企业合并会计分录ppt课件

1、高级财务会计兰兰 素素 英aocai08ji163密码：密码：371225教学目标教学目标掌握各有关专题的基本理论与方法掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力课程简介课程简介n基础会计n中级财务会计n特殊业务n特殊呈报内容定位：内容定位：预修课程：预修课程：第第9 9章章 企业合并企业合并n9.1 9.1 企业合并概述企业合并概述n9.2 9.2 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法n9.3 9.3 同一控制下企业合并的会计处理同一控

2、制下企业合并的会计处理n9.4 9.4 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理n9.5 9.5 企业合并信息的披露企业合并信息的披露9.1 企业合并概述企业合并概述n9.1.1 企业合并的概念企业合并的概念n9.1.2 企业合并的分类企业合并的分类既是独立的法人主体也既是独立的法人主体也是独立的报告主体是独立的报告主体9.1.1 企业合并的概念企业合并的概念 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能

3、是一个法人主可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体体，也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值9.1.2 9.1.2 企业合并的分类企业合并的分类n1、按合并企业所涉及的行业分类、按合并企业所涉及的行业分类n（1横向合并横向合并n（2纵向合并纵向合并n（3混合合并混合合并n2、按企业合并的法律形式分类、按企业合并的法律形式分类n（1吸收合并吸收合并n甲公司甲公司+乙公司乙公司=甲公司甲公司n（2创立合并新设合并）创立合并新设合并）n甲公司甲公司+乙公司乙公司=丙公司丙公司n（3控股合并控股合并n甲公司的财务报表甲公司的财务报表+乙公司的财务报表乙公司的

4、财务报表=甲公司与乙公司的甲公司与乙公司的合并财务报表合并财务报表+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方购买方取合并方购买方取得股权得股权合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主合并后主体为一个法律主体体合并方购买方取得净合并方购买方取得净资产资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法9.1.2 企业合并的分类企业合并的分类n3、

5、按照企业合并的性质分类、按照企业合并的性质分类n（1购买性质合并购买性质合并n（2股权联合性质合并股权联合性质合并n4、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类同的多方最终控制分类企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并控制：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。实施的途径：直接或间接拥有实施的途径：直接或间接拥有5

6、0%的表决权或通过其他方式的表决权或通过其他方式取得控制权。取得控制权。其他方式其他方式:n （1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 n（2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 n（3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 n（4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制且该控制并非暂时性的。A母公司）母公司）（子公司）

7、（子公司） （子公司）（子公司）+CBA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例】【例】同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并两类合并的概念比较两类合并的概念比较（2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A母公司）母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCA、B分别控制分别控制C、DB母公司）母公司） 参与合并的各方在合并前后参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终不属于同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或相同控制，或者虽然受同一方或相同的多方最终控制，但这

8、种控制是的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。暂时性的。【例】【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并 两类合并的实质比较两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易交易”，只，只是当作一个经济事项。因而，相应的会计处理中采用账面价值是当作一个经济事项。因而，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后非同一控制下的企业合并，由于参与合

9、并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值够接受的价值公允价值。公允价值。两类合并的参与方称谓比较两类合并的参与方称谓比较 合并方同一控制下的企业合并： 被合并方 购买方非同一控制下的企业合并： 被购买方9.2 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法n9.2.1 企业合并带来的会计问题企业

10、合并带来的会计问题n9.2.2 购买法购买法n9.2.3 权益结合法权益结合法n9.2.4 新实体法新实体法9.2.1 企业合并带来的会计问题企业合并带来的会计问题n1、会计上如何看待企业合并、会计上如何看待企业合并n2、可辨认资产与负债的计价、可辨认资产与负债的计价n3、企业合并带来的其他会计问题、企业合并带来的其他会计问题9.2.2 购买法购买法1.概念概念 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。几家企业的行为。 它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入

11、账负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。或反映在购买日的合并资产负债表上。 2.购买法的基本内容购买法的基本内容特点特点合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值合并成本主要取决于合并对价的公允价值需要确认合并商誉需要确认合并商誉合并后企业的当期收益不包括被并购企业期初至购合并后企业的当期收益不包括被并购企业期初至购买日所实现的收益买日所实现的收益不需要保留被并购企业的留存收益不需要保留被并购企业的留存收益9.2.3 权益结合法权益结合法1.概念概念 权益结合法，是将企业合并视为参与合并的企权益结合法，是将企业合并视为参与

12、合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。处理方法。l合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易l合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定l不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉l需要调整股东权益需要尽可能保留被合并企业的留需要调整股东权益需要尽可能保留被合并企业的留存收益）存收益）l参与合并的

13、企业自期初至合并日的损益也要包括在合参与合并的企业自期初至合并日的损益也要包括在合并后企业的利润表中。并后企业的利润表中。 2.权益结合法的基本内容特点9.2.4 9.2.4 新实体法新实体法n 新实体法，又称新主体法或新起点法，该法假设企业合并产生了一个全新的报告主体，合并日也就是这个全新的报告主体的产生日，所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的公允价值为基础进行计量。9.3 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理n9.3.1 合并方与被合并方的认定合并方与被合并方的认定n9.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担负合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告债的

14、计量与报告n9.3.3 会计处理举例会计处理举例n 我国我国 对同对同一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规范，要求采用的会计处理方法类似于权益结合法。范，要求采用的会计处理方法类似于权益结合法。9.3.1 合并方与被合并方的认定合并方与被合并方的认定n 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。其中，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。F“交易日与交易日与“合并日有何区别？合并日有何区别？F F 2019-7-1 F 2019-11-1 2500680020%交易日交易日

15、/合并日合并日40%交易日交易日9.3.2 9.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告负债的计量与报告n1、所取得的被合并方资产和负债的计量、所取得的被合并方资产和负债的计量n2、会计政策的统一、会计政策的统一n3、企业合并中发生的直接相关费用的处理、企业合并中发生的直接相关费用的处理n4、为企业合并而发行证券或承担其他债务所支、为企业合并而发行证券或承担其他债务所支付费用的处理付费用的处理n5、企业合并形成母子公司关系、企业合并形成母子公司关系 确认与计量的基本要点确认与计量的基本要点:(1) (1) 合并方取得的净资产或股合并方取得的净资产

16、或股权按账面价值入账权按账面价值入账(2)(2)合并方支付的合并对价按合并方支付的合并对价按其账面价值计量其账面价值计量两者之差两者之差调整股东权益调整股东权益理解的关键理解的关键调整顺序调整顺序 (3)合并费用的处理合并费用的处理合并中发生的直接相关费用合并中发生的直接相关费用当期损益管理费用）当期损益管理费用）发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减溢价收入冲减资本抵减溢价收入冲减资本公积，资本公积不足冲减的公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益）冲减留存收益）包括为进行合并而发生的会计审计包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服

17、务费用、咨询费用、费用、法律服务费用、咨询费用、资产评估费用等资产评估费用等 F同一控制下的吸收合并：同一控制下的吸收合并：借：有关资产借：有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 银行存款银行存款 库存商品库存商品 应付债券应付债券 股本等股本等 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额* C贷：贷： 有关负债有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：管理费用借：管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用 如果需要借记如果需要借记“资本公资本公积科目，则以合并方积科目，则以合并方“资本公积股本溢价）资本公积

18、股本溢价）”贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减分冲减“留存收益留存收益”（盈（盈余公积和利润分配余公积和利润分配未未分配利润账面余额。分配利润账面余额。B 付出对价的账面价值付出对价的账面价值F同一控制下的控股合并：同一控制下的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值的份额取得的被并方净资产账面价值的份额 A 贷：现金贷：现金 库存商品库存商品 应付债券应付债券 股本股本 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额* C如果需要借记如果需要借记“资本公积科目，则以合并资本公积科目，则以合并方方“资本公积股本溢价）资本公积股本溢价）”贷方余额为上贷方

19、余额为上限，不足部分冲减限，不足部分冲减“留存收益留存收益”（盈余公积（盈余公积和利润分配和利润分配未分配利润账面余额。未分配利润账面余额。Bn *对于控股合并，被合并方合并日以前实现的留存收益中属于合并方的部分，应在合并报表的工作底稿中进行相应调整，以便体现在合并资产负债表中。n 即在合并工作底稿中编制以下调整分录：（第十章合并财务报表内容）n 借：资本公积 n 贷：盈余公积 n 未分配利润9.3.3 会计处理举例会计处理举例n例例9-19-1n 20 20* *7 7年年1 1月月1 1日，日，P P公司收购了公司收购了S S公司的公司的全部资产，并承担全部资产，并承担S S公司的全部负债

20、。假定公司的全部负债。假定P P公司和公司和S S公司的合并属于同一控制下的企公司的合并属于同一控制下的企业合并。业合并。S S公司公司2020* *7 7年年1 1月月1 1日的资产和负债日的资产和负债的账面价值和公允价值见表的账面价值和公允价值见表9-19-1。n 假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。n账务处理：账务处理：n借：管理费用借：管理费用 150 000n 资本公积资本公

21、积 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 250 000n借：银行存款借：银行存款 100 000n 应收账款应收账款 300 000n 存货存货 400 000n 固定资产固定资产 1 200 000n 贷：应付账款贷：应付账款 420 000n 应付债券应付债券 80 000n 股本股本 1 000 000n 资本公积资本公积 500 000n 上述处理方法与权益结合法的要求不完上述处理方法与权益结合法的要求不完全相同。表现在：没有保留被合并方的盈全相同。表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。例9-2n 沿用例9-1的资料，分别假定1P公司发行的普通股为

22、1 900 000股；（2P公司发行的普通股为4 000 000股。其他条件保持不变。n 这两种情况下的会计处理见表9-2补充例题补充例题 若P公司以发行普通股1000 000股的方式取得S公司80%的股权，其他条件同例9-1，如何做账务处理？ 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 借：长期股权投资 1200 000 贷：股本 1000 000 资本公积 200 000同一控制下控股合同一控制下控股合并并课堂练习课堂练习P2252. （1）借：管理费用借：管理费用 200 000 资本公积资本公积 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 300

23、 000借：银行存款借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产交易性金融资产 1 000 000 应收账款应收账款 2 000 000 库存商品库存商品 3 000 000 固定资产固定资产 4 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 应付债券应付债券 2 000 000 股本股本 6 400 000 资本公积资本公积 600 000 （2）借：管理费用借：管理费用 200 000 资本公积资本公积 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：银行存款借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产交易性金融资产 1 000 000 应收账款应收账款

24、 2 000 000 库存商品库存商品 3 000 000 固定资产固定资产 4 000 000 资本公积资本公积 900 000 盈余公积盈余公积 1 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 应付债券应付债券 2 000 000 股本股本 9 000 000 考虑：若考虑：若B公司发行公司发行640万股取得万股取得C公司公司95%的股的股权控股合并），其他条件同练习题权控股合并），其他条件同练习题2，如何做账务，如何做账务处理？处理？借：管理费用借：管理费用 200 000 资本公积资本公积 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：长期股权投资借：长

25、期股权投资 6 650 000 贷：股本贷：股本 6 400 000 资本公积资本公积 250 000 9.4 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理n9.4.1 购买方与被购买方的认定n9.4.2确认与计量的基本要点n9.4.3 合并成本的分配略）n9.4.4 非同一控制下控股合并的特点n9.4.5 会计处理举例n 我国规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。9.4.1 购买方与被购买方的认定购买方与被购买方的认定n 非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购

26、买方。其中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。9.4.29.4.2确认与计量的基本要点确认与计量的基本要点 要点要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值取得的可辨认净资产按其公允价值入账入账 控股合并控股合并取得的股权按合并成本进行初始计取得的股权按合并成本进行初始计量量 要点要点2合并成本的计量合并成本的计量合并成本合并成本 购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值资产为对价的，有关非货币性资产在购

27、买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。并当期的利润表。 比如以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的比如以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记公允价值，贷记“主营业务收入科目，并同时结转相关主营业务收入科目，并同时结转相关的成本。的成本。=支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值n 通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 合并成本与取得的可辨认合并

28、成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额净资产公允价值份额之间的差额要点要点3合并商誉的确认与计量合并商誉的确认与计量商誉商誉当期损益当期损益（营业外收入）（营业外收入）前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商誉的确认：合并商誉的确认：吸收合并：在合并方个别资产负债表中单项报告吸收合并：在合并方个别资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告告 l要点要点4合并费用的处理与同一控制下的合并费用处理一致）合并费用的处理与同一控制下的合并费用处理一致）9.4.4 非同一控制下控股合并的特点非同

29、一控制下控股合并的特点n 非同一控制下的控股合并，购买法的运用具体体现在合并资产负债表的编制上。具有以下两个特点：n1、母公司应当设置备查簿n2、母公司应当编制购买日的合并资产负债表9.4.5 会计处理举例会计处理举例n例例9-3n承例承例9-1，假设，假设P公司和公司和S公司的合并属于非同一控制下的企业合公司的合并属于非同一控制下的企业合并。并。n1、合并成本、合并成本享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额n 假定假定P公司以支付现金公司以支付现金800 000元、发行普通股元、发行普通股100 000股的股的方式换取方式换取S公司的净资产，公司的净

30、资产，P公司普通股每股账面价值为公司普通股每股账面价值为10元，元，每股市价为每股市价为20元。元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金金100 000元，合并过程中发生审计费用元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务元，法律服务费费50 000元。元。账务处理：账务处理：n借：管理费用借：管理费用 150 000n 资本公积资本公积 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 250 000n合并成本合并成本n=800 000+100 00020=2 800 000(元元)n商誉商誉n=2 800 000-2 400 000=400 0

31、00元）元）借：银行存款借：银行存款 100 000 应收账款应收账款 280 000 存货存货 500 000 固定资产固定资产 1900 000 无形资产无形资产 100 000 商誉商誉 400 000 贷：应付账款贷：应付账款 390000 应付债券应付债券 90000 银行存款银行存款 800 000 股本股本 1000 000 资本公积资本公积 1000 000n2、合并成本、合并成本享有的被购买方可辨认净资产公允享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额价值的份额n 假定假定P公司支付现金公司支付现金200 000元，并以发行普元，并以发行普通股通股100 000股以换取股以换取S公司的净资产，公司的净资产，P公司普公司普通股每股账面价值为