财务报告概念框架与国际财务报告准则的最新发展动态

1、财务报告概念框架与国际财务报告准则的最新发展动态2022-4-1912022-4-192这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于这是一本关于华尔街历史的书，也是一本关于美国金融史和经济史的书。它所描述的历史事美国金融史和经济史的书。它所描述的历史事件使我们清晰地看到，在很大程度上，华尔街件使我们清晰地看到，在很大程度上，华尔街推动了美国从一个原始而单一的经济体成长为推动了美国从一个原始而单一的经济体成长为一个强大而复杂的经济体。在美国经济发展的一个强大而复杂的经济体。在美国经济发展的每一个阶段中，每一个阶段中，以华尔街为代表的美国资本市以华尔街为代表的美国资本市场都扮演着重要的角色。场都扮演着

2、重要的角色。华尔街为美国经济的华尔街为美国经济的发展提供源源不断的资金，实现社会资源的优发展提供源源不断的资金，实现社会资源的优化配置，而华尔街本身也伴随着美国经济的发化配置，而华尔街本身也伴随着美国经济的发展而成长为全球金融体系的中心。展而成长为全球金融体系的中心。美国经济的美国经济的成功是资本市场和实体经济之间协同发展很好成功是资本市场和实体经济之间协同发展很好的例证。的例证。节选序节选序易纲易纲2022-4-193经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济经济周期是人类本性所导致的必然结果。当经济好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该好的时候，人们对未来过于乐观，盲目扩张，该裁减的冗

3、员没有裁减。于是，坏年景很快就来了裁减的冗员没有裁减。于是，坏年景很快就来了，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往，人们又变得过于悲观，这样周而复始，循环往复。复。当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，当市场崩溃时，每个人都想要现金或黄金，可是，此时市场上恰恰最缺乏流动性。可是，此时市场上恰恰最缺乏流动性。因为没有因为没有作为最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心作为最后贷款人的中央银行，人们就会失去信心，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经，所以，历史上的美国经常面临恐慌，也经常经历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃历比其他国家更为迅猛的繁荣和更为深重的崩溃，美国经济周期的振幅

4、也远远大于欧洲。，美国经济周期的振幅也远远大于欧洲。l节选华尔街的昨天和今天节选华尔街的昨天和今天译者和作者的对话译者和作者的对话2022-4-194但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国但是，有趣的是，这些股市崩溃，也有对美国经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，经济有利的一面。在历史上相当长的时间里，英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办英国比美国富有得多，美国人修建铁路，开办工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资工厂，需要资金，英国人则到美国股市来投资。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这。美国人修成了铁路和工厂，英国人成为了这些铁路和工厂的所有者。但是，当股市崩溃时些铁路和工

5、厂的所有者。但是，当股市崩溃时，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。，英国人就会把这些股票低价抛售给美国人。结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了结果，美国人既得到了铁路和工厂，又拿回了这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国这些铁路和工厂的所有权，变相地洗劫了英国的财富。的财富。l节选华尔街的昨天和今天节选华尔街的昨天和今天译者和作者的对话译者和作者的对话2022-4-19报告人：王昌锐报告人：王昌锐5从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃从长期来看，一个完全自由的市场是一定会崩溃的。胡佛曾说过，资本主义的最大问题是资本家的。胡佛曾说过，资本主义的最大问题是资本家本身本身他们太贪婪，

6、他们总是牺牲市场整体利他们太贪婪，他们总是牺牲市场整体利益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需益来服务于他们自己的利益。任何一个市场都需要警察和裁判，你可以想象，一个没有警察的社要警察和裁判，你可以想象，一个没有警察的社会人们甚至可能在停车场里相互杀戮，一场没有会人们甚至可能在停车场里相互杀戮，一场没有裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。裁判的橄榄球赛将会是一场灾难。一个自由的市一个自由的市场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人仲场并不是一个没有监管的市场，市场需要有人仲裁，也需要有人来制订规则。但我们必须要保证裁，也需要有人来制订规则。但我们必须要保证裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，

7、规裁判的公正性，要特别小心是谁在制订规则，规则是服务于谁的利益。则是服务于谁的利益。l节选华尔街的昨天和今天节选华尔街的昨天和今天译者和作者的对话译者和作者的对话2022-4-196Topic listslIASB/FASB财务报告概念框架最新进展财务报告概念框架最新进展财务报告概念框架与公认会计准则各国财务报告概念框架发展情况IASB/FASB联合概念框架FASB SFAS No 8IASB： 2010财务报告概念框架l 国际财务报告准则的最新发展国际财务报告准则的最新发展总体情况财务报表列报准则最新变化收入准则的最新变化l第一部分：财务报告概念框架最新发展第一部分：财务报告概念框架最新发展

8、The Nature of Accounting l艺术论（arts）l服务活动论（service activity）l信息系统论（information system）l管理活动论（management activity）l管理工具论（management tools）l受托责任观（stewardship, or accountability）l会计契约观（accounting contracts）信息系统论（信息系统论（information system）l确认（recognition）l计量（measurement）l记录（recording）l报告（reporting）辅修论文选题与

9、会计基本理论问题辅修论文选题与会计基本理论问题l人力资源会计问题（Human Resources Accounting，HR）l环境会计问题（Environmental Accounting）l企业社会责任披露（Corporate Social Responsibility disclosure，CSR）l会计信息披露问题（accounting information disclosure）l会计信息失真l企业内部控制（Internal Control）与公司治理问题（Corporate Governance）辅修论文选题与会计基本理论问题辅修论文选题与会计基本理论问题l后金融危机时代公允价值

10、计量问题（Fair Value Measurement Post-financial crisis）l会计职业道德问题（Accounting Ethics）l政府会计（governmental accounting）1 Conceptual Framework and GAAPl财务报告概念框架（Conceptual Framework ）l公认会计准则（实务） Generally Accepted Accounting Principles or Generally Accepted Accounting Practice（GAAP）lA constitution, a coherent s

11、ystem of interrelated objectives and fundamentals that can lead to consistent standards and that prescribes the nature, function and limits of financial accounting and financial statements. Conceptual FrameworkConceptual FrameworklThe fundamentals are the underlying concepts of accounting, concepts

12、that guide the selection of events to be accounted for, the measurement of those events, and the means of summarizing and communicating them to interested parties. (Scope and Implications of the Conceptual Framework Project, FASB, 1976, p.2.)概念框架概念框架l概念框架是概念框架是“宪法宪法”，是由相互依存的目标和基本概是由相互依存的目标和基本概念组成的体系

13、，能够产生一以贯之的准则并制约着财念组成的体系，能够产生一以贯之的准则并制约着财务会计和财务报表的性质、职能和界限。框架的最主务会计和财务报表的性质、职能和界限。框架的最主要内容是有关会计的基本概念，这些概念指导着对要要内容是有关会计的基本概念，这些概念指导着对要进行核算的事项（交易）的选择、这些事项的计量以进行核算的事项（交易）的选择、这些事项的计量以及汇总这些事项并向感兴趣的人士传输信息的方式。及汇总这些事项并向感兴趣的人士传输信息的方式。Conceptual FrameworklA Conceptual Framework, is a statement of generally acc

14、epted theoretical principles which form the frame of reference for financial reporting. (ACCA, Financial reporting, F7）lThese theoretical principles provide the basis for the development of new accounting standards and the evaluation of those already in existenceConceptual FrameworklA Conceptual Fra

15、mework will form the theoretical basis for determining which events should be accounted for, how they should be measured and how they should be communicated to the user.lAlthough it is theoretical in nature, a conceptual framework for financial reporting has highly practical final aims.GAAP are the

16、guidelines, procedures, and practices that a company is required to use in recording and reporting the accounting information in its audited financial statements.They are like laws and are the rules that must be followed in financial reporting.A. Pronouncements of authoritative bodies (FASB, APB, CA

17、P, SEC).B. Pronouncements of bodies of expert accountants that have been exposed for public comment.C. Pronouncements of bodies of expert accountants that have not been exposed for public comment.D. Widely accepted practices and pronouncements representing prevalent practice in a particular industry

18、 or applications to specific circumstances.E. Other accounting literature.GAAPlGAAP signifies all the rules, from whatever source, which govern accountinglIn individual countries this is seen primarily as a combination of:National company lawNational accounting standardsLocal stock exchange requirem

19、entslAlso include non-mandatory sources such asInternational accounting standardsStatutory requirements in other countries概念框架作用概念框架作用lAssist auditors in forming an opinion whether financial statements conform with IAS/IFS/ US GAAP/ UK FRSlAssist users of financial statements in interpreting the inf

20、ormation contained in financial statements prepared in conformity with IASlProvide those who are interested in the work of FASB/IASC/ASB with information about its approach to the formulation of IAS(ACCA textbook)性质和地位性质和地位lGenerally-Agreed (accepted) theory underpinning financial accounting , desig

21、ned to underpin the development of accounting standardslIt is not an accounting standard itself. Nothing in the Framework overrides a specific national or international accounting standard FASB 的概念框架的概念框架SFAC No.1 Objective of Financial Reporting by Business Enterprises(Nov. 1978)SFAC No.2 Qualitati

22、ve Characteristics of Accounting Information(May 1980) SFAC No.3 Elements of Financial Statements( 1980, suspended by No.6) SFAC No.4, Objective of Financial Reporting by Non-Business Organizations(Nov. 1978)SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises( Dec.

23、 1984)SFAC No.6 Elements of Financial Statements(Dec1985)SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements(Feb 2000）The IASBs Framework（1989）lThe objective of financial statementslUnderlying assumptions( Accounting postulate)lQualitative characteristics of financial

24、statementslThe elements of financial statementsRecognition of the elements of financial statements Measurement of the elements of financial statementsConcepts of capital and capital maintenanceASBS SoP chapter1. the objective of Financial statementschapter2. The reporting entitychapter3. The qualita

25、tive characteristics of financial statementschapter4. The elements of Financial Statementschapter5. Recognition in Financial Statementschapter6. Measurement in Financial Statementschapter7. Presentation of financial informationChapter8 Accounting for interests in other entitiesConceptual Framework O

26、verviewObjectivesof FinancialReportingQualitativeCharacteristicsof InformationAccountingElementsof FinancialStatements Recognition and Measurement ConceptsAssumptionsPrinciplesConstraints财务报告概念框架内容财务报告概念框架内容l财务报告目标l基本假设l财务报告信息质量特征l财务报表要素l财务报表要素的确认l财务报表要素的计量l财务报告2 IASB/FASB Joint Conceptual Framework

27、 ProjectlObjective： to develop a common and improved conceptual framework that will replace both Boards existing conceptual frameworks. IASB/FASB Joint Conceptual Framework ProjectlA Objectives and qualitative characteristicslB Definitions, recognition and de-recognition of elements of l financial s

28、tatementslC Initial and subsequent measurement of elements ofl financial statementslD Reporting entity conceptlE Boundaries of financial reporting, and presentation and disclosurelF Purpose and status of the frameworklG Application of the framework to not-for-profit entitieslH Remaining issues, IASB

29、/FASB Joint Conceptual Framework ProjectlDISCUSSION PAPER(2006) Preliminary Views on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-useful Financial Reporting InformationlEXPOSURE DRAFT(2008)FASB SFAS No 8l S

30、tatement of Financial Accounting Concepts No. 8 (September 2010 )l Conceptual Framework for Financial Reporting lChapter 1, The Objective of General Purpose Financial Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful Financial Information IASB Conceptual Framework for Financial Reporti

31、ng 2010 lINTRODUCTIONlPurpose and statuslScopelCHAPTERSl1 The objective of general purpose financiallreporting OB1OB21l2 The reporting entity to be addedl3 Qualitative characteristics of useful financial information QC1QC39l4 The Framework (1989): the remaining textlUnderlying assumption 4.1lThe ele

32、ments of financial statements 4.24.36lRecognition of the elements of financial statements 4.374.53lMeasurement of the elements of financial statements 4.544.56lConcepts of capital and capital maintenance 4.574.65IASB Conceptual Framework for Financial Reporting 2010ObjectiveslThe objective of genera

33、l purpose financial reporting is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders and other creditors in making decisions about providing resources to the entity. Those decisions involve buying, selling or holding equity and debt

34、 instruments, and providing or settling loans and other forms of creditIASB Conceptual Framework for Financial Reporting 2010ObjectiveslInformation about a reporting entitys economic resources, claims, and changes in resources and claimsEconomic resources and claimsChanges in economic resources and

35、claimsIASB Conceptual Framework for Financial Reporting 2010ObjectiveslOB15 Changes in a reporting entitys economic resources and claims result from that entitys financial performance (see paragraphs OB17OB20) and from other events or transactions such as issuing debt or equity instruments (see para

36、graph OB21). To properly assess the prospects for future cash flows from the reporting entity, users need to be able to distinguish between both of these changes.IASB Conceptual Framework for Financial Reporting 2010ObjectiveslOB16 Information about a reporting entitys financial performance helps us

37、ers to understand the return that the entity has produced on its economic resources. Information about the return the entity has produced provides an indication of how well management has discharged its responsibilities to make efficient and effective use of the reporting entitys resources. IASB Con

38、ceptual Framework for Financial Reporting 2010ObjectiveslInformation about the variability and components of that return is also important, especially in assessing the uncertainty of future cash flows. Information about a reporting entitys past financial performance and how its management discharged

39、 its responsibilities is usually helpful in predicting the entitys future returns on its economic resources.关于财务报告目标的最新变化关于财务报告目标的最新变化l财务报告的两大目标决策有用观受托责任观l财务报告的单一目标通用财务报告的目标通用财务报告的目标l目标在概念框架中的地位l谁是财务信息的主要使用者l他们需要信息的总目标l为满足主要使用者的需要，财务报告能够提供哪些信息，这些信息性质特点（作用）如何你的观点？你的观点？l受托责任观与会计本质l受托责任观与财务报告概念框架的其他内容会

40、计信息质量特征受托责任观与会计计量受托责任观与资产要素的定义l受托责任观与公司治理l受托责任观与社会环境报告l受托责任观与会计诚信IASB CF2010: Qualitative CharacteristicslFundamental qualitative characteristics Relevance Materiality Faithful representation Applying the fundamental qualitative characteristics lEnhancing qualitative characteristics Comparability Ve

41、rifiability Timeliness Understandability Applying the enhancing characteristics lTHE COST CONSTRAINT ON USEFUL FINANCIAL REPORTINGFinancial ReportinglFinancial StatementsStatement of financial positionComprehensive incomeStatement of cash flowsStatement of changes in equitylNotes to the financial st

42、atementlManagement Discussion and AnalysislOther reportsTraditional Assumptions of the Accounting ModellAccounting entity.lGoing concern.lArms-length transactions.lAccounting period lStable monetary unit.Main Referencesl葛家澍 陈朝琳财务报告概念框架的新篇章评美国FASB第8号概念公告（2010年9月）会计研究，2011年第3期lFASB. Statement of Finan

43、cial Accounting Concepts No. 8 (September 2010 )lIASB Conceptual Framework for Financial Reporting 2010 lIFRS1 First-time Adoption of International Financial Reporting StandardslIFRS1初次采用国际财务报告准则lIFRS2 Share-based PaymentlIFRS2以股份为基础的支付lIFRS3 Business CombinationslIFRS3企业合并lIFRS4 Insura

44、nce ContractslIFRS4保险合同lIFRS5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued OperationslIFRS5持有以备出售的非流动资产和终止经营lIFRS6 Exploration for and Evaluation of Mineral ResourceslIFRS6矿产资源的勘探和评价lIFRS7 Financial Instruments: DisclosurelIFRS7金融工具：披露lIAS 1 Presentation of Financial StatementslIAS1财务报表的列报财务报表的

45、列报lIAS 2 InventorieslIAS2存货存货lIAS3被被IAS27和和IAS28取代取代lIAS4被被IAS16、IAS22和和IAS38取代取代lIAS5被被IAS1取代取代lIAS6被被IAS15取代取代lIAS 7 Cash Flow StatementslIAS7现金流量表现金流量表lIAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and ErrorslIAS8当期净损益、重大差错和会计政策变更lIAS9被IAS38取代lIAS 10 Events after the Balance Sheet Da

46、telIAS10资产负债表日后事项lIAS 11 Construction ContractslIAS11建造合同lIAS 12 Income TaxeslIAS12所得税lIAS13被IAS1取代lIAS 14 Segment ReportinglIAS14分部报告lIAS15反映物价变动影响的信息lIAS 16 Property, Plant and EquipmentlIAS16不动产、厂场和设备lIAS 17 LeaseslIAS17租赁lIAS 18 RevenuelIAS18收入lIAS 19 Employee BenefitslIAS19雇员福利lIAS 20 Accountin

47、g for Government Grants and Disclosure of Government AssistancelIAS20政府补助会计和政府援助的披露lIAS 21 the Effects of Changes in Foreign Exchange RateslIAS21汇率变动的影响lIAS22企业合并lIAS 23 Borrowing CostslIAS23借款费用lIAS 24 Related Party DisclosureslIAS24关联方披露lIAS25投资会计lIAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Bene

48、fit PlanslIAS26退休福利计划的会计和报告lIAS 27 Consolidated and Separate Financial StatementslIAS27合并财务报表及对子公司投资会计lIAS 28 Investments in AssociateslIAS28对联合企业投资会计lIAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary EconomieslIAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告lIAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Fin

49、ancial InstitutionslIAS30银行和类似金融机构财务报表中的披露lIAS 31 Interests in Joint VentureslIAS31合营中权益的财务报告lIAS 32 Financial Instruments: Disclosure and PresentationlIAS32金融工具：披露和列报lIAS 33 Earnings per SharelIAS33每股收益lIAS 34 Interim Financial ReportinglIAS34中期财务报告lIAS35终止经营lIAS 36 Impairment of AssetslIAS36资产减值lI

50、AS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent AssetslIAS37准备、或有负债和或有资产lIAS 38 Intangible AssetslIAS38无形资产lIAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement lIAS39金融工具：确认和计量lIAS 40 Investment PropertylIAS40投资性房地产lIAS 41 AgriculturelIAS41农业CASsl企业会计准则基本准则l企业会计准则第1号存货l企业会计准则第2号长期股权投资l

51、企业会计准则第3号投资性房地产l企业会计准则第4号固定资产l企业会计准则第5号生物资产l企业会计准则第6号无形资产CASsl企业会计准则第7号非货币性资产交换l企业会计准则第8号资产减值l企业会计准则第9号职工薪酬l企业会计准则第10号企业年金基金l企业会计准则第11号股份支付l企业会计准则第12号债务重组l企业会计准则第13号或有事项l企业会计准则第14号收入l企业会计准则第15号建造合同l企业会计准则第16号政府补助CASsl企业会计准则第17号借款费用l企业会计准则第18号所得税l企业会计准则第19号外币折算l企业会计准则第20号企业合并l企业会计准则第21号租赁l企业会计准则第22号金

52、融工具确认和计量l企业会计准则第23号金融资产转移l企业会计准则第24号套期保值CASsl企业会计准则第25号原保险合同l企业会计准则第26号再保险合同l企业会计准则第27号石油天然气开采l企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正l企业会计准则第29号资产负债表日后事项l企业会计准则第30号财务报表列报CASsl企业会计准则第31号现金流量表l企业会计准则第32号中期财务报告l企业会计准则第33号合并财务报表l企业会计准则第34号每股收益l企业会计准则第35号分部报告l企业会计准则第36号关联方披露l企业会计准则第37号金融工具列报l企业会计准则第38号首次执行企业会计准则l第二部

53、分：国际财务报告准则的变革第二部分：国际财务报告准则的变革一、一、IFRS制定机构的组织架构变革制定机构的组织架构变革l2009年年1月，国际会计准则委员会基金会（月，国际会计准则委员会基金会（ International Accounting Standards Committee Foundation，简称，简称IASCF）推动）推动成立了监督委员会（成立了监督委员会（ Monitoring Board，简，简称称MB）l2010年，年，IASCF即将更名为国际财务报告准即将更名为国际财务报告准则基金会（则基金会（IFRS Foundation）2022-4-1964一、一、IFRS制定机

54、构的组织架构变革制定机构的组织架构变革2022-4-1965刘仲藜（刘仲藜（2005；2008）王军（王军（2005）刘玉廷（刘玉廷（2008）张为国（张为国（2007）李飞龙（李飞龙（2010）二、二、IFRS变革时间表变革时间表Abbreviations IFRS： International Financial Reporting Standard ED： Exposure DraftAD ： Agenda Decision (to add the topic to the active agenda) DP ： Discussion Paper CG： Completed Guidan

55、ce 2022-4-1966二、二、IFRS变革时间表变革时间表2022-4-1967 时间时间项目项目2010May2010June2010Q32010Q42011Q12011Q22011H2+金融危机相关项目金融危机相关项目 合并财务报表合并财务报表IFRS 终止确认终止确认EDIFRS 公允价值计量公允价值计量IFRS 金融工具：负债分类金融工具：负债分类与计量与计量EDIFRS 金融工具：减值金融工具：减值IFRS 金融工具：套期会计金融工具：套期会计EDIFRS二、二、IFRS变革时间表变革时间表2022-4-1968 时间时间项目项目2010May2010June2010Q3201

56、0Q42011Q12011Q22011H2+与与FASB备忘录项目备忘录项目 财务报表列报财务报表列报EDIFRS 具有权益特征的金融具有权益特征的金融工具工具EDIFRS 所得税所得税EDIFRS 合营合营IFRS 租赁租赁EDIFRS 退休后福利退休后福利 EDIFRS 收入确认收入确认EDIFRS二、二、IFRS变革时间表变革时间表2022-4-1969 时间时间项目项目2010May2010June2010Q32010Q42011Q12011Q22011H2+其他项目其他项目 排放权计划排放权计划EDIFRS 采掘活动采掘活动AD 保险合同保险合同EDIFRS 负债（负债（IAS37的

57、修订）的修订）IFRS 管理层评论管理层评论CG 费率管制活动费率管制活动 IFRS三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l属于属于IFRS 9范围的金融资产的分类模式范围的金融资产的分类模式 2022-4-1970三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l主要内容主要内容对计量规定进行修订对计量规定进行修订从四分类到两分类从四分类到两分类用公允价值计量准则和部分可选的例外来代替用公允价值计量准则和部分可选的例外来代替现有的规定现有的规定使财务报表能报导金融资产投资的现金流量使财务报表能报导金融资产投资的现金流量2022-4-1971三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l金融资产分类标准金融资

58、产分类标准2022-4-1972经营模式的目标：经营模式的目标：收取合约现金流量收取合约现金流量合约现金流量的特征：合约现金流量的特征：纯属还本付息纯属还本付息所有其他金融资产：所有其他金融资产：权益工具权益工具衍生工具衍生工具混合工具混合工具按摊余成本计量，只按摊余成本计量，只保留一种减值模式保留一种减值模式保留公允价值计量选择保留公允价值计量选择权，但只适用于会计不权，但只适用于会计不配比配比采用公允价值计量，采用公允价值计量，且其变动直接计入当且其变动直接计入当期损益，不计提减值期损益，不计提减值准备准备部分战略性股权投资可部分战略性股权投资可以指定为以公允价值计以指定为以公允价值计量，

59、但其变动计入其他量，但其变动计入其他综合收益综合收益三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l按摊余成本计量的条件按摊余成本计量的条件业务模式测试（管理目的）业务模式测试（管理目的）l企业经营模式表明持有某一金融资产的管理和企业经营模式表明持有某一金融资产的管理和考核是基于合约现金流量的收取考核是基于合约现金流量的收取合同现金流量特征测试（基本贷款特征）合同现金流量特征测试（基本贷款特征）l合约条款规定导致在特定日期产生仅仅支付本合约条款规定导致在特定日期产生仅仅支付本金以及未付本金利息的现金流量金以及未付本金利息的现金流量2022-4-1973三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l业务模式测

60、试业务模式测试要求主体评估其针对债务工具的业务目标要求主体评估其针对债务工具的业务目标是否收取债务工具的合同现金流量而不是是否收取债务工具的合同现金流量而不是在合同到期之前通过出售来实现公允价值在合同到期之前通过出售来实现公允价值变动产生的利得。这是在比个别金融工具变动产生的利得。这是在比个别金融工具层次更高的层次上（如资产组合或业务单层次更高的层次上（如资产组合或业务单位层次）进行确定，而非根据管理层对个位层次）进行确定，而非根据管理层对个别金融工具的意图来确定。别金融工具的意图来确定。2022-4-1974三、三、IFRS9的主要内容的主要内容l合同现金流量特征测试合同现金流量特征测试IF