第十一章股东权益

1、第十一章股东权益企业组织形式 独资企业通常个人出资、个人经营，不具备法人资格； 合伙企业通常由若干个自然人共同出资、合伙经营、共享利益、共担风险，不具备法人资格。公司的特征公司的特征 1.股份有限公司是公司法人 2. 公司只负有限责任 3. 公司的所有权多元化 4.股份有限公司的所有权与经营权分离所有者权益的构成所有者权益的构成 所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，包相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，包括括 1、实收资本、实收资本 2、资本公积、资本公积 3盈余公积盈余公积 4、未分配利润

2、。、未分配利润。 所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。 所有者权益特征所有者权益特征1所有者权益从数量上看是企业资产减去负债后的净额所有者权益从数量上看是企业资产减去负债后的净额 2所有者权益产生于权益性投资行为所有者权益产生于权益性投资行为 3所有者权益置后于债权人权益所有者权益置后于债权人权益 4所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额5所有者权益具有比债权人权益更大的风险所有者权益具有比债权人权益更大的风险 实收资本实收资本 注册资本、股本总额和实收股本是三个不同概念：注册资本、股本总额和实收股本是三个不同概

3、念： 1、注册资本：公司注册资本应为在工商行政管理机关、注册资本：公司注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收股本。登记的实收股本。 2、股本总额为公司股票面值与股份总数的乘积。、股本总额为公司股票面值与股份总数的乘积。 3、实收股本是指公司已收缴入账的股本。、实收股本是指公司已收缴入账的股本。 注册资本应该和股本总额相等，因为股份有限公司的注册资本应该和股本总额相等，因为股份有限公司的注册资本是由等额的股份所构成的。应注意，在一定注册资本是由等额的股份所构成的。应注意，在一定的条件下，公司的注册资本有可能与实收股本不相等，的条件下，公司的注册资本有可能与实收股本不相等，如公司发行股票，从认购

4、到实收股款、发行股票，往如公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往有一定的时间间隔，在这段时间两者不完全相等。往有一定的时间间隔，在这段时间两者不完全相等。股票的种类股票的种类 按票面上是否记载股东的姓名，可分为记名股票和无记名股票 按有无面值可分为有面值股票和无面值股票。 按认购货币和购买者的不同可分为A种股票和B种股票。 按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股 记名股票与无记名股票记名股票与无记名股票 记名股票。凡在股票及股东名册上记载股东姓名或单位名称的股票，都称为记名股票。记名股票的转让，需由原持股人背书。我国公司法第133条规定，“公司向发起人、国家授权投资的机构、法人发行的

5、股票，应当为记名股票，应记载该发起人、机构或者法人名称，不得另立户名或以代表人姓名记名。” 无记名股票，是在股票票面及股东名册上均未记载股东姓名或单位名称的股票。无记名股票的持有人凭票即可行使股东权，这种股票的转让无需背书。公司法规定，“对公众发行的股票，可以为记名股票，也可以为无记名股票”。有面值股票与无面值股票有面值股票与无面值股票 有面值股票。是指在票面上载有一定的金额，即标明有票面价值的股票。我国上市公司发行的股票都是有面值股票，每股为人民币1元。 无面值股票。是指在票面上不记载金额，即无票面价值的股票。这种股票的价值依据公司财产总额的一定比例而确定，不是固定不变的数字，而是随着公司实

6、际资产的增减而变化。无面值股票在美国比较流行。目前，我国禁止发行无面值股票。A种股票和种股票和B种股票种股票 A种股票。是指向国内投资者发行，用人民币买卖的股票，它是人民币股票。 B种股票。是指以人民币标明股票面值，以外币认购和进行交易，专供外国和我国香港、澳门、台湾地区的投资者买卖的股票，它是一种人民币特种股票。 此外，我国还有在香港联交所和纽约证券交易所上市的公司，其发行并上市交易的股票简称为H股和N股。普通股普通股 普通股。普通股是公司的基本股份。普通股股东的基本权益，主要有以下几项： (1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权 我国现行制度规定，国家股(有权代表国

7、家投资的政府部门或机构以国家资产投入公司形成的股份)一般应为普通股。优先股优先股 优先股是在某些权利方面比普通股优先或还可能享受某种特殊权利的股份。 优先股有两个基本特征：股息固定，通常以面值的一定百分比表示，若无面值，则以每股股息表示，无投票权。优先股在基本权利方面则次于普通股，如优先股一般无表决权、优先股不享受公司公积金的权利。优先股的分类优先股的分类 根据优先股利润分配的权利不同，可分为以下几种： 累计优先股与不累计优先股累计优先股与不累计优先股。区别在于未分派的股息是否累计到将来。累计优先股可以将未分配的股息累计到将来发放，每期分派股利时，累计优先股的累计股利未全部分派之前不得向普通股

8、股东分配股利，累计未分派的股利并不构成公司的负债，但应当作为重要信息在会计报表附注中说明。 参加优先股与不参加优先股参加优先股与不参加优先股。区别在于在优先分得股利后是否参加与普通股一道分配剩余股利，剩余股利是按照既定的数额或比例向优先股股东分配股利并按照与其相等的数额或比例向普通股股东分配股利后的剩余数额 。股本的计价股本的计价 在股份有限公司通过发行股票募集资本时，股本通常按在股份有限公司通过发行股票募集资本时，股本通常按股票的票面价值计价，以便于确定公司和股东的有限责股票的票面价值计价，以便于确定公司和股东的有限责任。公司发行股票时，按其面值贷记任。公司发行股票时，按其面值贷记“股本股本

9、”账户，超账户，超面值发行取得的溢价收入，扣除发行手续费、承销费用面值发行取得的溢价收入，扣除发行手续费、承销费用后，作为公司资本公积的来源，记入资本公积金账户。后，作为公司资本公积的来源，记入资本公积金账户。 外商以外币投资的，应于收到外币时按国家外汇管理局公外商以外币投资的，应于收到外币时按国家外汇管理局公布的汇率折算为人民币登记入账，同时登记外币金额。外布的汇率折算为人民币登记入账，同时登记外币金额。外商以有形或无形资产投资的，应以评估确认后的价值折算商以有形或无形资产投资的，应以评估确认后的价值折算为人民币登记入账，同时登记其外币金额。为人民币登记入账，同时登记其外币金额。发行股票的分

10、录 借：现金借：现金 贷：实收资本贷：实收资本/股本（面值）股本（面值） 资本公积资本公积净资产折股的账务处理净资产折股的账务处理 例例 ： 国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为司核定股本总额为20 000 000元，股份总数为元，股份总数为20 000 000股，每股面值股，每股面值1元。华北钢铁厂原有的资产和负债全元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为800 000元元(其中产成品其中产成品1 000 000元，银行存款元，银行存款1 000

11、 000元，原元，原材料材料1 000 000元，固定资产元，固定资产5 000 000元元)，换取股票，换取股票800 000股。股。 对外发行的股票为对外发行的股票为130 000股，每股市价股，每股市价1.2元。元。 (1)将净资产折股入账时：将净资产折股入账时： 借：固定资产借：固定资产5 000 000 库存商品库存商品1 000 000 库存材料库存材料1 000 000 银行存款银行存款 1 000 000 贷：股本贷：股本普通股普通股(国家股国家股) 8 000 000 (2)对外发行的股票收到股款时：对外发行的股票收到股款时： 借：银行存款借：银行存款 15 600 000

12、贷：股本贷：股本普通股普通股 13 000 000 资本公积资本公积股票溢价股票溢价 2 600 000减少股份减少股份按照按照公司法公司法规定，公司不能购回或库存本公司已发行的股规定，公司不能购回或库存本公司已发行的股票。票。公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点：又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点： 第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以公司准备减资时，应通知公司所有的债权人；公司准备减

13、资时，应通知公司所有的债权人； 第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准；第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准； 第三，减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额；第三，减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额； 第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办理注册资本变更手续，并予以公告理注册资本变更手续，并予以公告。回购股份回购股份 库藏股票：库藏股票： 为雇员奖励、行使认股权等做准备为雇员奖励、行使认股权等做准备 反击恶意收购反击恶意收购 提高每股收益提高每股收益资本公积资本公积资本公积的形成资本公积的形成 1.“股

14、本溢价股本溢价” 反映公司实际收到的股本大于注册资本的金额，或是股票发行价格大于股票面值的部分。 2.“接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备” 反映公司接受损赠非现金资产价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积”明细科目前计入资本公积的准备金额。 3“接受现金捐赠接受现金捐赠” 反映公司接受现金捐赠而增加的资本公积。 4“外币资本折算差额外币资本折算差额” 是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。资本公积资本公积5 “股权投资准备股权投资准备” 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按持

15、股比例计算而增加的资本公积。6. “拨款转入拨款转入” 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。7.“其他资本公积其他资本公积” 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。资本公积资本公积 资本公积的用途资本公积的用途 转增股本转增股本分录：分录： 借：资本公积借：资本公积 贷：股本贷：股本 按规定资本公积各准备项目不能转增资本(或股本) 。留存收益留存收益 留存收益使公司留存在公司的利润，在我国，留存收益包括盈留存收益使公司留存在公司的利润，在我国，留存收益包括盈余公积

16、和未分配利润。余公积和未分配利润。 企业会计制度企业会计制度规定的利润分配顺序为：规定的利润分配顺序为： 第一，提取法定盈余公积金。第一，提取法定盈余公积金。 第二，提取法定公益金。第二，提取法定公益金。 第三，应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股第三，应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股 股东股东的现金股利。的现金股利。 第四，提取任意盈余公积金，是指企业按规定提取的任意盈余公积。第四，提取任意盈余公积金，是指企业按规定提取的任意盈余公积。 第五，应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金第五，应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给

17、普通股股东的现金股利。或是企业分配给投资者的利润。股利。或是企业分配给投资者的利润。 第六，转作资本第六，转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本票股利的形式转作的资本( (或股本或股本) )。或企业以利润转增资本。或企业以利润转增资本。留存收益留存收益 我国我国公司法公司法所规定的利润分配程序为：弥补上一年公所规定的利润分配程序为：弥补上一年公司亏损、计提司亏损、计提10%的法定公积金、计提的法定公积金、计提5%10%的法定公的法定公益金、计提经股东会决议的任意公积金、向股东分派股利。益

18、金、计提经股东会决议的任意公积金、向股东分派股利。盈余公积盈余公积 盈余公积金的来源 盈余公积金是公司从当年所得税后利润中提取的留在企业具有专门用途的部分。盈余公积金有法定盈余公积金和任意盈余公积金之分。法定盈余公积金是根据国家有关法律法规的要求和规定的比例从年所得税后利润中提取的，我国公司法和财务制度规定的比例均为10%，如果盈余公积金的累计金额达到注册资本的50%可以不再提取。 任意盈余公积金由公司章程或股东会决议提取和使用。 盈余公积金为企业留存利润的一部分，但不限定资产的专门用途，也无需划拨一部分资产。 盈余公积金的用途 1、盈余公积金可用于弥补亏损 2、转增资本 3、股份有限公司还可

19、安股东大会决议发放股利 法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的25%。 例题例题 例：永华股份有限公司例：永华股份有限公司12月月30日按规定从税后利润日按规定从税后利润中计提法定盈余公积金中计提法定盈余公积金2000000元，经股东会决议再元，经股东会决议再提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金1000000元。所作分录如下元。所作分录如下： 借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1000000 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 2000000 -任意盈余公积任意盈余公积 10

20、00000 例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公积金弥补例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公积金弥补上年度亏损上年度亏损100000元，用盈余公积金分配优先股股利元，用盈余公积金分配优先股股利100000元。应作如下分录：元。应作如下分录： (1) 借：盈余公积借：盈余公积 100000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 100000 (2)借：利润分配借：利润分配优先股股利优先股股利 100000 贷：应付股利贷：应付股利 优先股股利优先股股利 100000公益金的核算公益金的核算 公益金是公司从当年税后利润中提取的专门用于企业职工公益金是公司从当年税后利润中提取的专门用

21、于企业职工集体福利设施的部分，属于股东权益项目。我国集体福利设施的部分，属于股东权益项目。我国公司法公司法规定的提取比例为规定的提取比例为5%-10%。1、公司按规定从税后利润中提取公益金时：、公司按规定从税后利润中提取公益金时：借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积-公益金。公益金。2、当使用公益金建造集体福利设施时：、当使用公益金建造集体福利设施时：借：借： “盈余公积盈余公积-公益金公益金 贷：贷：“盈余公积盈余公积-一般盈余公积一般盈余公积” 例题例题永华股份有限公司股东会决议，每年可按税后利润的永华股份有限公司股东会决议，每年可按税后利润的10%计提公益金，计提公益金，该

22、公司用该公司用2002年税后利润为年税后利润为800 000 000元。同年用该公司集体福利元。同年用该公司集体福利基金为附属医院购入基金为附属医院购入B超机二台，价值超机二台，价值20 000元，为职工兴建职工宿元，为职工兴建职工宿舍一幢，已经完工，并投入使用，工程成本舍一幢，已经完工，并投入使用，工程成本1 000 000元，应作如下分元，应作如下分录：录： (1)提取公益金提取公益金80 000 000元元(80 000 00010%) 借：利润分配借：利润分配 提取法定公积金提取法定公积金 80 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 80 000 000 (2)

23、购置购置B超机超机 借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 (3)职工宿舍已完工，并投入使用职工宿舍已完工，并投入使用 借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000 (4)结转公益金结转公益金 借：盈余公积借：盈余公积公益金公益金 1 020 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 1 020 000股利股利日期股利日期 与发放股利有关的日期通常有宣派日、除息日、登记日和支付日。宣派日：宣派日：公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。股利宣派日后，公司便承担了向股东支付的法

24、定义务，在此之前，股东无权要求支付股利。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存利润并确认负债。宣派日后，公司在市场上流通的股票可以带利销售，即包含股利的较高的价格。 除息日除息日：于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止带利销售，股票的购买者将无法获得当年的股利。除息日无须编制会计分录。 登记日登记日：登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有于登记日在册的股东可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制会计分录，反映支付日将要分配的股利。 支付日：支付日：实际向股东发放股利的日期，支付时，应当编制会计分录冲销负债，减少资产。股利的种类与核算股利的种类与核算 现金股利：现

25、金股利： 以现金形式向公司股东分派的股利。由于公司董事会确定分配预案与股东大会最后通过分配方案通常是在两个会计年度，因此，当公司董事会宣布现金股利的分配预案时，会计上应当确认负债，并据以编制当年的会计报表。借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利财产股利：财产股利： 以非现金资产向公司股东分派的股利，主要是公司持有的其他公司的有价证券等。财产股利应当按照所支付的财产的公允市价计价，并确认所发生的损益。股票股利：股票股利： 以公司的股票向股东分派的股利，即按比例向股东派发公司的股票。我国上市公司通常称为送股。股票股利的不足之处股票股利的不足之处 无法获得公司的资产。无法获得公司的资产。

26、 股权比例不增加股权比例不增加 从理论上讲，投资的市场价值不会增加，从理论上讲，投资的市场价值不会增加，增加的股份数量会被每股市价所抵消，增加的股份数量会被每股市价所抵消， 因股票股利减少留存利润而使得将来的因股票股利减少留存利润而使得将来的现金股利受到限制。现金股利受到限制。股票股利的优势股票股利的优势 股东把股票股利视为公司成长的标志股东把股票股利视为公司成长的标志 股东把股票股利视为健康财务政策的标志股东把股票股利视为健康财务政策的标志 其他投资者对此有同感，通过股票交易使得市场价格其他投资者对此有同感，通过股票交易使得市场价格不至于按比例下降不至于按比例下降 如果公司有支付固定现金股利

27、的历史，股票股利如果公司有支付固定现金股利的历史，股票股利使得每个股东觉得他们将在未来获得更高的现金股使得每个股东觉得他们将在未来获得更高的现金股利利 股东认为市价下降使得公司股票能够吸引更多的投资股东认为市价下降使得公司股票能够吸引更多的投资者。者。股票股利的核算方法股票股利的核算方法 小量（20%或25%）大量股本留存利润留存利润超面值缴入股本股本股票股利市价面值股利的种类与核算股利的种类与核算 负债股利。也称票据股利(scrip dividends)，当公司由于某种原因无法于当期发放股利时，可发行一种票据(scrip)，要求公司于未来某个时刻支付股利。发放负债股利时，公司应于宣派日和支付

28、日编制正式的会计分录，确认负债，减少留存利润。由此而产生的利息费用不作为股利，而作为当期费用。股利的种类与核算股利的种类与核算 清算股利。清算股利是减少实收资本的一种特殊的分派，其本质上并不是分配利润，而是返还资本，多见于准备停止经营或缩小经营规模的企业，采矿企业、油田所发放的股利也常包括清算股利的成分。分配清算股利时，应当冲减资本，而不是留存利润。 股东权益的其他业务股东权益的其他业务库藏股库藏股(treasury stock)是公司收回的发行在外的并准备在将来再发行的股份。公司通常是出于以下目的购买库藏股份：为股票期权、奖金和职员购股计划准备股票；用于可转换优先股或可转换债券；投资富裕现金

29、并保持股票的市场价格；用于收购其他公司；减少发行在外的股份数量并相应提高每股收益；减少外部股东持有的股份并降低被收购的可能性；发放股票股利。我国公司法第149条规定：“公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外”，这意味着我国股份有限公司不能收购库藏股。库藏股的核算方法库藏股的核算方法成本法：成本法：成本法将库藏股业务视为两个相互联系的要素，一是以购买业务作为库藏股业务的开始，二是以再发行业务作为库藏股业务的结束。因此，成本法假定公司不注销库藏股，取得库藏股时，按照取得库藏股的成本借记“库藏股”帐户，该帐户在资产负债表中作为股东权益项目的减项。

30、库藏股再发行时，发行收入与库藏股帐面成本的差额作为股东权益的调整项目，如果发行收入高于库藏股帐面成本，差额作为库藏股的超面值缴入股本，如果发行收入低于库藏股帐面成本，差额冲减以前年度的库藏股的超面值缴入股本，不够冲减的部分直接冲减留存收益。库藏股再出售时成本的确认方法可以采用个别认定法、先进先出法、平均成本法，其原理与存货成本的计价方法相同。库藏股的核算方法库藏股的核算方法 面值法：面值法：面值法认定库藏股的收购与再发行是两个独立的事项，当从股东手中取得股票(库藏股)时，假定公司与股东的财务关系终止，股本应以取得时的方式予以减少，即面值。因此，当公司取得库藏股时，按照股票的面值借记“库藏股”帐

31、户，如果取得库藏股的价格高于其面值，差额冲减超库藏股面值缴入股本，不足时再冲减留存收益。再发行时，发行收入视为新股东的投资，与股票发行的核算方法相同，但如果发行价格低于面值，则应冲减超库藏股面值缴入股本，如果没有该类股票的超面值缴入股本，则冲减留存收益。库藏股的性质库藏股的性质 库藏股不是资产，仅仅是股东权益的减项。 库藏股没有选举权和优先认股权，一般也不参与股利分配和剩余财产的分配。 库藏股业务不产生损益，因此公司买卖自己的股份不影响净收益。 库藏股可能减少留存收益，但决不会增加留存收益。 当公司持有库藏股，分配股利会受到限制。 股东权益总额不受核算方法的影响，但各个项目可能会受影响，如留存收益、库藏股、超面值缴入股本。库藏股的报告库藏股的报告 股东权益股本 普通股 超面值缴入股本 留存收益 股本和留存收益合计减：库藏股 合计注销库藏股注销库藏股 注销库藏股是一种减少发行在外的股本的行为，但额定股份不变。注销库藏股的核算方法取决于库藏股的核算，在成本法下，库藏股的成本与股本面值和相应的超面值缴入股本冲销，如果有差额，冲减留存收益或增加超面值缴入股本。在面值法下，只须将库藏股的帐面价值(面值)与相应的股本面值冲销。 可转换优先股可转换优先股可转换优先股是根据优先股股东的意愿，可将优先股转换为公司的其