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文档简介

1、主讲老师:大吉老师对啊网直播课程2015年5月15日主要经济业务账务处理材料采购、存货、应交税费材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。核算材料成本有两种方法:实际成本法 计划成本法考点27:材料采购采购成本实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。优点:由于实际成本有据可查,具有一定的客观性,使之简单可行。缺点:但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门,不利于责任中心的考核。考点27:材料采购实际成本法原材料已验收入库材料的成本发出材料的成本库

2、存材料的计划成本或实际成本“原材料”账户属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。考点27:材料采购实际成本法在途物资采购实际成本已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末在途材料、商品等物资的采购成本“在途物资”账户属于资产类账户,用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。考点27:材料采购实际成本法企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况: 1材料已验收入库 A情况:如果货款已经支付,发票账单已到。借:原材料 应交

3、税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、预付账款考点27:材料采购实际成本法B情况:货款尚未支付,材料已经验收入库。借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款、应付票据考点27:材料采购实际成本法2材料尚未验收入库 如果货款已经支付,发票账单已到,但材料尚未验收入库。借:在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:锒行存款待验收入库时再作后续分录。考点27:材料采购实际成本法甲公司对外订购一批材料,按合同约定先付款20 000元。一个月后,该公司收到专用发票,记载货款为25 000元,增值税4 350元,且材料已验收入库,补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。当该公司按合

4、同约定付款时,会计分录如下: 借:预付账款 20 000 贷:银行存款 20 000考点27:材料采购实际成本法甲公司对外订购一批材料,按合同约定先付款20 000元。一个月后,该公司收到专用发票,记载货款为25 000元,增值税4 350元,且材料已验收入库,补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。材料验收入库时,会计分录如下: 借:原材料 25 000 应交税费应交增值税(进项税额) 4 350 贷:预付账款 29350考点27:材料采购实际成本法甲公司对外订购一批材料,按合同约定先付款20 000元。一个月后,该公司收到专用发票,记载货款为25 000元,增值税4 350元,且材料已验

5、收入库,补付余款。该公司采用实际成本法核算原材料。 该公司补付余款时,会计分录如下: 借:预付账款 9350 贷:银行存款 9350考点27:材料采购实际成本法 存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设成本差异科目,登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额,期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本。考点27:材料采购计划成本法材料采购采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异企业在途材料的采购成本“材料采购”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。考点27:材料采购计划成本法材料成

6、本差异入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异“材料成本差异”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异考点27:材料采购计划成本法计划成本法下,企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况: 1材料尚未验收入库借:材料采购(实际支付金额) 贷:银行存款(应付账款)待验收入库时再作后续分录考点27:材料采购计划成本法 2材料已验收入库 A情况:如果货款已经支付,发票账单已到。借:材料采购(

7、实际支付金额) 贷:银行存款借:原材料(计划成本入账) 贷:材料采购借(或贷):材料采购(按计划成本与实际成本之间的差额) 贷(或借):材料成本差异考点27:材料采购计划成本法 甲公司外购一批原材料,货款10 000元,增值税1 700元,发票账单已收到,计划成本为11 000元,材料未验收入库,款项-已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料。采购阶段:借:材料采购 10 000 应交税费一应交增值税(进项税额) 1700 贷:银行存款 11 700考点27:材料采购计划成本法 甲公司外购一批原材料,货款10 000元,增值税1 700元,发票账单已收到,计划成本为11 000元,材料

8、未验收入库,款项-已用银行存款支付。该公司采用计划成本法核算原材料。材料验收入库时,会计分录如下: 借:原材料 11 000 贷:材料采购 10 000 材料成本差异 1000考点27:材料采购计划成本法存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品库存商品库存商品商品商品周转材料周转材料考点28:存货 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具、管理工具、玻璃器皿等 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如:桶、箱等,但各种包装用的材料,如纸、铁丝等计入原材料进行

9、核算考点28:存货 存货的采购成本购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归入费用发票上列明的价款进口关税消费税、资源税、不能抵扣的进项税额等考点28:存货存货的初始计量 存货在被领用,发出的时候,其发出的价格就是存货的发出计价。考点28:存货存货的发出计价方法先进先出法1、期初数量 50件 单价2元2、进货60件 单价3元110件50件 单价2元60件 单价3元支出70件50件 单价2元20件 单价3元考点28:存货存货的发出计价方法 利用先进先出法计算发出材料成本及期末结存成本考点28:存货存货的发出计价方法考点28:存货存货的发出计价方法先进先出法小结1.可以随时结出存货发出成本和结存成

10、本2.期末存货成本接近于市价优点缺点 1.计算工作量较大2.在物价持续上升时,会高估当期利润和库存存货价值;反之,低估考点28:存货存货的发出计价方法 月末一次性加权平均法加权平均单价月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本月初结存存货数量+本月收入存货数量考点28:存货存货的发出计价方法3、期末支出70件2、期中进货60件 单价3元1、期初数量 50件 单价2元 加权平均单价月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本月初结存存货数量+本月收入存货数量当月发出存货成本70*2.54=177.8月末结存存货成本:40*2.54=101.6月末一次性加权平均法小结计算手续简便,有利于简化成本计算

11、工作优点缺点必须到月末才能计算本月的平均单价,不利于存货成本的日常管理与控制考点28:存货存货的发出计价方法移动加权平均法在每次进货后 ,立即根据库存存货数量和总成本,计算出新的平均单位成本,作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法移动平均单价库存存货成本+本批进货成本库存存货数量+本批进货数量考点28:存货存货的发出计价方法移动加权平均法(8000 )/(4000 ) 移动加权平均法计算出的发出和结存存货的成本比较客观优点缺点计算工作量大,存货收发频繁的企业不适用考点28:存货存货的发出计价方法个别计价法适用:容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价,如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等

12、贵重物品。发出存货的实际成本= 各批(次)存货发出数量该批次存货实际进货单价考点28:存货存货的发出计价方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确优点缺点计算的前提是对发出和结存存货的批次进行具体认定,因此工作量繁重,困难较大考点28:存货存货的发出计价方法一、应交增值税的核算 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人 基本税率17%小规模纳税人 征收

13、率 3%计算方法:税费=货款 X 税率一般纳税企业的会计处理1、会计科目的设置应交税费应交增值税进项税额 销项税额 转出进项税额 转出销项税额 已交税金 转出未交增值税 。 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税检查调整具体缴纳环节,实操课学习。从业考试阶段掌握一般纳税企业的会计处理 1、采购商品和接受应税劳务 某企业为增值税一般纳税企业,购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款500000元,增值税税额85000元,货物已验收入库,款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。请编制该企业有关的会计分录。借:原材料 500000 应交税费应交增值税(进项税额) 850000 贷:银行

14、存款 58500 2.某企业销售产品一批,价款600000元,按规定应收取增值税额102000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。借:应收账款 702 000 贷:主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税(销项税额) 102 000小规模纳税企业的会计处理 某小规模纳税企业购入材料一批,取得的专用发票中注明货款30000元,增值税5100元,款项以银行存款支付,材料已验收入库,该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下:借:原材料 35100 贷:银行存款 35100某小规模纳税企业销售产品一批,所开出的普通发票中注明的价款(含税)为51500元,增值税征收率为

15、3,款项已存入银行。注意:不含税销售额 =含税销售额(1+征收率) =51500(1+3)=50000(元) 应纳增值税 =不含税销售额征收率=50000 3 =1500(元)借:银行存款 51500 贷:主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 1500 该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1500元。有关会计分录如下:借:应交税费应交增值税 1500 贷:银行存款 1500应交营业税的核算营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。应纳税额=营业额营业税税率应交营业税的会计处理企业提供营业税应税劳务,按照营业额及其适用的税率,计算应交的营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费应交营业税”科目;某运输企业当月运营收入为600000元,适用的营业税税率为3。该公司应交营业税

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