性法规(不是授权性法规)3 .内容上具有综合性、税法原则税法荽本原则税法迺用原贝l1 .税收法律主义2 .税收公平主义3 .税收合作信赖主义4 .实质课税原则1 .法律优位原则2 .法律不溯及既往原则3 .新法优于旧法原则4 .特别法优于普通法原则5 .实体从旧、程序从新原则6 .程序优于实体原则税收法律主义1 .课税要素法定2 .课

2、税要素明确3 .依法稽征税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配：负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负/、同。税收合作信赖主义征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。(1)尢充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；(2)纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，纳税人因此而少缴的税款也不必缴纳滞纳金。实质课税原则应根据纳税人的真实负担能力决定其税负。法律优位法律法规规章特别法优于普通法下位特别法效力上位普通法效力新法优于旧法新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先。法律不溯及既往新法实施后，对实施前的行为不适用新法，而只

3、能沿用旧法。实体从旧程序从新实体法无溯及力，程序法有一定溯及力。一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法有约束力。程序优于实体诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用。三、税法的效力1 .空间效力全国范围有效(个别特殊地区除外)地方范围有效2 .时间效力效力口体规定生效(1)通过一段时间后开始生效(2)通过发布之日起生效一最常见(3)公布后授权地方政府确定实施日期失效(1)以新税法代替旧税法一最常见(2)直接宣布废止某项税法(3)税法本身规定废止的日期一很少用溯及力，律不溯及既往原则；实体从旧、程序从新原则；“利溯及；从轻原则3.对人的效力属人、属地

4、、属地兼属人原则。我国采用的是属地兼属人原则。四、税法的解释1 .法定解释的特性(1)专属性应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。(2)权威性与被解释的法律法规规章有相同效力(3)针对性其效力不限于具体的法律事件或事实2 .税法法定解释分类(1)按解释权限分(2)按解释尺度分分类解释主体效力及特点立法解释全国人大及其常委会国务院地方人大常委会1 .解释效力=被解释的法的效力2 .可作为判案依据3 .属事后解释司法解释最高人民法院最高人民检察院两局联合解释1 .我国仅限税收犯罪领域2 .具有法律效力，可作为判案依据行政解释财政部国家税务总局海关总署1 .执行中有普遍约

5、束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据2 .税务机关个别性行政解释不得在诉讼提出后作出(2)按解释尺度分类解释方法举例字面解释个税中的“居民居住满183天”解释为“在一个纳税年度内居住满183天”限制解释个税中“习惯性居住”解释为“个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地”扩充解释个税中“一次劳务报酬”解释为“属于同一项目连续收入的，以一个月为取得的收入升-次”第二节税收法律关系一、税收法律关系的特点1 .主体的一方只能是国家：征税主体固定2 .体现国家单方面的意志3 .权利义务关系具有不对等性：但法律地位

6、平等4 .具有财产所有权或支配权单向转移的性质、税收法律关系的主体权利义务税务管理杈税收饪收权税收检查权根利.脱收遢去处理权代位般撤销权急于行使到期除程税收行球立法坂不?寻逵法开征、停征、多征、少征.优惠I避幽丝亶理握密游,按规定褰施和解除税收保全借施工信丽税咨询服晨回避期限内书面申请十按上期税额或核定说延期申报,额预缴税款*限期内办理税款结算不超过3个月特殊困难,不可沆力较大损失货币资金扣除工资社保后不足市24税翁发现，10日内退还税款,退坯多数-蚓，I纳攥人3年内发现.申请退还税款呼限纳说争设：先复议后诉讼：去律救济I其他争议:选择艮议或诉法11I_!先完猊或提供担保.再争诉知情权、税收监

7、督权,申报方式选择权,依法享受优惠,娄花税若代理、陈述权与申解BL未由示检通证和通知书拒绝检理权、依法要求听证.索取携收凭证义务税务登记.备案,碘、申报.及时纳税.代扣代缴等三、税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律事实会导致税收法律关系的产生、变更、消灭。法律关系变更情形：1 .纳税人自身的组织状况发生变化2 .纳税人的经营或财产情况发生变化3 .税务机关组织结构或管理方式的变化4 .税法的修订或调整5 .因不可抗力造成破坏法律关系消灭情形：1 .纳税人履行纳税义务2 .纳税义务因超过期限而消灭3 .纳税义务的鲤仁4 .某些税法的皿5 .纳税主体的消失第三节税收实体法与程序法一、税收实体法谁

8、来交税？纳税人对什么征税？-课税对象、税目怎么算税？-计税依据、税率怎么交税？-纳税时间、期限、地点有没有减免？-税收优惠（一）纳税义务人比较：纳税人与负税人身份恃点及举例说明纳税人直接负有纳税义务的单位和个人例如：销售货物的单位和个人为增值税纳税人二者不一致：间接税如增、消二者一致：直接税如所得税负税人实际负担税款的单位和个人例如：增值税纳税人将税款转嫁给最终消费者比较：纳税人与扣缴义务人1 .代扣代缴义务人：支付款项时扣留税款如工薪个税由发放单位从员工工资中代扣2 .代收代缴义务人：收取款项时代收税款如受托加工消费品时从委托方代收消费税款3 .代征代缴义务人：受托代征税款（二）课税对象对什

9、么征粗？质税目：课税对象的具体化I拿什么去算税?量_E二*从价计征）计税依据所得颔.销售收入、营业收入形式，-I物理形态卢建津蚂等面积、体积、容积、置K'速最终负担SS欷?1税源八止直接税：纳税人二负税人'分类*1间接税；纳税人二负税人（三）税率产品比任第1率部分消费税行业比0脱率部分增值税f一比例税率地区差别比例脱率址总幅度比。脱率X契税里一定额税率定蹶税率差别定额脱率T地区差别城镇土地使用税分类分项*部分消费税超额里进脱率部分个税超率累进税率土地增值税超倍累进税率边际与平均税率平均税率：全部税额/全部收入边际税率：增量税额/增量收入比例税率下：边际税率=平均税率累进税率下：

10、边际税率平均税率边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多(四)减税免税形式具体内容税基式减免起征点、免征额、项目扣除、跨期结转【提示】区分起征点：达不到不交税，达到或超过全额纳税免征额：达不到不交税，超过就超过部分纳税税率式减免重新确定税率、选用其他税率、零税率税额式减免全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额税收附加与税收加成加重税负1 .税收附加(地方附加)如教育费附加。2 .税收加成如劳务报酬一次收入畸高的加成征收个税。(五)纳税期限1 .决定因素(1)税种的性质；(2)应纳税额大小：税额越多纳税期限越短。2 .具体规定(1)按期纳税：增值税、消费税(2)按次纳税：车辆购置

11、税、耕地占用税、部分个税(3)按年计征，分期预缴或缴纳：企业所得税、综合所得和经营所得个税、房产税、城镇土地使用税二、税收程序法(一)主要制度主要制度作用表明身份制度防止假冒、诈骗或越权、滥用职权回避制度公正职能分离制度公平、公正听证制度公平、公开、公正时限制度行政效率(二)税收征收程序1.税款征收：(1)欠税管理制度：滞纳之日起至缴纳日止按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。(2)税款的退还和追征制度制度适用情况具体规则退还正常情况下多缴技术原因的多征计算错误的多缴应退金额：多缴税款+利息有欠税：先抵顶欠税和滞纳金无欠税：可按纳税人要求留抵卜期应纳税款追征税务机关责任追征期：3年追征金额：税款纳

12、税人、扣缴义务刈士征期：一般为3年；特殊为5年；偷税、抗税、骗税为无人责任限期追征金额：税款+滞纳金（三）税收保全和强制执行措施制度税收保全税收强制执行目的预防逃税强制收取税款及滞纳金适用纳税人纳税人、扣缴义务人、纳税担保人措施书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从具存款中扣缴税款扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产联系1,均由县以上税务局（分局）局长批准2,都有扣押、查封行动3,保全可转为强制执行第四节税法的运行1,税收立法2.税收执法3,税

13、收司法一、税收立法（一）税收立法权及程序谁有立法权？订立什么级次的法？立法程序？如何区分不同级次的法？立法机关通过发布举例法律全国人大及其常委会表决制主席令人大：二个所得税法常委：征管法、车船税法法规国务院总理决定制总理签国务院令公布后30日内报全国人大常委会备案增值税暂行条例个人所得税法实施条例地方人大及其常委会规章国务院部委（财政部、国家税务总局、海关总署）局务会议批准局长签署规定、办法、规则、细则增值税暂行条例实施细则地方政府X（二）税务规章相关规则1 .权限范围：税务业务范围，不创新/不重复。2 .施行时间：公布之日起30日后施行。但涉及国家安全、外汇汇率、货币政策的确定以及公布后不立

14、即施行将有碍规章施行的，可自公布之日起施行。3 .解释：国家税务总局负责。税务规章解释与税务规章具有同等效力。4 .冲突裁决机制(1)税务规章与地方性法规冲突国务院提出意见。适用地方性法规的，税务规章不再适用；适用税务规章的，应当提请全国人大常委会裁决。(2)税务规章与其他部门规章、地方政府规章冲突，由国务院裁决。5 .税务规章监督诉讼适用人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“更适用，对不适当的税务规章不能宣布无效或予以撤销，但有权不适用。【提示】立法解释、司法解释可做判案依据，行政解释不能。(三)税收规范性文件的制定管理1 .制定主体：县以上(含本级)税务机关【提示】县级以下税务机关以及各级税

15、务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构不得以自己名义制定规范性文件。2 .规范性文件特征(1)非立法行为的行为规范。(2)适用主体的非特定性。(3)不具有可诉性。(4)向后发生效力的特征。3.设定权限税收规范性文件不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项，行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费等。4.制定(1)局领导签发(2)未经公告不具有约束力(3)一般自发布之日起30日后施行，一般不溯及既往(4)发布之日起30日内向上一级税务机关报送备案，上级审查，发现问题及时纠正(5)日常清理+集中清理二、税收执法(一)税收执法特征1 .税收执法具有单方意志性和法律强

16、制力。2 .税收执法是具体行政行为。3 .税收执法具有裁量性。4 .税收执法具有主动性。5 .税收执法具有效力先定性。6 .税收执法是有责行政行为。(二)税收执法基本原则1 .税收执法合法性原则执法主体法定执法内容合法执法程序合法执法根据合法2 .税收执法合理性原则主要适用于自由裁量性行政行为(三)税收执法监督3 .特征(1)税收执法监督主体是税务机关。(审计机关监督不属于税收执法监督范围)(2)监督的对象是税务机关及其工作人员。(税务稽查对象是税务行政相对人)(3)监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。(职务行为)4 .类别事前监督：如税收规范性文件合法性审核制度。事中监督：如重大税务案件审理制度。事后监督：如税收