第2章 审计主体

1、第二章 审计主体审计主体：是指从事审计活动的执行机构或执行者，包括政府审计机关、会计师事务所、内部审计机构第一节第一节 政府审计政府审计 一、国外的审计机关 二、我国的审计机关 三、国家审计人员 四、最高审计机关国际组织 一、国外审计机关一、国外审计机关（一）国外政府审计模式（一）国外政府审计模式现代资本主义国家中由于多实行立现代资本主义国家中由于多实行立法、司法、行政三权分立政权组织形式，所以西方政府审计机法、司法、行政三权分立政权组织形式，所以西方政府审计机构的设置可分为立法模式、司法模式、行政模式、其他模式等。构的设置可分为立法模式、司法模式、行政模式、其他模式等。政府审计组织模式政府审

2、计组织模式隶属部门隶属部门独立性独立性一般称谓一般称谓立法型模式立法型模式：英国、美国、英国、美国、加拿大、澳大利亚加拿大、澳大利亚议会、国会议会、国会强强审计署审计署司法型模式：司法型模式：法国、意法国、意大利、西班牙大利、西班牙司法部门司法部门权威性高权威性高（司法权）（司法权）审计法院审计法院行政型模行政型模式：式：北欧：瑞典、瑞士北欧：瑞典、瑞士远东：中国远东：中国政府行政部门政府行政部门（财审合一）（财审合一）较弱较弱审计署审计署独立型模式：独立型模式：日本、德日本、德国、菲律宾国、菲律宾独立于立法、行独立于立法、行政、司法之外，政、司法之外，具有高度自治的具有高度自治的审计监督审计

3、监督 最强最强会计检察院、会计检察院、联邦审计院、联邦审计院、审计委员会审计委员会（二）国外中央审计机关与地方审计机关的领导（二）国外中央审计机关与地方审计机关的领导体制、权利、职责一览表体制、权利、职责一览表国外审计机关领导体制权限职责只设一级政府审计机关，不高地方分支机只设一级政府审计机关，不高地方分支机构，如日本、奥地利、西班牙等构，如日本、奥地利、西班牙等 检查权检查权审查预算及经费审查预算及经费 国家设立最高审计机关、最高审计机关在国家设立最高审计机关、最高审计机关在地方与部门设置并管理若干派出机构。如地方与部门设置并管理若干派出机构。如澳大利亚、巴基斯坦澳大利亚、巴基斯坦调查取证权

4、调查取证权 合法性审查合法性审查中央和地方政府分别设置政府审计机关中央和地方政府分别设置政府审计机关 ，之间没有领导关系。如美国、加拿大之间没有领导关系。如美国、加拿大要求报送资料权要求报送资料权 经济性、效率性经济性、效率性审查审查 国家最高审计机关国家最高审计机关对地方审计机关实行垂对地方审计机关实行垂直领导。如菲律宾直领导。如菲律宾报告权报告权效果性审查效果性审查地方审计机关受本级政府和上级审计机关地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导，如中国的双重领导，如中国处理处罚权处理处罚权二、我国政府审计机关二、我国政府审计机关（一）我国审计机关的设置和管理体系（一）我国审计机关的设置和

5、管理体系1、中央审计机关、中央审计机关我国最高审计机关我国最高审计机关中华人民共和国审计署，中华人民共和国审计署，隶属于政府，作为国务院一个职能部门存在，隶属于政府，作为国务院一个职能部门存在，对政府负责。是国务院所属部委级的国家机对政府负责。是国务院所属部委级的国家机关。关。按照统一领导，分级负责的原则组织和领导全按照统一领导，分级负责的原则组织和领导全国的审计工作国的审计工作 三、中国政府审计组织体系三、中国政府审计组织体系审计署审计署XX审计司。审计司。 为了更好履行职责任，设置了财政审计司、行为了更好履行职责任，设置了财政审计司、行政事业审计司、农业与资源环保审计司、固定资政事业审计司

6、、农业与资源环保审计司、固定资产投资审计司、金融审计司、企业审计司、社会产投资审计司、金融审计司、企业审计司、社会保障审计司、外资运用审计司、境外审计司等职保障审计司、外资运用审计司、境外审计司等职能机构能机构 审计派出机构审计派出机构为了就近审计和同行业审计需要，审计署在重为了就近审计和同行业审计需要，审计署在重点地区和部门派出审计特派员，设立特派员办事点地区和部门派出审计特派员，设立特派员办事处，负责对中央企业、事业单位以及省级政府财处，负责对中央企业、事业单位以及省级政府财政进行审计政进行审计 地方审计机关：地方审计机关：县级以上人民政府设立地县级以上人民政府设立地方审计机关（审计厅、审

7、计局）方审计机关（审计厅、审计局）审审计法计法第第8条条 地方审计机关双重领导体制地方审计机关双重领导体制地方审计机关对本级人民政府与上一级地方审计机关对本级人民政府与上一级审计机关负责并报告工作。行政上隶属于审计机关负责并报告工作。行政上隶属于本级政府、业务上接受一级审计机关领导）本级政府、业务上接受一级审计机关领导）（三）、中国政府审计机关的权限（三）、中国政府审计机关的权限1616种权限九大类：种权限九大类：要求报送资料权：强制性要求报送资料权：强制性检查权：强制性检查权：强制性查询存款权：不受审计管辖范围的影响查询存款权：不受审计管辖范围的影响调查取证权：调查取证权：行政强制措施权：制

8、止权；采取取证措施权；封存资料或行政强制措施权：制止权；采取取证措施权；封存资料或资产权；通知暂停拨付款项权；责令暂停使用款项权资产权；通知暂停拨付款项权；责令暂停使用款项权申请权：申请法院采取保全措施权；申请法院强制执行权申请权：申请法院采取保全措施权；申请法院强制执行权处理处罚权：行政纠正权；行政制裁权处理处罚权：行政纠正权；行政制裁权通报或者公布审计结果权通报或者公布审计结果权建议权：建议给予行政处分或纪律处分权；建议纠正违法建议权：建议给予行政处分或纪律处分权；建议纠正违法规定权规定权 四、我国政府审计机关的职责四、我国政府审计机关的职责（一）我国审计机关基本职责：（一）我国审计机关基

9、本职责：我国审计机关基本责任我国审计机关基本责任是对国家财政收支与国有资产有关的财务收支进行审是对国家财政收支与国有资产有关的财务收支进行审计监督，主要包括以下几个方面内容：计监督，主要包括以下几个方面内容：（1）审计监督范围：包括国务院各部门、地方人民政府及其各部门、国有的金融机构和企业事业组织以及法律、行政法规规定的其他单位（2）审计监督的内容：包括上述范围内的财政与财务收支及其有关的经济活动（3）审计监督要求：审计机关要检查审计监督范围内财政、财务收支的真实、合法和效益情况（二）我国审计机关的具体职责（二）我国审计机关的具体职责1.审计署和地方审计机关直接进行下列审计。本级财政预算执行情

10、况和其他财政收支。下级人民政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况。与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、军队、政党、社会团体、国有企业和事业单位的财务收支。国有金融机构的资产、负债、损益 国有资产占控股地位或者主导地位的企业国家建设项目(包括基本建设项目和技术改造项目)预算的执行情况和决算，以及与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支。政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他有关基金、资金的财务收支。这里的社会保障基金包括社会保险基金，救济、救灾、扶贫等社会救济基金，以及发展社会福利事业的

11、社会福利基金。国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。法律行政法规规定的应当由审计机关进行的其他审计。2.中央银行的财务收支只能由审计署进行审计，地方审计机关不能审计。3.各级审计机关分别在本级政府行政首长的领导下，对本级预算执行情况进行审计后，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。4.受本级人民政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。5.审计机关对与国家财政收支有关的特定事项，可以向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。6.审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导干部进行任期经

12、济责任审计，审计结果作为干部升降、任免等的依据之一。7.指导、监督内部审计。8.监督社会审计(审计事务所、会计师事务所)的审计业务质量。第二节第二节 民间审计民间审计一、民间审计的性质一、民间审计的性质（一）民间审计的含义（一）民间审计的含义注册会计师审计、独立审计注册会计师审计、独立审计 是指依法设立的民间审计组织接受委托，对被审计者是指依法设立的民间审计组织接受委托，对被审计者的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、公允性、效的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、公允性、效益性等，依法独立进行审计查证和咨询服务活动益性等，依法独立进行审计查证和咨询服务活动（二）民间审计与政府审计的联系与

13、区别（二）民间审计与政府审计的联系与区别1 1、联系、联系u都属外部审计，有较强的独立性、权威性及客观公正性都属外部审计，有较强的独立性、权威性及客观公正性u在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，民间审计在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，民间审计组织在机构与业务上受国家财政和审计机关管理与指导组织在机构与业务上受国家财政和审计机关管理与指导u审计机关可以将其审计范围内的事项委托会计师事务所进审计机关可以将其审计范围内的事项委托会计师事务所进行审计行审计（二）区别（二）区别设置的法律依据不同设置的法律依据不同宪法；依法批准的组织（合伙企业法、宪法；依法批准的组织（合伙企业法、公司法、

14、证券法、破产法。）公司法、证券法、破产法。）组织机构的性质不同组织机构的性质不同审计机关是各级政府组成部分，属政府审计机关是各级政府组成部分，属政府序列，所需经费纳入财政预算；民间审序列，所需经费纳入财政预算；民间审计组织是经国家有权机关批准成立的会计组织是经国家有权机关批准成立的会计师事务所，不是政府职能部门，通过计师事务所，不是政府职能部门，通过有偿服务取得收入，自行收支有偿服务取得收入，自行收支审计权限的行使不同审计权限的行使不同国家审计是强制性审计监督权；民间审国家审计是强制性审计监督权；民间审计组织在审计过程中的职权是由委托方计组织在审计过程中的职权是由委托方授予的，其范围不得超过委

15、托方的职权授予的，其范围不得超过委托方的职权职能履行的不同职能履行的不同主动履职；被动服务主动履职；被动服务在审计体系中，审计机关是管理机关，可以将其审计范围内的事在审计体系中，审计机关是管理机关，可以将其审计范围内的事项，委托民间审计进行。项，委托民间审计进行。二、国外民间审计组织形式（一）西方国家会计师事务所的组织形式独资（Proprietorship）普通合伙制（General Partnership）职业公司制（professional corporation)有限责任公司制（Limited Liability Company）有限责任合伙制（Limited Liability Par

16、tnership）（一）独资会计师事务所独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由注册会计师个人单独立设立，承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多，设立程序简单，经营权与所有权集中在一个业主便于决策和管理，执业灵活，能够在代理记帐、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，承担无限责任，要求业主谨慎执业，尽可能避免执业风险。缺点： 是由于事务所人数和注册会计师个人能力有限，无力承担大型业务，小客户较多，而其内控比较薄弱，审计风险较大；不利于扩大规模，无论从资本、人力、管理上来看，承提民事责任能力较弱。 由于独立经营，接受新知识的能力弱，缺乏发展后劲，已被时代淘汰。（二）普通合伙制

17、会计师事务所 它是由两名或两名以上注册会计师共同出资设立的，共同经营、共担风险。各合伙人以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：社会信誉度高，公信力强，无限连带责任，在风险牵制和共同利益的驱动下，促使会计师谨慎执业，有利用增强注册会计师风险意识和业务拓展的能力，注重执业质量缺点： 建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所历时较长。 任何一个合伙人的执业失误都有可能导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾 事务规模扩大到一定程度后不便于内部管理，决策权不易集中，人合，有相同的表决权，人多了就不好办事。 朋友似地开始，仇人似地结束（三）股份有限责任公司制会计师事务所 由注册会计师认购会计师事务所股

18、份，并以出资额为限对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对事务所债务承担有限责任。 优点： 法律责任较轻有限责任 有利于事务所扩张可以迅速聚集一批注师，建立规模型大所，承办大型业务。 有利于建立较合理的内部治理结构，实行科学民主决策 缺点： 降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，不易取得社会信任 税收负担较重-企业所得税，红利、工资个人所得税 适用法律矛盾公司法、注册会计师法（四）职业公司制（五）有限责任合伙制会计师事务所它是会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 它的最大特点在于既融入了合伙制和股份有限公司制会

19、计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 它既可以保证每个注册会计师勤勉尽责地执业而不降低执业质量，同时又不必为其他注册会计师的不当行为付出惨重代价（其他合伙人只负有限责任）。不会出现一损俱损现象 这种组织形式对公众的保护是无限的，能够增加公众对其的信任度。合伙人对个人执业部分承担无限责任（风险牵制） 这种组织形式于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势 特殊普通合伙会计师事务所会计师事会计师事务所组织形式的重要制度创新。务所组织形式的重要制度创新。 一个合伙人或数个合伙人在执业中因一个合伙人或数个合伙人在执业中因故意或重大故意或重大过失过失造成合伙企业债务

20、的，应承担无限责任或无造成合伙企业债务的，应承担无限责任或无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额承担有限责任。合伙人在执业中因产份额承担有限责任。合伙人在执业中因非故意非故意或非重大过失或非重大过失造成合伙企业债务的，应由全体承造成合伙企业债务的，应由全体承担无限连带责任。担无限连带责任。 特殊普通合伙会计师事务所特殊之处在于其对无特殊普通合伙会计师事务所特殊之处在于其对无过错合伙人责任所进行的限定。过错合伙人责任所进行的限定。中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法（2007年年6月月1日）日）国务院办公厅转发财政部关于加快发展我

21、国注国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知册会计师行业若干意见的通知（国办发（国办发200956号）号）2010年年7月月21日，日， 财政部、国家工商行政管理总局：（财财政部、国家工商行政管理总局：（财会会201012号）号）关于推动大中型会计师事务所采用特殊关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定普通合伙组织形式的暂行规定 (五五) 特殊普通合伙会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围 规定： 大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式； 鼓励中型会计师事务所于2011年1

22、2月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业位，能够为我国企业“走出去走出去”提供国际化综合服务，行业排名前提供国际化综合服务，行业排名前1010位左右的会位左右的会计师事务所。计师事务所。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行

23、业排名前200200位左右的位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）会计师事务所（不含大型会计师事务所）特殊普通合伙组织形式 合伙人合伙人 2525名名 注册会计师注册会计师50名名资本资本1000万元万元&会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件 （二）国外民间审计组织的职业保障 国外民间审计组织均有一定的法律地位，民间审计有一定的职业保障，这一保障通过民间审计的立法来实现，且其服务的范围不断扩大：监证服务包括审计、审阅、审核和执行商定程序等税务代理资产评估会计服务管理咨询税务咨询、信息技术咨询、融资咨询。（三）国外民间审计组织的管理模式 民间审计组织自我管理由有关部门授权民

24、间审计组织的职业团体进行管理。如美国（会计师协会）、加拿大、法国、印度等 由半官方与半民间的机构管理就是成立一个同政府官员、民间审计人员、大学教授等人组成的机构负责对民间审计工作进行管理。如泰国的审计监督委员会 由政府有关部门直接参与管理财政部、商务部、司法部、证券交易委员会管理（四）国外民间审计组织内部结构1、会计师事务所内部结构一般设置有审计服务部、税务服务部、咨询服务部、职业发展部等职能部门，负责有关业务或事务2、会计师事务所人员构成人员构成包括合伙人、出资人、经理、督导（协理）、高级审计人员、助理审计人员、专家等合伙人高级审计师经理 专家助理人员出资人（12年）年）（5-6年）年）（3

25、年以上）年以上）三、我国民间审计组织 事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入事务所才能承接业务，我国会计事务只有加入事务所才能承接业务，我国会计事务所主要组织形式：所主要组织形式：1、有限责任制会计师事务所2、合伙制会计师事务所3、特殊普通合伙制会计师事务所有限责任事务所有限责任事务所由注册会计师出资发由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并承担有限责任的起设立、承办注册会计师业务并承担有限责任的社会中介机构。社会中介机构。1.1. 不少于人民币不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本；2.2. 有有1010名以上在国家规定职龄

26、以内的专职从业人员，名以上在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有其中至少有5 5名注册会计师；名注册会计师；3.3. 有有5 5名以上符合规定条件的发起人；名以上符合规定条件的发起人；4.4. 有固定办公场所；有固定办公场所；5.5. 审批机关规定的其他条件如：审批机关规定的其他条件如：6.6. 有股东共同制定的章程、有股东共同制定的章程、 有会计师事务所名称；有会计师事务所名称；合伙会计师事务所合伙会计师事务所有两名以上符合规定的注册会计师作为合伙人，有两名以上符合规定的注册会计师作为合伙人，并由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会并由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他

27、专业人员参加事务所工作；计师和其他专业人员参加事务所工作；1. 有固定办公场所和必要设施；有固定办公场所和必要设施；2. 有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金3. 有书面合伙协议、有会计师事务所名称等有书面合伙协议、有会计师事务所名称等合伙人条件：合伙人条件：1. 中国公民持有中国公民持有CPA有效证书并有有效证书并有5年以上年以上2. 在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录；的道德记录；3. 不在其他单位从事谋取工资的工作不在其他单位从事谋取工资的工作4. 至申请日止在申请注册地持续工作一年以

28、上至申请日止在申请注册地持续工作一年以上特殊普通合伙制一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重因故意或者重大过失大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。份额为限承担责任。合伙人在执业活动合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失中非因故意或者重大过失造成的合伙造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。担无限连带责任。特殊普通合

29、伙组织形式，应当有特殊普通合伙组织形式，应当有2525名以上符合规定的合名以上符合规定的合伙人、伙人、5050名以上的注册会计师，以及人民币名以上的注册会计师，以及人民币10001000万元万元以上的资本。以上的资本。 具备注册会计师执业资格的具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件合伙人应当符合下列条件：（一）在会计师事务所专职执业；（一）在会计师事务所专职执业；（二）成为合伙人前（二）成为合伙人前3 3年内没有因为执业行为受到行政处罚；年内没有因为执业行为受到行政处罚；（三）有取得注册会计师证书后最近连续（三）有取得注册会计师证书后最近连续5 5年在会计师事务所从年在会计师事务所从事

30、审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3 3年：年：（四）成为合伙人前（四）成为合伙人前1 1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；（五）年龄不超过（五）年龄不超过6565周岁。周岁。财政部财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙

31、组织形式的暂行规定普通合伙组织形式的暂行规定的通知财会的通知财会201020101212号号（二）我国民间审计组织管理体制国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和会计师协会进行监督、指导。中国注册会计师协会依法对社会审计进行管理，并依法接受财政部、审计署监督、指导。我国民间审计组织管理体制主要体现在以下我国民间审计组织管理体制主要体现在以下两个方面：两个方面：1. 财政部门。财政部门依法对社会审计行业进行指导、监督和管理，主要职责是：认定注册会计师执业资格，审批会计师事务所，制定收费标准，颁执业准则，处罚违法违规执业注册会计师及事务所2. 审计机关，各

32、级审计机关依法对社会审计工作质量进行监督检查，通过质量检查，对违法违规的注册会计师及事务所建议财政部门和行业协会进行处罚。（三）我国会计师事务所业务范围1、审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中审计业务，合并、分立、清算事宜中审计业务，出具审计报告出具审计报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务 据国家法律、行政法规规定接受委托，对特殊目的业务进行的审计如：按特殊基础编制的会计报表审计、会计报表中的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容审计，合同的遵守情况审计、简要会计报表

33、审计等2、会计咨询、会计服务业务、会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度 担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询 代理记账 代理纳税申报 代办注册登记、协助拟定合同、协议、章程及其他经济事项 培训会计人员 审计企业前景财务资料 资产评估 参与可行性研究 其他会计咨询和会计服务业务3、其他法定审计业务、其他法定审计业务 三资企业验资业务设立验资、变更时的验资；三资企业会计报表审计年度、中期会计报表审计、合并、分立、清会计报表审计 股份制企业股份制改组审计业务、年度与中期财务报表审计业务、合并、分立、清会计报表审计以及这些企业验资业务 除三资企业、股份制企业外的有关企业对外报送的会

34、计报表也应委托注会册会计师审计。注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系职业规范职业规范职业道德守则职业道德守则注册会计师注册会计师业务准则业务准则基本原则基本原则概念框架概念框架鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则统驭执业准则统驭执业准则执业准则执业准则2012年新中国注册会计师执业准则体系全图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服相关服务准则务准则2质量控质量控制准则制准则1一一般般原原则则与与责

35、责任任9财务财务报表报表审阅审阅1历史历史财务财务信息信息审计审计或审或审阅以阅以外的外的鉴证鉴证业务业务1审审计计准准则则44其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则2审审阅阅准准则则1风风险险评评估估及及风风险险应应对对6审审计计证证据据11利利用用其其他他主主体体工工作作3审审计计结结论论与与报报告告5特特殊殊领领域域10预测预测性财性财务信务信息的息的审核审核对财对财务信务信息执息执行商行商定的定的审计审计程序程序1代编代编财务财务信息信息1质量质量控制控制准则准则1基本准则基本准则1 鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

36、 鉴证业务：是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后,要签发一份书面报告,以便反映鉴证结果。关系人预期使用者责任方审计人员简而言之：财务报表的简而言之：财务报表的“编编/审审/用用”。 鉴证业务的用户是“预期使用者” 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。 鉴证业务的基础是独立性与专业性 鉴证业务的产品是鉴证结论审计业务审计业务(audit)审阅业务审阅业务(review)其他鉴证业务其他鉴证业务(other attestation)相关服务相关服务(No-assurance)历史财务报表审计历史财务

37、报表审计 历史财务报历史财务报表审阅表审阅预测性财务信预测性财务信息审核息审核对财务信息执对财务信息执行商定程序行商定程序内部控制审计内部控制审计网络鉴证网络鉴证代编财务信息代编财务信息验资审计验资审计系统鉴证系统鉴证税务服务税务服务合并、分立、清算合并、分立、清算审计审计管理咨询管理咨询特殊目的审计特殊目的审计会计咨询会计咨询Reasonable assuranceLimited assuranceReasonable Limited assuranceNO assurance 财务报表审计的目的是通过取得和评价某一会计主体历史财务报表的证据，以便对该主体管理当局在这些财务报表中所作的认定是

38、否按照会计准则公允表达发表审计意见。 通俗地讲，审计是指对报表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保证。 审计报告具有法定证明效力，注册会计师及其所在所对其出具的报告承担相应的法律责任 审阅业务：指注师在实施审阅程序基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位财务状况、经营成果、现金流量。 审阅业务相较审计业务，程序有限，多以询问和分析程序为主。提供的保证程度也低（有限保证） 审阅是指对报表在具有合法性和公允性提供审阅业务是没有发现到证据说明报表是不合法不公允的。（没发现不保证没有），所以是以消极方式提供的有限保证

39、一般适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息的质量有一定的要求的情况下进行。 如：IPO公司备考报表和资产剥离的审阅、IPO公司对非经常性损益明细表的审阅、原始财务报表与申报财务报表之间差异调节表的审阅、对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅等合理保证合理保证( (审计审计) )有限保证有限保证( (审阅审阅) )目标目标在可接受的在可接受的低低审计风险下，审计风险下，以以积极积极方式对财务报表整方式对财务报表整体发表审计意见，提供体发表审计意见，提供高高水平的保证水平的保证在可接受审阅风险下，以在可接受审阅风险下，以消极消极方式对财务报方式对财务报表整

40、体发表审阅意见，提供有意义水平的保表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平证，保证水平低低于审计业务于审计业务收集证据程序收集证据程序通过一个不断修正的、系通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收分、适当的证据。证据收集程序包括集程序包括检查、观察、检查、观察、询问、函证、重新计算、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序重新执行、分析程序等等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。证据收集程序受到获取充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用有意识的限制，主要采用

41、询问询问和和分析程序分析程序获获取证据取证据所需证据所需证据数量较多数量较多数量较少数量较少检查风险检查风险较低较低较高较高财务报表财务报表可信性较高可信性较高可信性较低可信性较低提出结论方式提出结论方式以积极的方式提出结论。以积极的方式提出结论。如如:“:“我们我们认为认为，ABCABC公司公司财务报表在所有重大方面财务报表在所有重大方面按照按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的的规定规定编制，公允反映了编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年l2l2月月3131日的财务状日的财务状况以及况以及20201 1年度的经营成年度的经营成果和现金流量果和现金流量”以消极的

42、方式提出结论。如以消极的方式提出结论。如:“:“根据我们的审根据我们的审阅，我们阅，我们没有注意到没有注意到任何事项使我们相信，任何事项使我们相信，ABCABC公司财务报表公司财务报表没有按照没有按照企业会计准则和企业会计准则和会计制度会计制度的的规定编制，未规定编制，未能在所有能在所有重大方面重大方面公允反映公允反映被审阅单位的财务状况、被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量经营成果和现金流量”其他审计鉴证业务 这类业务主要有：1、预测性财务信息的审核。末来财务信息（如财务预测与计划）所依据的假设是否合理，末来财务信息是否按这种假设所编制，末来财务信息与历史财务信息的基础是否一致。2、内控

43、制度的审核。审查某一会计主体的内部控制系统是否科学、是否符合政府或管理当局所建立的标准等3、网誉认证4、系统鉴证5、电子商务保证、保健效果评估、经营主体业绩评估、信息系统质量评估、综合风险估量、养老工作保证等非鉴证业务相关服务 管理咨询服务：是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户改善其能力和合理利用资源，并实现其预定的目标 主要内容：对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断和专业意见与建议 注册会计师扮演着企业外部专家或顾问的角色，但注册会计师不能替管理层作任何管理决策。 规模较大的会计师事务所内，都设立了单独的管理咨询部门从事

44、管理咨询服务。 管理咨询业务的兴起和发展,为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。 21世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发,美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制,规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务税务服务：税务代理：编制纳税申报表，办理纳税事项税务筹划：基于纳税义务发生的范围和时间的不同，注师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。会计服务业务： 代理记账、代编报表、工资单处理；对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等 （1）执行商定程序服务 对财务信息执行商定程序，是指注册会注册会计师计师对特

45、定财务数据、单一财务报表报表或整套财务报表财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 （2）其他服务业务 主要包括个人理财服务、诉讼支持服务（专家证人）等。其他服务业务其他服务业务（四）我国会计师事务所的权限与义务1、我国会计师事务所的权利 受理业务不受行政区域、行业限制 委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预 注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执业，受法律保护 注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料与文件、查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助2、会计师事务所的义务、会计师事务所的

46、义务 会计师事务所对本所注册会计师依照会计师事务所对本所注册会计师依照注册会计师注册会计师规定承办的业务，承担规定承办的业务，承担民事责任民事责任 注册会计师与委托人有利害关系的，应当注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避回避；委；委托人有权要求回避托人有权要求回避 注册会计师对执业过程中知悉的商业秘密，负有注册会计师对执业过程中知悉的商业秘密，负有保保密密义务义务 会计事务所应依法纳税；按财政部规定建立会计事务所应依法纳税；按财政部规定建立职业风职业风险基金，办理职业保险险基金，办理职业保险 注册会计师执行审计业务，遇下列情形之一的，应注册会计师执行审计业务，遇下列情形之一的，应当拒绝出具

47、有关报告：当拒绝出具有关报告：a.委托人示意其作不实或不当证明的b.委托人故意不提供有关会计资料与文件c.因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的（三）我国注册会计师资格考试与登记我国于我国于1991年起实行注册会计师统一考试，考试办法由财政部制定，由中注协组织实施。年起实行注册会计师统一考试，考试办法由财政部制定，由中注协组织实施。目前在我国目前在我国, ,取得注册会计师资格主要通过考试和具有实际工作经历两方面确定。取得注册会计师资格主要通过考试和具有实际工作经历两方面确定。报考条件报考条件 专科以上学历或具有会计及相关专业中级以上技术职称的中

48、国公民；专科以上学历或具有会计及相关专业中级以上技术职称的中国公民； 具有会计及相关专业高级技术职称的的人员可名试部分科目；外籍公民采用互惠原则具有会计及相关专业高级技术职称的的人员可名试部分科目；外籍公民采用互惠原则考试科目考试科目 第一阶段为专业考试，考试科目有第一阶段为专业考试，考试科目有: :会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；略与风险管理； 第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。考试方式与答题时间考试方式与答题时间 闭卷机考闭卷机考 会计会计180分

49、钟、审计、财务成本管理各分钟、审计、财务成本管理各150分钟；经济法、税法、公司战略与风险管理各分钟；经济法、税法、公司战略与风险管理各为为120分钟分钟注册登记注册登记 注册会计师依法执业，应当取得注册会计师证书，参加注册会计师全国统考成绩合格，注册会计师依法执业，应当取得注册会计师证书，参加注册会计师全国统考成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作两年以上的并在中国境内从事审计业务工作两年以上的, ,并具备相应的业务能力并具备相应的业务能力, , 才能由其所在会计才能由其所在会计师事务所向会计师事务所所在地省级注册会计师协会申请注册。师事务所向会计师事务所所在地省级注册会计师协会申请注册。

50、申请需提交的资料申请需提交的资料 不予注册的情形不予注册的情形 注册申请的受理注册申请的受理五、 民间审计人员职业团体1.国际会计师联合会国际上2.中国注册会计师协会社会团体法人，行业自律性组织（1988年成立）3.中注协的基本情况4.中注协的组织结构全国会员代表大会、本会理事会（专门委员会）、秘书处5.中注协的宗旨服务、监督、管理、协调6.中注协的会员个人会员、团体会员、名誉会员国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所 在会计师事务所前冠以“国际”两字,主要原因是:(1) 为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务;(2) 雇员来自世界各个国家;(3) 是除国际财团以外的另一

51、重要经济力量，其业务范围几乎包揽了所有商务活动。 国际“四大”会计师事务所: 1.德勤(Deloitte Touche)。 2. 普华永道(Price Water House Coopers)。 3. 安永(Ernst & Young)。 4. 毕马威(KPMG)。Big international firmsBig international firms1. 1. 普华永道（普华永道（PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopers） 2. 2. 德勤（德勤（Deloitte Deloitte ToucheTouche Tohmatsu Toh

52、matsu） 3. 3. 安永（安永（Ernst & YoungErnst & Young） 4. 4. 毕马威（毕马威（KPMGKPMG）5. BDO5. BDO国际国际 （BDO InternationalBDO International）6. 6. 致同国际（致同国际（Grant Thornton InternationalGrant Thornton International）7. RSM7. RSM国际（国际（RSM InternationalRSM International）8. 8. 天职国际（天职国际（Baker Baker TillyTilly Inte

53、rnational International）9. 9. 国富浩华国际（国富浩华国际（Crowe Crowe HorwathHorwath International International） 10. 10. 尼克夏国际（尼克夏国际（NexiaNexia International International） 11. 11. 鹏歌富达国际（鹏歌富达国际（PKF InternationalPKF International） 12. 12. 马施云国际（马施云国际（Moore Stephens InternationalMoore Stephens International） 13.

54、13. 克瑞斯顿国际克瑞斯顿国际 （KrestonKreston International International） 14. 14. 浩信国际（浩信国际（HLB InternationalHLB International）15. 15. 玛泽斯国际（玛泽斯国际（MazarsMazars International International） 16. UHY16. UHY国际（国际（UHY InternationalUHY International）17. 17. 罗瑞贝德国际（罗瑞贝德国际（Russell Bedford Russell Bedford InternationalI

55、nternational）18. ECOVIS18. ECOVIS国际（国际（ECOVIS InternationalECOVIS International）19. 19. IECnetIECnet国际（国际（IECnetIECnet International International）20. 20. 利安达国际（利安达国际（ReandaReanda International International） 内部审计是由部门、企事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国内部审计是由部门、企事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序与方法，相对家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序与方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实性、合法性和效益性进行监督的独立地对本部门、本单位财务收支的真实性、合法性和效益性进行监督的行为。行为。部门内部审计机构部门内部审计机构：国务院和县级以上地方各级人民政府各部门国务院和县级以上地方各级人民政府各部门应当建立内部审计监督制应当建立