税收筹划课件(第二章)

1、财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 教学目的与要求：教学目的与要求：本章是本课程的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要的基础性作用。通过本章学习，应理解税收筹划的一般途径和方法、掌握税收筹划的技术和平台。本章重点：本章重点：税收筹划的一般途径和方法。本章难点：本章难点：税率差异技术、抵免技术、漏洞平台、空白平台。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.1.1税收筹划的一般途径税收筹划的一般途径（一）税收负担的规避（一）税收负担的规避税收负担的规避是纳税人将资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项

2、目上。 （二）税收负担从高向低的转换（二）税收负担从高向低的转换税收负担从高向低的转换是指就同一经营活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收益。 （三）延期纳税（三）延期纳税 延期纳税是指在法律许可的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。 延期纳税可以带来两方面的经济利益：财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.1.2税收筹划的一般方法税收筹划的一般方法（一）比较税负筹划的方法（一）比较税负筹划的方法 纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。 （二）比较效益筹划的方法（二）比较效益筹

3、划的方法 纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。 财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.1免税技术免税技术 免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免征税款的技术。其中免税人包括自然人、免税公司和免税团体机构等。如，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税。 免税技术运用绝对筹划原理，直接免除纳税人的

4、税收缴纳额，技术简单、易行、直观，效果明显，但适用范围狭窄。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.2减税技术减税技术 减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税款而直接节税的技术。 减税体现了国家的两个目的：一是照顾目的，例如民族自治地方的企业；二目的是出于鼓励，如企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。 减税技术运用绝对筹划原理，直接减少纳税人的税收缴纳额，与免税技术具有相同的特点，二者主要的不同在于纳税人享受优惠的幅度不同。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.3税率差异技术税率差异技术 税率差异技术是指在法律许可的范围内，利用税率的

5、差异直接节减税款的税收筹划技术。税率越低，节减的税额越多。当计税依据一定时，税率的高低对纳税人的税负具有决定作用。税率差异的普遍和长期存在，使得纳税人利用税率差异进行税收套利成为可能。对差额（比例和定额）税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点，对于累进税率进行筹划，主要是防止适用税率的爬升。 税率差异技术运用绝对筹划原理，技术较为复杂，具有相对确定行，并且适用范围较为广泛。案例财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.4分割技术分割技术 分割技术就是在法律许可的范围内，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间纳税期之间进行分割而达到减少纳税的一种方法。尤其是在累进税率制度下，计税基础

6、越大，适用的边际税率也越高。将所得、财产在两个或更多个纳税人之间纳税期之间进行分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。 分割技术运用绝对筹划原理，通过对税基的分解，以期获得低税率的适用，从而达到节减税收的目的。但分割技术适用范围狭窄，技术较为复杂。案例财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.5扣除技术扣除技术 扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税款，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。扣除技术要求纳税人实行计划管理或全面预算管理，对纳税人下一会计年度的各项支出进行统筹规划，协调全额扣除项目与限额扣除项目、限额扣除

7、项目相互之间的支出时间进度、支出方式和支出水平。 扣除技术运用绝对筹划或相对筹划原理，可以直接通过扣除减少税基，也可以通过扣除项目的转移而适用较低的边际税率。扣除技术适用范围较大，但技术较为复杂。 财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.6抵免技术抵免技术 抵免的形式：避免重复征税的抵免和税收优惠抵免 抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。如企业所得税税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。虽然某专用设备购置价格略高于一般设备，但如果价格差额不超过10%，则可以获得节税

8、收益。 抵免技术运用绝对筹划原理，直接运用税额式筹划减少纳税人的应纳税额。技术较为简单且适用范围较窄。 财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.7延期纳税技术延期纳税技术 延期纳税技术指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受到通货膨胀的好处；同时纳税人对延期纳税的资金进行投资，可产生投资的收益，纳税人就可以利用因延期缴纳的税款而获取的投资收益支付税款，实现税收的自我清偿。 延期纳税技术运用相对筹划原理，适用范围大，但技术较为复杂且操作困难

9、财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.2.8退税技术退税技术 退税的形式：出口退税、多缴退税、优惠退税 退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人己纳税款而直接节税的技术。如企业所得税法规定，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 退税技术运用绝对筹划原理，属于税额式筹划，技术有难有易，适用范围较小。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.3.1价格平台价格平台（一）价格

10、平台与转让定价（一）价格平台与转让定价 价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自主定价权,以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴。 （二）运用价格平台进行税收筹划应注意的问题（二）运用价格平台进行税收筹划应注意的问题（1）要进行成本效益分析（2）价格的波动应注意一定的范围（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排如免税企业与应税企业之间费用的转移，高税率地区企业与低税率地区企业产品价格或费用的转移等等。案例财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.3.2优惠平台优惠平台1、优惠平台与优惠政策优惠平台就是指纳税人进行税收筹划时所凭借的国家税法规定的优惠

11、政策形成的一种操作空间。税收优惠政策，是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 直接优惠：减税、免税和优惠税率间接优惠：税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。 第一层次：被动的接受税收优惠政策第二层次：主动的接受税收优惠政策第三层次：积极的创造税收优惠政策财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2、优惠平台的筹划方法、优惠平台的筹划方法（1）直接利用筹划法（2）临界点筹划法（3）人的流动筹划法（4）挂靠筹划法3、运用优惠平台进行税收筹划应注意的问题、运用优惠平台进行税收

12、筹划应注意的问题（1）应及时尽快获得税收优惠信息（2）应充分利用税收优惠政策（3）应尽量保持和税务机关的良好关系财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.3.3漏洞平台漏洞平台1、漏洞平台与漏洞亦称“税收缺陷”。一国政府所制定的税收法规中可使纳税人加以利用借以减轻其税负的税收规定。一种是政府制定税法时无意留下的缺口，使纳税人有机可乘；另一种是政府在制定税法时有意敞开口子，即隐性的税收鼓励或优惠。这种情况一般也可称为“税收庇护”。漏洞平台是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。漏洞有狭义和广义之分：狭义的漏洞是指税收法制、税收征管等方面存在的漏洞或不完善之处。广义的漏洞则

13、指所有导致税收低效、失效的因素，包括空白、狭义的漏洞、理论水平、技术手段存在的不足与缺陷。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2、漏洞平台筹划方法、漏洞平台筹划方法漏洞在任何一个国家的税法中都是存在的，只是存在的方式不同而已。在税法漏洞和执法漏洞中，聪明者选择前者，因为这样做不违法，狡猾者选择后者，因为可以利用征管方某些不足而打法律的擦边球。（案例接受捐赠）3、运用漏洞平台进行税收筹划应注意的问题、运用漏洞平台进行税收筹划应注意的问题（1）漏洞平台时效性较强（2）漏洞平台风险性较大，注意其筹划过程的合法性（3）漏洞平台应主要保密，控制风险财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经

14、贸大学 2.3.4空白平台空白平台1、空白平台与空白空白平台是一个动态化的筹划平台，因为一部税法、一国税制是在治税实践中不断得到补充和完善的。于是，在税制中余留的空白便会不断被发现，被补充。因而，空白平台具体建立的基础只能是不断缩小的税法空白范畴。空白与漏洞的区别空白平台产生的原因：客观原因：税法的制定体现人类的认知和实践能力，在一定的历史阶段，这种能力会因为意识、科技等多方面的限制而存在一个顶点。正是由于人类能力所存在的极限，才能使得税法中的空白得以存在。主观原因：立法者的立法意图体现在税法之中，再从税法传导到税收征纳双方的征纳行为之中。由于立法者实施宏观调控的需要，使得税法存在一定的空白。

15、财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2、空白平台筹划方法、空白平台筹划方法利用立法空白利用执法空白3、运用空白平台进行税收筹划应注意的问题、运用空白平台进行税收筹划应注意的问题（1）对税法了解的准确性与及时性（2）注意税收筹划过程中的隐蔽性（3）空白平台筹划过程的合法性（4）空白平台筹划的灵活性财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.3.5弹性平台弹性平台1、弹性平台概述弹性在不同的领域有着有联系但是截然不同的意义。 在物理学和机械学上，弹性理论是描述一个物体在外力的作用下如何运动或发生形变。在物理学上，弹性是指物体在外力作用下发生形变，当外力撤消后能恢复原来大小和

16、形状的性质。在经济学上的弹性概念是由阿尔弗莱德马歇尔提出的，是指一个变相相对于另一个变量发生的一定比例的改变的属性。弹性平台是指利用税法中的弹性规定或者是税法的伸缩性进行筹划的空间。弹性较大的税种企业所得税税率的弹性、计税依据的弹性、税收优惠的弹性、纳税方法的弹性、执行弹性税率幅度的弹性平台、计税依据的弹性平台、税收优惠的弹性平台、限制惩罚幅度的弹性平台财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2、弹性平台筹划方法、弹性平台筹划方法确定弹性类型-找准适用范围-弹性平台筹划操作3、运用弹性平台进行税收筹划应注意的问题、运用弹性平台进行税收筹划应注意的问题弹性（幅度）是一柄双刃剑，一方面它

17、对公平税负、提高效率起到促进作用，另一方面它又为纳税人所利用，减少国家税款，有时甚至会导致征税者滥用职权。所以要注意和征税方协调好关系。 财政税务学院财政税务学院河北经贸大学河北经贸大学 2.3.6规避平台规避平台1、规避平台概述量变于质变规避平台建立在众多临界点基础之上，故而其筹划目标指向也便集中于这些临界点。在我国现行税法制中，税率分级有临界点，优惠分等级也有临界点。所以，规避平台的对象较多，应用也比较普遍。规避平台的基础是临界点：临界点可分为税基临界点和优惠临界点两大类税基临界点的规避平台主要是在税基减小上做文章；而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。两类临界点决定了规避平台的两在组成部分：一是税基临界点的规避；二是优惠政策临界点的规避。前者主要有起征点、税率跳跃临界点；后者主要有时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点等。财政税务学院财政税务学院河北经贸大学