第11章收入与利润核算

1、第第11 11章章 收入与利润核算收入与利润核算 第一节第一节 收入核算收入核算 一收入的概念和特征一收入的概念和特征 （一）（一）收入的概念收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。按照企业经营业务的主次，可以分为主营按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。第三方或者客户代收的款项。 （二二）收入的特征）收入的特征 1 1 收入是从企业的

2、日常经营活动中产生，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。而不是从偶发的交易或事项中产生。 2 2收入可能表现为企业资产的增加，或收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。负债的减少，或二者兼而有之。 3 3收入能引起企业所有者权益的增加。收入能引起企业所有者权益的增加。 4 4收入只包括本企业经济利益的流入，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。而不包括为第三方或客户代收的款项。 二、二、销售商品销售商品收入的确认收入的确认 企业销售商品时，如同时符合以下企业销售商品时，如同时符合以下4 4个条件，个条件，即确认为收入

3、：即确认为收入： 1. 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方； 2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3 3与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 4. 4. 相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。三、三、主营业务收入的核算主营业务收入的核算 1. 1.设置的帐户设置的帐户 “ “主营业务收入主营业务收入” 该帐户核算企业销售商品、自制半成品和该帐户核算

4、企业销售商品、自制半成品和提供劳务所取得的收入。贷方登记企业实提供劳务所取得的收入。贷方登记企业实现的收入；借方登记销售退回、销售折让现的收入；借方登记销售退回、销售折让冲减的收入以及期末转入冲减的收入以及期末转入“本年利润本年利润”帐帐户的收入数额；结转后该帐户无余额。本户的收入数额；结转后该帐户无余额。本帐户应按产品类别或劳务设置明细帐。帐户应按产品类别或劳务设置明细帐。 主营业务收入主营业务收入 1. 1.销售退回、销售折让销售退回、销售折让 实现的收入实现的收入 冲减的收入冲减的收入 2. 2.转入本年利润的数额转入本年利润的数额 无余额无余额 “ “主营业务成本主营业务成本” 该帐户

5、核算企业销售商品、自制半成品该帐户核算企业销售商品、自制半成品和劳务的成本。借方登记已销商品或劳务和劳务的成本。借方登记已销商品或劳务的实际成本；贷方登记结转的实际成本；贷方登记结转“本年利润本年利润”帐户的销售成本，以及因退货而冲减的销帐户的销售成本，以及因退货而冲减的销售成本，该帐户期末无余额。该帐户按产售成本，该帐户期末无余额。该帐户按产品类别或劳务设置明细帐。品类别或劳务设置明细帐。 主营业务成本主营业务成本 已销商品成本已销商品成本 退货冲销的销售成本退货冲销的销售成本 结转本年利润的销售成本结转本年利润的销售成本 无余额无余额 2 2帐务处理帐务处理现销与赊销：现销与赊销：借：银行

6、存款、应收帐款、应收票据借：银行存款、应收帐款、应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入- -某产品某产品 （价）（价） 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）（税）应交增值税（销项税额）（税） 现金折扣：发生时作为财务费用处理。现金折扣：发生时作为财务费用处理。例如，某企业销售产品一批，价款例如，某企业销售产品一批，价款10 000元，元，增值税增值税1 700元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。销售收入实现时，记：销售收入实现时，记：借借: :应收帐款应收帐款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税

7、费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 7001010天内收到货款，记：天内收到货款，记：借：银行存款借：银行存款 11 46611 466 财务费用财务费用 234234 贷：应收帐款贷：应收帐款 11 70011 700 销售退回与折让：销售退回与折让：全额或按比例冲减销全额或按比例冲减销售收入和税金。售收入和税金。 例如，甲企业销售商品一批，价款例如，甲企业销售商品一批，价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元。货到后购货方发现商元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予品质量不合格，要求在价格上给予10%1

8、0%的折的折扣。扣。 销售实现时销售实现时借：应收帐款借：应收帐款某企业某企业 93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60013 600发生销售折让时发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 8 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 3601 360 贷：应收帐款贷：应收帐款某企业某企业 9 3609 360收到销售商品价款时收到销售商品价款时借：银行存款借：银行存款 84 24084 240 贷：应收帐款贷：应收帐款

9、某企业某企业 84 24084 240 结转已销产品成本：结转已销产品成本： 月末时结转已销产品成本，可采用先进月末时结转已销产品成本，可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。加权平均法等。 例如，某企业根据本月各种产品销售数量例如，某企业根据本月各种产品销售数量和实际单位成本，编制库存商品发出汇总和实际单位成本，编制库存商品发出汇总表，计算和结转已销产品的生产成本。表，计算和结转已销产品的生产成本。 库存商品发出汇总表库存商品发出汇总表应借科目应借科目商品名称商品名称销售数量销售数量单位成本单位成本总成本总成本 主营主营 业务业务 成本

10、成本甲甲乙乙丙丙丁丁105160 30 40480650600328.7550 400104 000 18 000 13 150 合计185 550 根据库存商品发出汇总表编制会计分录如下。根据库存商品发出汇总表编制会计分录如下。借：主营业务成本借：主营业务成本- -甲商品甲商品 50 40050 400 - -乙商品乙商品 104 000104 000 - -丙商品丙商品 18 00018 000 - -丁商品丁商品 13 15013 150 贷：库存商品贷：库存商品- -甲商品甲商品 50 40050 400 - -乙商品乙商品 104 000104 000 - -丙商品丙商品 18 00

11、018 000 - -丁商品丁商品 13 150 13 150 四其他业务收入的核算四其他业务收入的核算 其他业务收入是指企业除主营业务收入其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、固定资产出租、无料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产使用权转让等。形资产使用权转让等。 1. 1.设置的帐户设置的帐户 “ “其他业务收入其他业务收入” 其他业务收入其他业务收入 转入本年利润转入本年利润 取得的收入数额取得的收入数额 帐户的收入额帐户的收入额 无余额无余额 “ “其他业务成本其他业务成本” 其他业务成本其他业

12、务成本 其他业务所发生的其他业务所发生的 转入本年利润帐户的数额转入本年利润帐户的数额 成本、费用、税金成本、费用、税金 及附加及附加 无余额无余额 其他业务收入与其他业务成本帐户应按其他业务收入与其他业务成本帐户应按业务种类设置明细帐。业务种类设置明细帐。 2. 2.帐务处理。帐务处理。 例如，某企业处理呆滞材料一批，价款例如，某企业处理呆滞材料一批，价款900900元，元，增值税额增值税额153153元，款项已收到并存入银行，该批元，款项已收到并存入银行，该批材料的实际成本为材料的实际成本为820820元。元。借借: :银行存款银行存款 1 053 1 053 贷：其他业务收入贷：其他业务

13、收入 900900 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 153153月末结转已销材料成本月末结转已销材料成本借：其他业务成本借：其他业务成本 820820 贷：原材料贷：原材料 820820 二、二、营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收支是指与企业生产经营无直接关营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。但其发生额直接影响系的各项收入和支出。但其发生额直接影响企业的利润。企业的利润。 （一）营业外收入主要包括固定资产盘盈、（一）营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货

14、币性交易收益、罚款收入、教育费附加非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。企业发生营业外收入时，应记入返还款等。企业发生营业外收入时，应记入“营业外收入营业外收入”帐户的贷方，期末把其发生帐户的贷方，期末把其发生额转入额转入“本年利润本年利润”帐户，结转后该帐户无帐户，结转后该帐户无余额。余额。 （二）营业外支出包括固定资产盘亏、处（二）营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、非货币性交易损失、非常损失、罚款支出、非货币性交易损失、债务重组损失、捐赠支出等。企业应设置债务重组损失、捐赠支出等。企业应设置“

15、营业外支出营业外支出”帐户，借方登记当期发生帐户，借方登记当期发生的营业外支出；贷方登记期末转入的营业外支出；贷方登记期末转入“本年本年利润利润”帐户的数额；结转后该帐户无余额。帐户的数额；结转后该帐户无余额。 第三节第三节 利润及其分配核算利润及其分配核算 一利润的定义和构成一利润的定义和构成 （一）利润的定义（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润的利得和损失等. .（二）利润的构成。（二）利润的构成。包括营业利润、利润总额和净利润。包括

16、营业利润、利润总额和净利润。1 1 营业利润营业利润 营业利润营业利润 = =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益2 2 利润总额利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出3 3 净利润净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 二本年利润的核算二本年利润的核算 1 1设置的帐户。设置的帐户。“ “本年利润本年利润”帐户，

17、该帐户贷方登记期末帐户，该帐户贷方登记期末由收入类帐户转入的各项收入；借方登记由收入类帐户转入的各项收入；借方登记期末由成本费用类帐户转入的成本费用；期末由成本费用类帐户转入的成本费用；期末如为贷方余额，则表示企业实现的利期末如为贷方余额，则表示企业实现的利润，借方余额为企业发生的亏损。会计年润，借方余额为企业发生的亏损。会计年度终了，度终了，“本年利润本年利润”帐户余额应结转到帐户余额应结转到“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户，年终结转帐户，年终结转后该帐户无余额。后该帐户无余额。 本年利润本年利润 转入的各项费用转入的各项费用 转入的各项收入转入的各项收入 年终结转的净利年

18、终结转的净利 总额总额 本年利润累计本年利润累计 年终无余额年终无余额 “ “所得税费用所得税费用”帐户，该帐户借方登记帐户，该帐户借方登记所得税费用；贷方登记期末转入所得税费用；贷方登记期末转入“本年利本年利润润”帐户的所得税数额；结转后该帐户无帐户的所得税数额；结转后该帐户无余额。余额。2 2帐务处理帐务处理: :结转各项收入：结转各项收入：借：各收入帐户借：各收入帐户 贷：本年利润贷：本年利润结转成本费用：结转成本费用：借：本年利润借：本年利润 贷：各成本费用帐户贷：各成本费用帐户 计算本年利润和应交纳的所得税：计算本年利润和应交纳的所得税：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：

19、应交税费- -应交所得税应交所得税将将“所得税费用所得税费用”帐户余额结转至帐户余额结转至“本本年利润年利润”帐户，并计算税后净利润：帐户，并计算税后净利润：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用年终将企业实现的净利润从年终将企业实现的净利润从“本年利润本年利润”帐户结转至帐户结转至“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”帐户：帐户：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 三、三、利润分配的核算利润分配的核算 （一）利润分配的程序（一）利润分配的程序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去

20、年初未弥补亏损）和其他转利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。可供分配入后的余额，为可供分配利润。可供分配利润，按下列顺序分配：利润，按下列顺序分配： 1 1提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； 2 2提取法定公益金。提取法定公益金。 进行以上提取后，为可供投资者分配利润。进行以上提取后，为可供投资者分配利润。可供投资者分配利润，按下列顺序分配：可供投资者分配利润，按下列顺序分配：1 1应付优先股股利，是指企业按照利润分应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。配方案分配给优先股股东的现金股利。2 2提取任意盈余公积，是指企业按规定提提取任意

21、盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。取的任意盈余公积。3 3应付普通股股利，是指企业按照利润分应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。核算。4 4转作资本（或股本）的普通股股利，是转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。利的形式转作的资本（或股本）。 （二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理1 1设置的帐户设置的帐户为了核算企业利润分配情况，应设置为了核

22、算企业利润分配情况，应设置“利润利润分配分配”、“盈余公积盈余公积”、“应付股利应付股利”等帐等帐户，并在户，并在“利润分配利润分配”帐户下设置帐户下设置“未分配未分配利润利润”、“提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金”、“提取提取法定公益金法定公益金”、“应付股利应付股利”等明细帐户进等明细帐户进行核算。行核算。 利润分配利润分配 利润分配数额利润分配数额 年终从本年利润年终从本年利润 转入的净利总额转入的净利总额 未分配利润未分配利润 2 2、利润分配账务处理、利润分配账务处理 （一）提取法定盈余公积（一）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余

23、公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积（二）提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 （三）应付现金股利或利润（三）应付现金股利或利润 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 （四）转作股本的股利（四）转作股本的股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 （资本公积（资本公积股本溢价）股本溢价） 年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属其科目所属其他明细科目余额转入他明细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利等应付股利等“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额代表企的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损业尚未指定用途的利润或者亏损 作业：根据以下资料做相关帐务处理。作业：根据以下资料做相关帐务处理。